陳虹（南京財經(jīng)大學(xué)）

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基于會計本質(zhì)演進視角下的會計存在與會計意識的辯證關(guān)系

陳虹
（南京財經(jīng)大學(xué)）

【摘要】19世紀(jì)末20世紀(jì)初以來，科技與經(jīng)濟的進步發(fā)展極大推動了近代會計的巨大變革，使人們在不同時期對會計的本質(zhì)屬性也有不同的認(rèn)識。文章從哲學(xué)范疇上存在與意識的概念及會計環(huán)境出發(fā)，以會計本質(zhì)的發(fā)展和演進為依據(jù)，探討會計意義上會計存在與會計意識的辯證關(guān)系，會計存在決定會計意識，會計意識對會計存在有能動的反作用。正確認(rèn)識會計存在與會計意識的辯證關(guān)系，不僅使我們從宏觀層面上對會計發(fā)展有更深刻的了解，同時也是我們認(rèn)識和研究其他會計問題的基礎(chǔ)和出發(fā)點。

【關(guān)鍵詞】會計存在會計意識辯證關(guān)系會計本質(zhì)

會計本質(zhì)作為會計基本理論體系中的重要概念，在不同歷史階段人們對它有不同的見解，諸如藝術(shù)論、技術(shù)論，發(fā)展到今天的信息論、責(zé)任論等。同時，人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識反過來又進一步影響會計實務(wù)，進而對會計本身的發(fā)展、經(jīng)濟結(jié)果以及經(jīng)濟系統(tǒng)等諸多方面又產(chǎn)生影響。因此，推動人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識不斷變化的根本動因是什么？這種認(rèn)識反過來又如何影響經(jīng)濟社會？以及這種關(guān)系背后的本質(zhì)又是什么？這是文章想要探討的主要內(nèi)容。即文章主要從會計本質(zhì)的發(fā)展與演進過程來探討會計存在與會計意識的辯證關(guān)系及其意義。

一、會計存在、會計意識與會計環(huán)境

（一）會計存在與會計意識

目前，理論界對會計存在概念還沒有一個系統(tǒng)完整的理解與界定，而關(guān)于會計意識，只有部分學(xué)者給出了與此相關(guān)的理解與概念。馬元駒（2006）認(rèn)為，會計意識主要是會計人員的規(guī)則意識，即會計人員了解和掌握會計規(guī)則（包括會計技術(shù)規(guī)則、會計游戲規(guī)則、會計道德規(guī)則）以及自覺遵循會計規(guī)則的意識，他強調(diào)會計人員的主觀能動性。曾繁英（2013）認(rèn)為，會計師的主流意識包括會計文化與職業(yè)道德，強調(diào)誠信是會計學(xué)科的基點，會計師應(yīng)有誠信、守法公正的主流意識。這些理解主要從會計人員應(yīng)有的職業(yè)道德與工作意識角度對會計意識進行了闡述，但僅從一個較小的方面去理解會計存在會計意識不乏片面性，難以從根本上對二者有一個清晰的界定與認(rèn)識。

在哲學(xué)范疇上，存在（物質(zhì)）是指獨立于人的意識并為人的意識所反映的客觀實在。恩格斯認(rèn)為，物質(zhì)無非就是各種物的綜合，是從這一總和概念中抽象出來的。列寧認(rèn)為，物質(zhì)是標(biāo)志著客觀實在的哲學(xué)范疇，這種客觀實在是人們通過感覺感知的，它不依賴于我們的感覺而存在而又為我們的感覺所復(fù)寫、攝影和反映。從上述表述可以看出，物質(zhì)的唯一特性是其客觀實在性，它是與思維相對應(yīng)的客觀世界的表現(xiàn)形式。意識，則是與存在相對應(yīng)的概念，它是對客觀存在世界的反映，是人們對客觀存在的印象感知、感覺和反映。存在是第一性的而意識則是第二性的，存在決定了意識，而意識則是對存在的主觀反映，它對存在又有能動的反作用。

