□文/常有新 馮麗麗

企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

□文/常有新 馮麗麗

（河北地質(zhì)大學(xué)河北·石家莊）

在環(huán)保要求日益嚴(yán)格的今天，企業(yè)面臨的環(huán)保投入日益加大，如何評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)保投資效率逐漸成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)。本文從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)環(huán)保投資效率的評(píng)價(jià)與應(yīng)用進(jìn)行研究，結(jié)合層次分析構(gòu)建一個(gè)適合我國(guó)企業(yè)及資本市場(chǎng)要求的環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)體系，不僅可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)保投資效率過(guò)低的原因，而且也可以為企業(yè)外部環(huán)境信息使用者提供比較、評(píng)價(jià)不同企業(yè)環(huán)保投資效率的依據(jù)，還可為政府監(jiān)管部門(mén)制定環(huán)保政策提供依據(jù)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)。

環(huán)保投資效率；層次分析法；內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)

收錄日期：2016年10月8日

一、企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系

隨著工業(yè)化的發(fā)展，環(huán)境惡化成為了人類(lèi)健康和發(fā)展的最大威脅，保護(hù)環(huán)境也成為了每個(gè)企業(yè)義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。在我國(guó)，隨著人們生活水平的提高，對(duì)環(huán)境質(zhì)量也有了更高的要求，企業(yè)的環(huán)保責(zé)任愈加重要，在企業(yè)加大環(huán)保投資力度的同時(shí)，提高環(huán)保投資效率是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。如何提高企業(yè)環(huán)保投資效率及保障環(huán)保投資力度是環(huán)保理論界和實(shí)務(wù)界極度關(guān)注的話題，在實(shí)務(wù)界比較通行的做法是通過(guò)企業(yè)發(fā)布各種類(lèi)型的社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任尤其是環(huán)境責(zé)任意識(shí)，從而促使企業(yè)提高環(huán)保投資效率和加大環(huán)保投資力度，改善環(huán)境惡化形勢(shì)。但社會(huì)責(zé)任報(bào)告是對(duì)社會(huì)責(zé)任盡責(zé)的一份總體報(bào)告，環(huán)境保護(hù)及其投入只是社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一部分，基本無(wú)法對(duì)環(huán)境保護(hù)投資效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

企業(yè)環(huán)保投資效率可以理解為單位環(huán)保投資給企業(yè)帶來(lái)的效益，這里的效益應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)這一概念的理解比較統(tǒng)一，在設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)也基本遵循了這一概念，但站在內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的角度來(lái)講，企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)和企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)還是有一定區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：

（一）評(píng)價(jià)目標(biāo)不一樣。企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)主要是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)環(huán)保投資產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的效率水平作出綜合評(píng)價(jià)，從而加強(qiáng)環(huán)保投資管理，提升企業(yè)環(huán)保投資效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；而環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)對(duì)環(huán)保資金效率進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)保投資效率過(guò)低原因，從而使企業(yè)與國(guó)家協(xié)作提高環(huán)保投資效率，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)。

（二）評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)對(duì)象不一樣。環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)環(huán)保投資的效率進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)對(duì)象所作出的綜合性評(píng)估與鑒定，并且借以判定企業(yè)環(huán)保投資的整體情況、存在問(wèn)題和提出預(yù)防措施的一系列活動(dòng)；而企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)為了提高資金使用效率，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保投資管理而進(jìn)行的管理評(píng)價(jià)。

環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)也具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，既有真實(shí)性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計(jì)關(guān)于效益性的評(píng)價(jià)與管理部門(mén)效率評(píng)價(jià)有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門(mén)的效率評(píng)價(jià)，兩者在評(píng)價(jià)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等方面存在著差異性。內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)可以為管理部門(mén)提供環(huán)保投資效率的有關(guān)資料信息，滿足管理部門(mén)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)的相關(guān)需要，以幫助管理部門(mén)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，確保管理部門(mén)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

圖1 企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

二、企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型選擇——層次分析法

（一）層次分析法原理。層次分析法（簡(jiǎn)稱(chēng)AHP）是一種層次權(quán)重決策分析方法。也就是將最終問(wèn)題層次化，依照人們分解、判斷、綜合的決策過(guò)程來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行層次化的分析，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初，在為美國(guó)國(guó)防部研究“根據(jù)各個(gè)工業(yè)部門(mén)對(duì)國(guó)家福利的貢獻(xiàn)大小而進(jìn)行電力分配”課題時(shí)提出的。

層次分析法的基本原理是將決策問(wèn)題按總目標(biāo)、各層子目標(biāo)、評(píng)價(jià)準(zhǔn)則直至具體的備投方案的順序分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，然后得用求解判斷矩陣特征向量的辦法，求得每一層次的各元素對(duì)上一層次某元素的優(yōu)先權(quán)重，最后再加權(quán)和的方法遞階歸并各備擇方案對(duì)總目標(biāo)的最終權(quán)重，此最終權(quán)重最大者即為最優(yōu)方案。這里所謂“優(yōu)先權(quán)重”是一種相對(duì)的量度，它表明各備擇方案在某一特點(diǎn)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則或子目標(biāo)，標(biāo)下優(yōu)越程度的相對(duì)量度，以及各子目標(biāo)對(duì)上一層目標(biāo)而言重要程度的相對(duì)量度。

（二）層次分析法的優(yōu)點(diǎn)

