張 正

平煤神馬建工集團(tuán)有限公司

淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

張 正

平煤神馬建工集團(tuán)有限公司

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)浪潮推動(dòng)下，為了避免營(yíng)業(yè)稅和增值稅征稅的重復(fù)，實(shí)行了“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”在上海的首次改革試點(diǎn)實(shí)行之后，效果顯著。建筑業(yè)是指企業(yè)或個(gè)人從事的建筑安裝工程作業(yè)，不僅包括建造、修葺、裝飾，還包括了建筑的安裝，由于建筑行業(yè)的獨(dú)特性，其“營(yíng)改增”受浪潮影響比較晚些。“營(yíng)改增”的實(shí)行，是恰當(dāng)?shù)?、肯定的、具有挑?zhàn)性的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇?！盃I(yíng)改增”減少了企業(yè)稅收的最根本原因是影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變革。

營(yíng)改增；建筑會(huì)計(jì)；核算影響

當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的下行通道，發(fā)展方式正從過去依靠數(shù)量的粗放式增長(zhǎng)向依靠質(zhì)量的集約式發(fā)展轉(zhuǎn)變?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在著重要的影響。我們要根據(jù)建筑企業(yè)自身的情況找出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，充分利用“營(yíng)改增”所帶來的稅收紅利，促進(jìn)建筑企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中可持續(xù)發(fā)展。

1 營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增，主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時(shí)候重復(fù)納稅的問題，企業(yè)只需對(duì)所銷售的產(chǎn)品或者服務(wù)繳納稅款，“營(yíng)改增”稅收制度相對(duì)于原來的稅收制度更具有針對(duì)性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，我國(guó)在未施行“營(yíng)改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業(yè)同時(shí)繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負(fù)擔(dān)。所以，在我國(guó)的稅收改革中將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務(wù)水平，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展做出重大的貢獻(xiàn)。

2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響分析

2.1 正面影響

任何事均有著其兩面性，具有正面影響，又有負(fù)面影響。正面的影響往往是企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，而負(fù)面影響主要是對(duì)企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，所以在面臨大好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)和完善。就其正面影響而言，主要體現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負(fù)方面。房地產(chǎn)建筑企業(yè)施工中所需的大型施工機(jī)械設(shè)備較多，且屬于固定資產(chǎn)，并占企業(yè)資產(chǎn)的份額較高，傳統(tǒng)的房地產(chǎn)建筑企業(yè)在購(gòu)買新的機(jī)械設(shè)備時(shí)，往往會(huì)增加生產(chǎn)成本，所以更多的是采取租賃的方式進(jìn)行，但是租賃不僅費(fèi)用大，而且質(zhì)量受其影響較大。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)現(xiàn)有的招投標(biāo)方式使得其繳納的稅賦較多，而隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，就能有效的避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，進(jìn)一步將企業(yè)的稅賦降低。

2.2 負(fù)面影響

2.2.1 在材料采購(gòu)費(fèi)用上。材料采購(gòu)內(nèi)容包括對(duì)木材、泥土、石材等，營(yíng)改增之后，稅收幅度減小，使得材料的相對(duì)采購(gòu)成本減少。其中，企業(yè)需要的石材、地磚等由于體積較大，大多數(shù)是從企業(yè)附近的小規(guī)模企業(yè)獲得的，所以采用3%的征收率進(jìn)行核算，相比較營(yíng)改增之前而言，成本減少2.9%。

2.2.2 在人工費(fèi)上。人工費(fèi)包括對(duì)工人支付的職工薪酬、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及為工人支付的工傷保險(xiǎn)等，占建筑業(yè)成本的1/3左右，但是在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，沒有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；再加上支付勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包上的成本也只可以抵扣很少的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得企業(yè)繳納了更多的增值稅，增重了企業(yè)的稅收包袱，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.2.3 在機(jī)械設(shè)備上。其費(fèi)用主要包括機(jī)械的租賃費(fèi)用以及維修費(fèi)用，其中占費(fèi)用較多的是企業(yè)機(jī)械的租賃費(fèi)，但由于租賃費(fèi)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅應(yīng)納稅額就等于銷項(xiàng)稅額，使得在營(yíng)改增后，17%的租賃稅率加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3 建筑企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增之后的應(yīng)對(duì)措施

3.1 建筑企業(yè)要不斷完善會(huì)計(jì)核算制度

不以規(guī)矩不能成方圓，只有完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，才能使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，才能真正做好企業(yè)會(huì)計(jì)涉稅工作。因此建筑企業(yè)要不斷地完善新稅制下的會(huì)計(jì)核算制度，特別建立增值稅核算制度，做好“營(yíng)改增”過渡階段基礎(chǔ)工作。

3.2 財(cái)務(wù)人員及時(shí)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式

“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)和發(fā)出原材料，與施工方計(jì)價(jià)等涉及稅金的會(huì)計(jì)科目和核算都應(yīng)該明細(xì)化。在工程施工中，建筑企業(yè)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接計(jì)入成本，需要進(jìn)行單獨(dú)核算，如果沒有單獨(dú)進(jìn)行核算，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額在核算中就不能給予扣除。同樣，在確認(rèn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，要注意增值稅銷項(xiàng)稅額的扣除。

3.3 優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。建筑企業(yè)應(yīng)該不斷引入新技術(shù)，加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的信息化建設(shè)，不斷提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，還能有效避免因?yàn)楣こ淌┕さ攸c(diǎn)不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應(yīng)用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。

3.4 實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

建筑企業(yè)在對(duì)稅收進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能力。建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工時(shí)，要特別注意財(cái)務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項(xiàng)目時(shí)還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨(dú)立履行納稅的義務(wù)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達(dá)到減輕負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

綜上所述，營(yíng)改增稅收制度的施行其根本目標(biāo)在于完善稅收制度，解決重復(fù)征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營(yíng)改增制度，需要有關(guān)部門負(fù)責(zé)人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應(yīng)對(duì)，并制定行之有效的應(yīng)對(duì)措施。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財(cái)務(wù)管理水平。

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