將哲學(xué)上的概念應(yīng)用于社會具體方面是適用和相通的。相比較而言，我們可以得到會計學(xué)科中“會計存在”與“會計意識”的概念及辯證關(guān)系。會計存在，是不以社會意識為轉(zhuǎn)移的會計的表現(xiàn)方式，它是指會計的客觀環(huán)境與現(xiàn)實條件，具體來說又包括自然存在、社會存在和認(rèn)識存在三個具體方面。自然存在可以理解為會計的技術(shù)性，即會計的作用與功能，社會存在即會計的社會屬性，認(rèn)識存在則是人們已經(jīng)形成的對會計的既有的、確定的具體認(rèn)識。會計意識是人們對會計的感知和認(rèn)識，是在一定的政治、經(jīng)濟、法律等環(huán)境下對會計現(xiàn)象的認(rèn)識與理解，如對會計本質(zhì)的認(rèn)識、對會計目標(biāo)的認(rèn)識等。不同的歷史時期，或相同歷史時期的不同人都會有不同的會計意識。從哲學(xué)意義上看，會計存在決定會計意識，會計意識是對會計存在的主觀反映并對會計存在有著能動的反作用。

（二）會計環(huán)境

環(huán)境是指“周圍的情況和條件”，會計環(huán)境就是會計所處周圍的情況和條件。一般來說，它包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、法律環(huán)境和技術(shù)環(huán)境等宏觀環(huán)境和企業(yè)類型、管理方式等微觀環(huán)境。會計環(huán)境是制約和影響會計發(fā)展變化的重要因素，也是會計存在的基礎(chǔ)。某一會計環(huán)境決定了某一特定的會計存在，即決定了會計的客觀環(huán)境和現(xiàn)實條件，決定了會計應(yīng)有的技術(shù)性要求，應(yīng)具備的社會屬性等。文章也是從會計環(huán)境出發(fā)，研究人們對會計本質(zhì)認(rèn)識的變化進程中所體現(xiàn)出的會計存在與會計意識的辯證關(guān)系。

二、會計本質(zhì)的發(fā)展與演進

辯證唯物主義觀認(rèn)為，本質(zhì)是事物本身固有的根本屬性，它對事物的性質(zhì)、狀況和發(fā)展起決定作用。會計本質(zhì)是體現(xiàn)會計內(nèi)在關(guān)系的發(fā)展規(guī)律的根本屬性，會計本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是會計特有的“質(zhì)的規(guī)定性”。人們對于會計本質(zhì)的認(rèn)識屬于會計意識的范疇，人們在不同歷史時期甚至同一歷史時期的不同人對會計本質(zhì)有不同的見解，這是由具體的會計存在，即會計所處具體的客觀環(huán)境和現(xiàn)實條件所決定的，而不同見解形成不同的學(xué)說流派，則是會計意識的具體表現(xiàn)。

（一）西方會計本質(zhì)的演變

1.會計藝術(shù)論

進入20世紀(jì)初，企業(yè)組織規(guī)模進一步發(fā)展壯大，會計在企業(yè)核算中開始扮演著愈發(fā)重要的地位。但直至20年代末也沒有一套完整會計準(zhǔn)則體系和行動指南來規(guī)范會計行為，在這種經(jīng)濟和社會“放任”發(fā)展的背景下，社會發(fā)展和會計發(fā)展呈現(xiàn)出極大的不對稱性。人們對于會計本質(zhì)的認(rèn)識僅僅是描述性的，會計的處理、報表的出具和會計信息的披露完全依靠于會計人員主觀的判斷與操作，會計是由會計人員通過個人技巧和經(jīng)驗表現(xiàn)出來的一門“藝術(shù)”。1941年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也曾在會計定義中指出會計是一門藝術(shù)。由于藝術(shù)具有很強的主觀性，在這種認(rèn)識指導(dǎo)下，企業(yè)董事從個人利益出發(fā)支使會計人員濫用會計方法從而達到虛增利潤、粉飾會計信息的目的，造成股票市場一片繁榮的假象，1929年美國股票市場股價泡沫破滅、市場崩盤，最終導(dǎo)致1929～1933年美國經(jīng)濟危機，無疑，“會計藝術(shù)論”這一認(rèn)識是導(dǎo)致這場經(jīng)濟危機的重要因素之一。

