高仙芝

（內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)，內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特010051）

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型視角下大學(xué)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策研究※

高仙芝

（內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)，內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特010051）

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，社會經(jīng)濟各個領(lǐng)域都在進行調(diào)整和轉(zhuǎn)型，在這一關(guān)鍵時期，我國的高校教育也從精英化向大眾化進行轉(zhuǎn)移，高校的內(nèi)部審計制度亟須解決自身的角色定位和能力問題，在審計“免疫系統(tǒng)”論的指引下，強化高校內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督，促進高校的黨政廉政建設(shè)。隨著高校干部人事制度、后勤社會化改革的深化，高校內(nèi)部的控制管理有待進一步提高，基于當前高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，要圍繞審計立項、審計內(nèi)容、風險審計評估等，對我國高校的內(nèi)部審計提出對策。

高校；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；對策；控制

隨著我國高校辦學(xué)自主權(quán)的增大，辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴大，高校與社會外界的聯(lián)系也越來越多，在社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特殊時期，高校內(nèi)部審計面臨前所未有的挑戰(zhàn)，由于高校的對外聯(lián)系增多，腐敗案件出現(xiàn)頻發(fā)的態(tài)勢，暴露了高校內(nèi)部控制和管理的疏漏和缺失。本文在對高校內(nèi)部審計的必要性分析入手，剖析了高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，并在內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論、“管理+效益”的審計理念下，強化內(nèi)部審計獨立機構(gòu)特性，用激勵機制和約束機制完善內(nèi)部審計，整頓內(nèi)部審計隊伍，為高校的教育發(fā)展長遠目標提供全方位的增值服務(wù)。

一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，高校內(nèi)部審計的必要性闡述

我國的經(jīng)濟形勢由快速發(fā)展進入了調(diào)整、轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，因而高校內(nèi)部審計環(huán)境也從宏觀、微觀等不同角度發(fā)生了轉(zhuǎn)變，高校所面臨的外部聯(lián)系及拓展領(lǐng)域日益增多，如：校企合作、聯(lián)合辦學(xué)、擴建、改建工程建設(shè)、內(nèi)部控制等，在環(huán)境變化的大背景下，高校內(nèi)部審計存在任務(wù)繁重而審計資源嚴重不足的局面，高校內(nèi)部審計創(chuàng)新已是時代所趨，大勢使然。

（一）高校內(nèi)部審計以高校增值服務(wù)目標為導(dǎo)向，促進高校發(fā)展

在新時期內(nèi)，高校內(nèi)部審計由原先的財務(wù)審計重點轉(zhuǎn)為審計管理和增值服務(wù)為目標導(dǎo)向，是高校經(jīng)濟發(fā)展和教育發(fā)展的需要。內(nèi)部審計在高校擴展時期要服務(wù)于高校的內(nèi)部控制管理目標，承擔好“免疫系統(tǒng)”的角色，由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟領(lǐng)域、業(yè)務(wù)運營領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域的內(nèi)部全方位審計，這有助于促進高校自我管理體系的完善，在內(nèi)部審計的自我約束機制下，高校才能得到長遠、持續(xù)的發(fā)展。［1］

（二）高校內(nèi)部審計以提高綜合效益為動力

基于我國對于內(nèi)部審計創(chuàng)新理論的研究，關(guān)于內(nèi)部審計的職能拓展到了為高校獲得增值服務(wù)的職能，在這一職能的驅(qū)使下，內(nèi)部審計活動需要從下述方面實現(xiàn)其職能：

1、創(chuàng)收節(jié)支、預(yù)防不合理的開支用度；2、國家對高校自主建設(shè)權(quán)的開放，高校的自主建設(shè)規(guī)模不斷擴大，在經(jīng)濟建設(shè)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)拓展等方面增加了不少的支出。為了有效控制高校的事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基建支出等，需要內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)；3、高校內(nèi)部審計風險評估及項目評價；4、施行標準化操作程序，督促業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程的有序?qū)崿F(xiàn)；5、對于建設(shè)項目的后續(xù)跟蹤信息反饋評價；6、內(nèi)部審計結(jié)論的報告形成并提交；7、保障高校的知識資產(chǎn)、有形資產(chǎn)的安全。

（三）高校內(nèi)部審計是高校文化融合的需要

基于對內(nèi)部審計創(chuàng)新的理論認知，內(nèi)部審計由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)為向高校實現(xiàn)服務(wù)的審計，其監(jiān)督職能也拓展到服務(wù)、內(nèi)控等職能，在高校全面發(fā)展目標的要求，內(nèi)部審計創(chuàng)新不但要進行經(jīng)濟、財務(wù)等方面的審計，還包括對于高校的環(huán)境審計和文化審計內(nèi)涵，在高校和諧民主的高校文化創(chuàng)建中，內(nèi)部審計通過對環(huán)境資源、精神文化資源的有效整合，實現(xiàn)對高校文化的內(nèi)部審計，這一創(chuàng)新轉(zhuǎn)變不僅可以增進高校領(lǐng)導(dǎo)與廣大教職工的和諧關(guān)系，而且促使高校在誠信、和諧的氛圍中得到文化價值提升。［2］

