□文/楊茗

企業(yè)內(nèi)部會計控制淺議

□文/楊茗

（無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院江蘇·無錫）

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著日趨激烈的競爭環(huán)境。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實施內(nèi)部會計控制，對于保證會計資料的真實可靠、財產(chǎn)物資的安全完整以及防范運營風(fēng)險具有重要意義。

企業(yè)；內(nèi)部會計控制；措施

收錄日期：2016年10月13日

不同的企業(yè)，在設(shè)置自身的內(nèi)部會計控制制度時著重點各不相同，但不同企業(yè)的內(nèi)部會計控制機(jī)制是存在共通之處的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實施的內(nèi)部會計控制，對于保證會計資料的真實可靠、財產(chǎn)物資的安全完整以及防范運營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。健全的內(nèi)部會計控制機(jī)制能夠調(diào)節(jié)和約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對于企業(yè)運營目標(biāo)的實現(xiàn)起著十分重要的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制簡介

內(nèi)部會計控制是企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運轉(zhuǎn)，確保財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會計信息資料的真實合法和防范運營中的風(fēng)險，而采取的一系列會計控制方法和會計控制程序。內(nèi)部會計控制作為一種內(nèi)控機(jī)制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，內(nèi)部會計控制的完善與否直接影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量和效率。深刻領(lǐng)會內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，對于確立科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制機(jī)制具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制建設(shè)是個系統(tǒng)工程，應(yīng)考慮多方面的因素。從企業(yè)經(jīng)營管理的需要出發(fā)，以下幾個方面的企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制建設(shè)尤其應(yīng)引起重視：

（一）會計業(yè)務(wù)流程控制機(jī)制。內(nèi)部會計控制機(jī)制要想高效可靠，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，建立適合自己的會計業(yè)務(wù)流程。首先，在會計憑證格式及會計資料傳遞程序的設(shè)計上，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)及時取得或填制會計憑證，并依照事先設(shè)計好的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行傳遞；其次，對于會計憑證應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的審核后才能登記入賬，在后續(xù)的賬務(wù)處理流程中還應(yīng)繼續(xù)保留嚴(yán)格的核對環(huán)節(jié)，以確保各項會計資料及其實物款項核對無誤。

（二）財務(wù)收支授權(quán)批準(zhǔn)控制機(jī)制。企業(yè)在發(fā)生財務(wù)收支業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)按照事先設(shè)定的流程，從正確、合理、合法三方面對財務(wù)收支進(jìn)行事前審核，以確定是否讓該項財務(wù)收支發(fā)生。對于日常經(jīng)營中金額較小的財務(wù)收支，可采用一般授權(quán)批準(zhǔn)的方式，由中低層管理人員根據(jù)事先設(shè)定的授權(quán)范圍行使批準(zhǔn)權(quán)。對于金額較大的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)采用特別授權(quán)批準(zhǔn)的方式，由高層管理人員根據(jù)事先設(shè)定的授權(quán)范圍行使批準(zhǔn)權(quán)。

（三）財產(chǎn)物資實物控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，對財產(chǎn)物資建立嚴(yán)格科學(xué)的限制接觸制度，根據(jù)企業(yè)財產(chǎn)物資的性質(zhì)和特點來確定可以接觸的人員，并對限制接觸制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。對企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)做好會計記錄，對于處理完的相關(guān)會計資料應(yīng)妥善保管，以防止篡改和銷毀會計資料。對企業(yè)的財產(chǎn)物資應(yīng)建立盤點制度，采取輪番盤存、定期盤點、抽樣檢查等方法，對財產(chǎn)物資的實際數(shù)量進(jìn)行清查，對于財產(chǎn)物資的盤盈盤虧情況應(yīng)及時妥善處理。

（四）不相容職務(wù)相互分離控制機(jī)制。不相容職務(wù)是指兩項或兩項以上的職務(wù)如果集中由一人擔(dān)任，較易發(fā)生或掩蓋錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)與執(zhí)行崗位、執(zhí)行與記錄崗位、執(zhí)行與審核崗位、資產(chǎn)保管與資產(chǎn)記錄崗位等。以上不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同的人員來擔(dān)任。如企業(yè)的出納人員不可以兼任稽核工作、會計檔案保管工作以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)的財務(wù)專用印章和法人代表的簽名印章應(yīng)當(dāng)由不同的人員保管；企業(yè)的財務(wù)專用印章和銀行支票不能由同一人保管，而必須由出納人員和其他會計人員分別保管；經(jīng)辦人員、審批人員、記賬人員和財物保管人員的職責(zé)權(quán)限必須相互制約、相互分離?？茖W(xué)合理的不相容職務(wù)相互分離控制機(jī)制，可以明確相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，在相關(guān)人員之間形成相互制衡的機(jī)制。

（五）風(fēng)險防范控制機(jī)制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)會遇到各種各樣的風(fēng)險。為了防范這些風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套風(fēng)險防范控制機(jī)制。一般來說，信用風(fēng)險、籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)常遇到的。因此，企業(yè)建立的風(fēng)險防范控制機(jī)制至少應(yīng)包括信用風(fēng)險評估防范、籌資風(fēng)險評估防范和投資風(fēng)險評估防范等內(nèi)容。

（六）考評獎懲機(jī)制。要發(fā)揮內(nèi)部會計控制機(jī)制的作用，必須選用合格的內(nèi)部會計控制管理人員，并通過培訓(xùn)不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的考評獎懲制度，對于企業(yè)中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制的人員，應(yīng)從精神上和物質(zhì)上給予其獎勵。對于違反內(nèi)部會計控制的人員，根據(jù)其違反程度以及給企業(yè)造成損失的大小，分別采取相應(yīng)的懲戒措施。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制實施過程中常見的弊病