2.會計信息論

經(jīng)濟危機后，美國社會開始深刻反思會計在經(jīng)濟社會中應(yīng)扮演的重要角色，同時出臺一套完整的準(zhǔn)則體系對于規(guī)范會計行為顯得必要而緊迫。一方面，學(xué)者們對會計的概念體系開始了大量與廣泛的研究，1936～1957年，美國會計學(xué)會（AAA）為構(gòu)建一個會計概念框架先后頒布了《公司財務(wù)報表會計原則暫行公告》、《公司財務(wù)報表會計原則》和《會計處理與報告準(zhǔn)則》，Sanders，Hatfield和Moore于1938年出版的《會計原則公告》，MacNeal的《會計中的真實性》，Gilman的《利潤的會計概念》，Paton和Littleton的《公司會計準(zhǔn)則緒論》，以及Littleton 于1953年出版的《會計理論結(jié)構(gòu)》都為會計準(zhǔn)則導(dǎo)向的理論研究做出了重要貢獻。另一方面，20世紀(jì)40年代后期，專門研究信息的有效處理和可靠傳輸?shù)目茖W(xué)體系——信息論開始得到發(fā)展，由于現(xiàn)代通訊技術(shù)的迅速發(fā)展，至60年代，信息論已經(jīng)滲透至多學(xué)科并得到了廣泛的普及應(yīng)用。

在這種會計自身完善發(fā)展的迫切需要、會計研究的社會背景以及通訊科技的迅速發(fā)展的大環(huán)境下，人們開始逐步認(rèn)為會計的本質(zhì)是“信息系統(tǒng)”，即將企業(yè)有意義的會計信息傳遞給有關(guān)部門及個人的信息系統(tǒng)，它強調(diào)以貨幣計量的會計信息在經(jīng)過輸入、確認(rèn)、處理等過程后，輸出的信息要正確實用，保證利益相關(guān)者做出正確的決策。直至今日，會計信息論仍是關(guān)于會計本質(zhì)認(rèn)識的主流觀點之一。

（二）中國會計本質(zhì)的演進

1.會計方法技術(shù)論

新中國成立后，我國經(jīng)濟社會的建設(shè)主要是向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)。會計的記賬方法、對會計本質(zhì)的認(rèn)識也受到蘇聯(lián)極大的影響。同時，計劃經(jīng)濟體制下，會計的主要作用在于對國民經(jīng)濟以貨幣計量單位進行核算和記錄。在這種國外背景與國內(nèi)環(huán)境的綜合影響下，人們對于會計本質(zhì)的認(rèn)識在于會計具有“技術(shù)性”，它是進行經(jīng)濟記錄與核算的方法、技術(shù)與工具。陶德（1951）認(rèn)為會計是一種物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程的文字和數(shù)量統(tǒng)治記錄。這種觀念強調(diào)會計具有很強的技術(shù)性和應(yīng)用型，重實務(wù)，而在這種認(rèn)識的指導(dǎo)下，會計主要完成其對經(jīng)濟事項確認(rèn)和計量的工作即可。

2.會計階級統(tǒng)治工具論

盡管從20世紀(jì)50年代以來，人們對于會計本質(zhì)的認(rèn)識是“技術(shù)論”，但對于其“階級性”的爭論也不絕于耳。一些人認(rèn)為新中國成立建立了社會主義國家，會計應(yīng)為社會主義服務(wù)，而在資本主義國家，會計則應(yīng)為資本主義服務(wù)。直至1963年《會計原理》一書中肯定了會計的“技術(shù)性”與“階級性”，關(guān)于會計階級性的爭論才有所停止。其后在20世紀(jì)60～70年代，在特殊的政治背景與計劃經(jīng)濟體制下，人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識轉(zhuǎn)而為“階級統(tǒng)治的工具”，會計有服務(wù)于政治的需要，它成為統(tǒng)治者手中階級統(tǒng)治工具。同時，在這一時期，受這種認(rèn)識的支配，會計不能發(fā)揮其本身的作用與職能，自身能動性大大降低，會計實務(wù)與理論發(fā)展都受到了重創(chuàng)與阻礙。