二、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀檢視

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特殊時期，高校為了保證其資金安全有序地使用和管理，要修訂和實施了一系列的控制制度，內(nèi)部審計也由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)成了以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，涵蓋了教學(xué)管理內(nèi)控體系、科研管理內(nèi)控體系、財務(wù)管理內(nèi)控體系、資產(chǎn)管理內(nèi)控體系等，它在有效防范風險、提升高校效益等方面具有前所未有的功效。然而，高校目前的內(nèi)部控制審計還與系統(tǒng)化、規(guī)范化有較大的差距，主要體現(xiàn)為：

（一）高校內(nèi)部控制審計的獨立性欠缺

高校內(nèi)部審計增值服務(wù)的實現(xiàn)，其前提必須要有內(nèi)審的獨立性，脫離了獨立性的標志，內(nèi)審結(jié)論將沒有太大的價值與意義。內(nèi)部審計的獨立性，首先要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性上，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當與其他職能部門相區(qū)分，必須與其他職能部門位于同等、平行的地位，直接歸屬于高校最高行政領(lǐng)導(dǎo)人掌管，這樣，才能使高校的內(nèi)部審計具有客觀性、公正性和權(quán)威性，其內(nèi)部審計結(jié)論也才能讓人信服。然而，我們的現(xiàn)實卻是，很多高校目前卻是采用與紀檢監(jiān)督檢查部門或財務(wù)部門合署辦公的形式，使內(nèi)部審計的監(jiān)督和增值服務(wù)職能無從施展，得不到正常的發(fā)揮。［3］

（二）高校內(nèi)部控制審計的資源利用范圍較窄

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念下，其審計內(nèi)容大多是高校的財務(wù)會計資料，可以利用和查閱的資源有限，極少涉及高校的核心運營領(lǐng)域，停留在簡單的查帳、糾錯、糾弊的初級階段，對于高校的運營管理、內(nèi)部控制、增值管理等核心的“前臺”運作，根本沒有觸及，自然對高校的健康、和諧發(fā)展起不到?jīng)Q定性的作用。

在對內(nèi)部控制審計創(chuàng)新的研究背景下，要求高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)換觀念，轉(zhuǎn)變視角，用單純的“監(jiān)督審計”轉(zhuǎn)為多元的“增值服務(wù)”審計，要深入高校的核心運營管理領(lǐng)域，可以對高校的知識性資源、財務(wù)資源、業(yè)務(wù)資源、文化資源、社會資源等進行合理的開發(fā)整合，實現(xiàn)內(nèi)部控制和風險評估機制下的內(nèi)部管理審計。

（三）高校的內(nèi)部審計電算化、信息化水平欠缺

高校的建設(shè)規(guī)模不斷擴展，而關(guān)于內(nèi)部審計所需的電算化和系統(tǒng)信息化配置卻遠未達到標準，同時，由于高校內(nèi)部電算審計、系統(tǒng)信息化審計人員知識結(jié)構(gòu)的欠缺，導(dǎo)致高校的內(nèi)部審計仍然處于手工查賬為主的狀態(tài)，在傳統(tǒng)的審計手段下不利于新型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型狀態(tài)下的風險評估，一般只能對較為靜態(tài)和表象的事后審計為主，而事前審計、事中審計，則由于資源無法運用而無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。同時，審計人員與被審計人員由于資源信息的不對稱性，使內(nèi)部審計控制的風險增加。

三、高校內(nèi)部控制審計的對策研究

在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新時期，高校的內(nèi)部控制審計要在審計“免疫系統(tǒng)”論的視角下，探索內(nèi)部審計創(chuàng)新路徑。

（一）更新內(nèi)部審計理念

在新形勢下，首先，高校內(nèi)部審計要樹立“免疫系統(tǒng)”論的審計理念。它是內(nèi)部審計的第一道防線，它對于高校組織管理的規(guī)范、持續(xù)化發(fā)展具有重大的作用。其次，高校內(nèi)部審計還要樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計理念。要對高校內(nèi)部審計查出的問題進行整改、處理，以促進高校的規(guī)范化管理模式，促進學(xué)校的廉政建設(shè)，用內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的三大功能（預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能），健全內(nèi)部管理制度。再次，高校內(nèi)部審計還要樹立“管理+效益”的審計理念。我們要突破狹窄的“審計即經(jīng)濟監(jiān)督”論的觀點，要準確對內(nèi)部審計進行定位：管理+效益，其要旨是指通過實現(xiàn)高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，推動內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計和財務(wù)審計并重的方向發(fā)展，強調(diào)管理審計和效益審計新理念，將這種價值創(chuàng)造的內(nèi)部審計控制活動定型成增值型審計，有效地協(xié)助高校管理者履行職責，推動高校的健康發(fā)展。［4］