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足。有些企業(yè)沒有按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部會計控制機(jī)制，有些企業(yè)雖然制定了較為全面的內(nèi)部會計控制制度，但在工作中完全不按照內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定來執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制機(jī)制空有其表。造成這些現(xiàn)象的主要原因在于有些企業(yè)的管理層對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部會計控制理念。

（二）會計資料失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有些企業(yè)由于缺乏足夠的會計人員，或者會計人員數(shù)量雖夠但業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，導(dǎo)致會計核算過程中存在會計手續(xù)不全、差錯較多、會計憑證賬簿資料散失等問題。有些企業(yè)內(nèi)部管理混亂導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不扎實，會計賬目混亂，會計憑證、賬簿和報表上的信息嚴(yán)重失真，企業(yè)的財務(wù)狀況無法真實體現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計制度不健全。很多企業(yè)對會計工作的監(jiān)督評審?fù)ǔＶ饕怯杀酒髽I(yè)的內(nèi)部審計部門來完成，而有些企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時未將其設(shè)置為獨立的部門，而是將其作為會計機(jī)構(gòu)的附屬，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的獨立性，無法對會計工作進(jìn)行客觀、公正的評價。

（四）內(nèi)部會計控制覆蓋面不全。有些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度沒有覆蓋企業(yè)中所有的部門和人員，企業(yè)中有些領(lǐng)域和部門游離于內(nèi)部會計控制之外，使得企業(yè)的各部門之間缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)和牽制，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的管理鏈脫節(jié)，往往使企業(yè)的會計工作產(chǎn)生混亂，會計資料無法真實反映企業(yè)的實際狀況。

（五）內(nèi)部會計控制相關(guān)崗位人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高。有些企業(yè)由于管理層自身因素以及企業(yè)管理模式的影響，內(nèi)部會計控制相關(guān)崗位配備的人員或是素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或是身兼數(shù)職，導(dǎo)致崗位職責(zé)不清，分工界限模糊。這些直接導(dǎo)致內(nèi)部會計控制機(jī)制無法真正發(fā)揮其效能。

三、解決措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部會計控制環(huán)境直接影響著整個內(nèi)部會計控制的貫徹實施，它是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)，關(guān)鍵是要加大內(nèi)部會計控制環(huán)境方面的宣傳和培訓(xùn)力度，提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制的認(rèn)知度，增強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識。只有企業(yè)管理層充分意識到內(nèi)部會計控制的重要性，才能給內(nèi)部會計控制的實施塑造一個良好的環(huán)境。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計稽查制度。為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制行為，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部會計稽查制度，使企業(yè)內(nèi)部會計稽查制度成為整個內(nèi)部控制體系的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部會計稽查制度的完善，使得會計人員在企業(yè)內(nèi)部會計控制中真正能發(fā)揮主導(dǎo)作用，使得內(nèi)部會計控制的質(zhì)量得到不斷提高。

（三）提升內(nèi)部會計控制相關(guān)崗位人員職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在選拔內(nèi)部會計控制崗位的人員時，應(yīng)當(dāng)對其德、才、績等方面進(jìn)行綜合考察，要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制崗位建設(shè)和員工培訓(xùn)，及時掌握內(nèi)部會計控制崗位人員的思想狀況，不斷提高內(nèi)部會計控制崗位人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制崗位人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)部會計控制崗位人員的愛崗敬業(yè)精神，對容易出問題的工作崗位應(yīng)當(dāng)實行輪崗制，要教育會計人員自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，培養(yǎng)自檢自律的內(nèi)部會計控制工作氛圍。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)。為了對企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)行檢查與評價，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。為確保內(nèi)部審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)在企業(yè)中處于超然的地位，不依附于任何職能部門，而是在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨立開展審計監(jiān)督。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部會計控制手段。隨著計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，運用網(wǎng)絡(luò)化、電子化的內(nèi)部會計控制手段，可以使內(nèi)部會計控制兼顧事前、事中和事后控制，內(nèi)部會計控制的范圍將由內(nèi)部化向外部化、宏觀化轉(zhuǎn)變，內(nèi)部會計控制的程序?qū)⒂稍瓉淼捻樞蚧饾u向并行化的方向發(fā)展。通過網(wǎng)絡(luò)化、電子化的內(nèi)部會計控制手段，可以使上級單位及時掌握下屬單位的內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況，使得內(nèi)部會計控制的效果得到更大的提高。

（六）加強(qiáng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，常存在董事會決策層過于強(qiáng)大、縱向管理層過多等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，壯大監(jiān)督力量，在管理層級設(shè)置上注重橫向?qū)哟蔚姆止f(xié)作，管理模式向扁平化靠攏。

四、結(jié)束語

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和越來越多的外國企業(yè)不斷進(jìn)入我國開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)面臨著日趨激烈的競爭環(huán)境。新的挑戰(zhàn)對企業(yè)的運營提出了越來越嚴(yán)格的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制已經(jīng)成為應(yīng)對新挑戰(zhàn)的一項重要舉措。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢的發(fā)展和自身的需求，科學(xué)、合理地設(shè)置符合自身要求的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)通過內(nèi)部會計控制機(jī)制的不斷創(chuàng)新與完善，必將提高企業(yè)管理層的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)整體的綜合競爭能力，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化。

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