3.會計管理活動論

1978年改革開放后，中國的經(jīng)濟迎來了新的發(fā)展機遇，日益活躍的經(jīng)濟活動要求會計的作用與職能得到充分發(fā)揮。在思想文化上，人們逐漸接觸到了西方先進的管理方法與管理思想，“會計管理”的觀念開始傳入中國。同時，會計迫切需要自身發(fā)展來解決自身受到的壓迫與打擊。在政治經(jīng)濟文化環(huán)境的影響以及自身發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，20世紀(jì)80年代，會計本質(zhì)的“管理活動論”開始流行。楊紀(jì)琬與閻達五教授（1980）認(rèn)為會計的本質(zhì)是一項管理活動，他參與企業(yè)的計劃、決策、預(yù)測和監(jiān)督等多個方面而不僅僅是對經(jīng)濟事項的記錄與核算，會計不僅僅是管理經(jīng)濟的工具和手段，它本身就具有計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)等管理職能。在這種認(rèn)識的指導(dǎo)下，會計所扮演的角色開始發(fā)生變化，會計的職能得到了拓展，會計開始在企業(yè)經(jīng)濟管理上發(fā)揮著重要的作用，同時這一思想也奠定了中國會計改革的思想基礎(chǔ)。

4.會計控制論與信息系統(tǒng)論

“控制論”的觀點最早由維納于1948年提出并應(yīng)用于物理學(xué)領(lǐng)域，它研究的是如何在動態(tài)變化的環(huán)境下保持控制系統(tǒng)的平衡與穩(wěn)定，隨后控制論的思想開始在各個學(xué)科領(lǐng)域得到廣發(fā)發(fā)展與應(yīng)用。進入20世紀(jì)90年代，市場經(jīng)濟得到建立與發(fā)展，受控制論思想的影響，人們對于會計本質(zhì)的認(rèn)識出現(xiàn)了“會計控制論”的觀點。即會計是一項控制系統(tǒng)，它是經(jīng)濟控制領(lǐng)域的重要組成部分，在這一系統(tǒng)中，會計能夠為微觀經(jīng)濟與宏觀經(jīng)濟管理提供理論基礎(chǔ)、優(yōu)化決策，促成經(jīng)濟控制目標(biāo)的實現(xiàn)，這一認(rèn)識的主要學(xué)者代表有楊時展、郭道揚教授。

信息系統(tǒng)論源于西方關(guān)于會計是一項“信息系統(tǒng)”的觀點。1966年，美國會計學(xué)會的一份“基本會計理論報告”（A Statement of Basic Accounting Theory）就提出“在本質(zhì)上，會計是一項提供信息服務(wù)的活動”。改革開放后，受西方思想觀點的影響與市場經(jīng)濟發(fā)展的使然，會計是一項信息系統(tǒng)的觀念被廣泛接受。于緒纓（1980）認(rèn)為會計應(yīng)是一項信息系統(tǒng)，為管理者提供信息咨詢。葛家澍（1988）在《會計學(xué)導(dǎo)論》中提出“會計是旨在加強經(jīng)濟管理提高經(jīng)濟效益而建立起的一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)”。信息系統(tǒng)論強調(diào)會計的反映與監(jiān)督職能，認(rèn)為會計是企業(yè)經(jīng)濟管理的參謀，這種認(rèn)識明確了會計本身所具有的職能。

在這一時期，學(xué)術(shù)界百家爭鳴，對會計本質(zhì)的探討與研究也愈加激烈與深入，形成了管理活動論、會計控制論與信息系統(tǒng)論等主要觀點與認(rèn)識。這些不同的認(rèn)識，反過來在推動會計理論研究、促進會計實務(wù)發(fā)展與經(jīng)濟社會發(fā)展等方面都起到了重要作用。

（三）新世紀(jì)對會計本質(zhì)的新認(rèn)識

從20世紀(jì)40～50年代開始，第三次科技革命開始如火如荼地展開。經(jīng)歷近半個世紀(jì)的發(fā)展，21世紀(jì)不僅是信息技術(shù)、電子科技的高速發(fā)展時期，同時也是第三次科技革命的受益者。新能源、新技術(shù)、新材料經(jīng)歷了半個世紀(jì)研究發(fā)展日趨成熟，也得到廣泛普及與應(yīng)用。其次，經(jīng)濟全球化趨勢不斷加強，各國經(jīng)濟密切交流，世界經(jīng)濟面臨新的發(fā)展機遇。同時，經(jīng)濟的快速發(fā)展帶來的問題也引起了人們的廣泛關(guān)注與討論。