（二）改革高校內(nèi)部審計體制

舊有的高校內(nèi)部審計體制處于較為落后的階段，存在諸多問題和弊端，因而，要以時代的呼喚為要求，通過對審計獨立性的強化，改革創(chuàng)新高校內(nèi)部審計體制。

1、根據(jù)高校實際情況，設(shè)立審計委員會，增強高校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。

高校的內(nèi)部審計中，獨立性是其前提和靈魂。在國外，許多企業(yè)都實施了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會機制，它被認同為一種科學(xué)而合理的內(nèi)部審計組織模式，而得到廣泛的認可和采用。在我國高校內(nèi)部審計中，可以在校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責制治理結(jié)構(gòu)中，設(shè)立一個黨委領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計委員會模式，這樣可以避免其他職能部門或權(quán)力個人的干預(yù)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性、客觀性和公正性。在我國，審計委員會還處于摸索階段，其職責可以歸結(jié)為：對高校的管理實施監(jiān)督，對財務(wù)狀況進行檢查，對高校的管理風險和內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督，負責高校內(nèi)外關(guān)系的協(xié)調(diào)等。這一機制有助于推動內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)。［5］

2、強調(diào)高校內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格準入制度，提高內(nèi)審的獨立性

從上述的內(nèi)審現(xiàn)狀可以看到，我國的高校內(nèi)審從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計風險加大，為了扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)狀，應(yīng)當建立高校內(nèi)部審計從業(yè)人員的資格準入制度，推行持證上崗制度，并持續(xù)加強對內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)提升教育，用專業(yè)化、獨立性的內(nèi)部審計人員，突顯內(nèi)部審計的科學(xué)性和公正性。

（三）推進高校內(nèi)部審計的信息化建設(shè)

高校內(nèi)部審計的信息化建設(shè)是時代的要求，高校要構(gòu)建完善的內(nèi)部審計信息化管理體系，改變原有的會計數(shù)據(jù)記錄介質(zhì)、存取方式和處理程序，用計算機信息化手段，實現(xiàn)審計抽樣技術(shù)、非現(xiàn)場審計等技術(shù)，由傳統(tǒng)低水平的“單機審計”向“網(wǎng)絡(luò)審計”轉(zhuǎn)變，同時，還要將內(nèi)部審計由計算機輔助審計轉(zhuǎn)為智能型的計算機審計，用數(shù)據(jù)和模型來解決非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化問題，用智能的專家系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，對審計程序、審計文書、審計底稿等科學(xué)化和規(guī)范化，進一步增強審計信息的及時反饋能力，發(fā)揮其增值服務(wù)和宏觀調(diào)控的功用。［6］

（四）高校內(nèi)部審計的功能延伸

高校內(nèi)部審計要突破原有的財務(wù)會計審計功能，還要拓展其他領(lǐng)域的內(nèi)部審計，這包括：1、展開經(jīng)濟責任審計，對高校的經(jīng)濟責任人的經(jīng)營業(yè)績進行評價；2、要展開經(jīng)濟合同審計，對經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行全過程實施風險評估和控制；3、開展績效審計。在對高校的績效評價體系進行重新構(gòu)建的前提下，對高校相關(guān)運營活動的效率、效果和經(jīng)濟性成果，進行預(yù)期目標和達成效果的對比分析。

［1］宋瑞.淺議高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與對策［J］.現(xiàn)代商業(yè).2010（02）.

［2］雷建邦.高校內(nèi)部審計工作存在的問題及對策初探［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010（02）

［3］馬忠東.高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與對策分析［J］.經(jīng)濟師.2010（03）

［4］李桓.高校內(nèi)部審計存在的問題及解決對策探究［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2010（02）

［5］張文平.我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策探析［J］.中國城市經(jīng)濟.2010（08）

［6］李軍.熊天明.高校審計中的內(nèi)部控制評價探究［J］.武漢商學(xué)院學(xué)報.2009（03）.

責任編校：徐曉

Present Situation and Countermeasure ofthe InternalAudit in Universities from Perspective of Economy in Transition

GAO Xian-zhi
（Inner Mongolia University of Technology，Hohhot，Inner Mongolia，010051，China）

China is in the criticalperiod ofeconomic transformation，in which allthe socialand economic fields are in adjustment and transformation.The university education in China is also transferring from elite to populace education.The internal audit system of universities has to solve two urgent problems－its role-orientation and capacity in order to strengthen university internaleconomic supervision and promote a clean administration and party with the guideline of audit"immune system".With the deepening of the cadre personnel system reform and rear-service socialization，internal managementand controlof colleges and universities need to be further improved. Suggestions should be putforward based on the current situation of university internal audit，and considering audit project，content，risk auditassessment.

college and university；internalaudit；status quo；countermeasure；control.

F239.45

A

2095-7955（2016）03-0070-03

內(nèi)蒙古社科基金項目《經(jīng)濟新常態(tài)下促進內(nèi)蒙古產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的財稅政策優(yōu)化研究》（項目編號：2015A010）。

2016-04-16

高仙芝（1966—），女，內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)審計處，高級審計師，大學(xué)本科。主要研究方向：內(nèi)部審計研究。