一方面，經(jīng)濟活動變得日益密切和復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)濟活動從傳統(tǒng)的經(jīng)營活動拓展到投資與籌集等各個方面，科技的迅猛發(fā)展使得企業(yè)的更新?lián)Q代也不斷加速，企業(yè)清算、重組等活動在經(jīng)濟生活中日益增多，人們開始更多關(guān)注企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題。伴隨著產(chǎn)權(quán)理論的完善，“會計產(chǎn)權(quán)論”成為對會計本質(zhì)認(rèn)識的新觀點。會計產(chǎn)權(quán)論從產(chǎn)權(quán)角度解釋會計理論和會計行為，強調(diào)利用產(chǎn)權(quán)的方法對會計交易或事項進行確認(rèn)計量，從而實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)界定與保護產(chǎn)權(quán)主體利益的目的。

另一方面，盲目的經(jīng)濟發(fā)展帶來資源的枯竭，生態(tài)環(huán)境的破壞，引發(fā)的一系列空氣、水源、土壤污染問題，給人類的生存空間帶來巨大挑戰(zhàn)，人們開始反思并注重企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的平衡，注重企業(yè)商業(yè)道德與社會責(zé)任的履行，關(guān)于會計本質(zhì)的“會計責(zé)任論”應(yīng)運而生。會計責(zé)任論是新環(huán)境下各種因素綜合作用的結(jié)果，它要求企業(yè)既要關(guān)注自身經(jīng)濟利益，也要注重職工利益、社會利益，在這種觀念的驅(qū)使下，不僅有利于提高企業(yè)聲譽、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也會促進社會經(jīng)濟與生態(tài)發(fā)展的平衡，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、會計本質(zhì)演進下的會計存在與會計意識

（一）會計存在決定會計意識

從對會計本質(zhì)的認(rèn)識的演變來看，其實質(zhì)就是會計存在決定會計意識。任何關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識都不是憑空產(chǎn)生的，它必然有與之相對應(yīng)的會計存在和社會基礎(chǔ)，即相應(yīng)的社會環(huán)境和物質(zhì)條件。不同的歷史時期，甚至在相同的歷史時期，科技的進步與發(fā)展成為會計方法變革的重要因素，經(jīng)濟水平則影響著會計的作用與職能，在科技、經(jīng)濟、政治等多種因素的作用下，會計對其自身會產(chǎn)生自我發(fā)展與更新的迫切需要，會形成在特定時代背景與環(huán)境下的社會存在與自然存在，于是人們對會計的本質(zhì)就產(chǎn)生不同的認(rèn)識。這種認(rèn)識，是人們在特定環(huán)境背景下對會計本質(zhì)的主觀反映，關(guān)于會計本質(zhì)的某種認(rèn)識若改變了其對應(yīng)的會計存在，那么這種會計意識也便不復(fù)存在。

（二）會計意識能動作用于會計存在

會計意識是人們對會計存在的主觀反映，這種反映也許是正確的也許是錯誤的，同時，這種反應(yīng)也具有能動性，能動的作用于其產(chǎn)生的基礎(chǔ)——會計存在。正確的會計意識對會計存在有積極促進作用，而錯誤的會計意識對會計存在則有消極破壞作用，當(dāng)然，每種會計意識在產(chǎn)生時都有其存在的合理性，但隨著社會的進步，原本某種合適正確的會計意識也會對會計存在產(chǎn)生消極作用。譬如，在經(jīng)濟不發(fā)達的社會中，人們認(rèn)為會計的本質(zhì)是一門“藝術(shù)”是有其合理性的，此時會計主要服務(wù)于業(yè)主而非企業(yè)股東，在沒有完整準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，會計人員對會計方法的選擇即便有很強的自主性也不會產(chǎn)生較大影響，但隨著股份公司的發(fā)展壯大，會計要向股東披露更多信息，這時在“藝術(shù)論”指導(dǎo)下隨意選擇會計處理方法就會產(chǎn)生很大弊端與隱患。再如，會計信息系統(tǒng)論會促使企業(yè)在會計處理時選擇更加合理、適當(dāng)?shù)姆椒?，會計管理活動論使會計的角色與職能擴展到企業(yè)管理決策層面，這些都改變影響著會計存在的發(fā)展，推動人們對會計理論的研究。

（三）會計意識能動作用于社會發(fā)展

會計意識的能動作用不僅體現(xiàn)于對會計存在，還包括對社會經(jīng)濟的發(fā)展，而且一般是同時對會計存在與社會發(fā)展產(chǎn)生能動作用。一般來說，社會經(jīng)濟環(huán)境影響制約會計存在，會計存在決定會計意識，反過來，會計意識影響會計存在，同時產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結(jié)果與社會結(jié)果。藝術(shù)論使會計行為具有極大隨意性，從而造成美國股價的虛假繁榮，間接導(dǎo)致了1933年的經(jīng)濟危機。同樣，會計責(zé)任論要求企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時追求社會效益，使企業(yè)在日常經(jīng)營活動中會主動承擔(dān)并履行更多的社會責(zé)任，社會公眾也會對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進行更多的監(jiān)督，這樣就直接或間接使社會效益得到提升，社會經(jīng)濟與生態(tài)也會朝著良性循環(huán)的方向發(fā)展。

綜合來說，會計存在與會計意識的辯證關(guān)系可以用圖1表示。

圖1　會計存在與會計意識的辯證關(guān)系圖示

四、結(jié)論與啟示

會計本質(zhì)的發(fā)展與演進過程實質(zhì)上就是會計存在與會計意識辯證關(guān)系的發(fā)展過程。即經(jīng)濟與科技等客觀環(huán)境與現(xiàn)實條件影響會計的角色與定位，進而會計產(chǎn)生內(nèi)部發(fā)展更新需求，在二者共同要求與前期對會計本質(zhì)已有認(rèn)識存在的基礎(chǔ)上，形成現(xiàn)階段相應(yīng)對會計本質(zhì)的認(rèn)識，這一認(rèn)識指導(dǎo)會計實踐，產(chǎn)生不同經(jīng)濟結(jié)果，形成新的會計環(huán)境與會計存在，進而決定新的會計意識……如此循環(huán)往復(fù)，實現(xiàn)會計本質(zhì)的不斷發(fā)展與演進。這一過程既是會計本質(zhì)不斷運動發(fā)展的過程，也是會計存在與會計意識相互作用的過程，從而推動會計實務(wù)不斷進步，會計理論不斷發(fā)展（圖2）。

圖2　會計存在與會計意識的運動發(fā)展

從會計本質(zhì)的發(fā)展與繼承的過程中，我們可以了解到會計存在與會計意識的辯證關(guān)系，而正確認(rèn)識會計存在與會計意識的辯證關(guān)系，不僅具有重要的理論意義，也具有重要的現(xiàn)實意義。首先，處理好會計存在與會計意識的關(guān)系，能夠?qū)嫷陌l(fā)展歷程有一個更為清晰與深刻的認(rèn)識與理解，對會計未來的發(fā)展方向有一個較為準(zhǔn)確的認(rèn)識與把握。其次，它是我們認(rèn)識研究其他會計問題的基礎(chǔ)與起點，任何會計問題的研究都要從會計所處的宏觀環(huán)境與其自身需求（會計存在）出發(fā)，結(jié)合實際，實事求是，而不能空談?wù)J識與理論；同樣，要充分認(rèn)識到任何關(guān)于會計的認(rèn)識（會計意識）對于會計實踐與經(jīng)濟社會都會產(chǎn)生能動的反作用，任何會計意識都應(yīng)與其對應(yīng)的會計存在與會計環(huán)境相適應(yīng)，因此會計意識應(yīng)當(dāng)與時俱進，從而實現(xiàn)不斷更新與完善。

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責(zé)編:夢超

【中圖分類號】F230