1、研究對(duì)象系統(tǒng)化。層次分析法把研究對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)，按照影響因素分解、比較判斷、綜合的思維方式進(jìn)行決策，系統(tǒng)的思想在于不割斷各個(gè)因素對(duì)結(jié)果的影響，而層次分析法中每一層的權(quán)重設(shè)置最后都會(huì)直接或間接影響到結(jié)果，而且在每個(gè)層次中的每個(gè)因素對(duì)結(jié)果的影響程度都是量化的，非常清晰、明確。這種方法尤其可用于對(duì)無(wú)結(jié)構(gòu)特性的系統(tǒng)評(píng)價(jià)以及多目標(biāo)、多準(zhǔn)則、多時(shí)期等的系統(tǒng)評(píng)價(jià)。

2、研究方法簡(jiǎn)潔實(shí)用。層次分析法能夠把定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把復(fù)雜的問(wèn)題進(jìn)行分解，能將人們分析判斷過(guò)程數(shù)學(xué)化、系統(tǒng)化，便于理解，且能把多維度、多層次又難以全部量化處理的決策問(wèn)題轉(zhuǎn)化為多層次單目標(biāo)問(wèn)題，通過(guò)兩兩比較確定同一層次元素相對(duì)上一層次元素的數(shù)量關(guān)系后，最后進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)運(yùn)算。計(jì)算比較簡(jiǎn)便，結(jié)果簡(jiǎn)單明了，能夠?yàn)闆Q策者提供容易理解的分析結(jié)果。

3、更多考慮了定性問(wèn)題分析。層次分析法主要是從評(píng)價(jià)者對(duì)評(píng)價(jià)問(wèn)題的本質(zhì)、要素的理解出發(fā)，比一般的定量方法更講求定性的分析和判斷。由于層次分析法是一種模擬人們決策過(guò)程的思維方式的一種方法，層次分析法把判斷各要素的相對(duì)重要性的步驟留給了大腦，只保留人腦對(duì)要素的印象，化為簡(jiǎn)單的權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。這種思想能處理許多用傳統(tǒng)的最優(yōu)化技術(shù)無(wú)法著手的實(shí)際問(wèn)題。

（三）企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系模型選擇的適應(yīng)性分析。企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)保投資效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，是一個(gè)綜合的、復(fù)雜的評(píng)價(jià)內(nèi)容，層次分析法的特點(diǎn)就是把復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)化，不僅適用于存在不確定性和主觀信息的情況，還允許以合乎邏輯的方式運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)、洞察力和直覺(jué)。層次分析法最大的優(yōu)點(diǎn)是提出了層次本身，它使得買(mǎi)方能夠認(rèn)真地考慮和衡量指標(biāo)的相對(duì)重要性。

表1 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系一級(jí)指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表2 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系一級(jí)指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表3 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表4 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表5 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系社會(huì)效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表7 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系投資管理指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表9 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

（四）基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是構(gòu)建一套比較合理的指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的有效分析，從而對(duì)企業(yè)環(huán)保投資效率進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要考慮企業(yè)環(huán)保投資和內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)等多方面的因素。

基于層次分析法下的企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建在指標(biāo)選取上，對(duì)于初次選擇應(yīng)以分析法為主，輔以綜合法，所以初次指標(biāo)選擇的原則是：以能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)環(huán)保投資效率和內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)有效性的內(nèi)涵為原則選擇并逐步細(xì)分指標(biāo)直至各具體統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。

在參照有關(guān)企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)指標(biāo)相關(guān)研究成果、結(jié)合內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的要求前提下，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中指標(biāo)選擇分類(lèi)如圖1所示。（圖1，簡(jiǎn)單列示，未包括眾多具體指標(biāo)）

表6 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系社會(huì)效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表8 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系投資管理指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表10 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)

表11 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及權(quán)重

三、基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程

（一）企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣。層次分析法的一個(gè)重要特點(diǎn)就是用兩兩重要性程度之比的形式表示出兩個(gè)方案的相應(yīng)重要性程度等級(jí)，兩兩比較結(jié)果并賦值進(jìn)行構(gòu)成判斷矩陣。結(jié)合企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的有關(guān)研究結(jié)論，并參照相關(guān)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家的意見(jiàn)，把所得數(shù)據(jù)進(jìn)行整理得到基于企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的判斷矩陣。

（二）計(jì)算企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系權(quán)重向量。要計(jì)算權(quán)重向量，必須先進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重計(jì)算，本課題組結(jié)合企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)研究結(jié)論，并征詢(xún)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，設(shè)計(jì)并計(jì)算出各級(jí)指標(biāo)權(quán)重并通過(guò)一致性檢驗(yàn)驗(yàn)證了指標(biāo)權(quán)重的合理性。具體企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系中的各指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗(yàn)如表1～表11所示。（表1～表11）

（三）企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。通過(guò)對(duì)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)值的對(duì)比，分析其環(huán)保投資效率的高低。如果評(píng)價(jià)值得分較高，表明站在內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)看企業(yè)的環(huán)保投資效率總體水平較高；反之，表明企業(yè)的環(huán)保投資效率總體水平較低。

總之，通過(guò)層次分析法在企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)效率和審計(jì)效益方面得到了提高，使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有了很大的提高，也保證了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)保投資效率評(píng)價(jià)的獨(dú)立性、客觀性、全面性，使其內(nèi)部審計(jì)在環(huán)保投資效率的評(píng)價(jià)上真正發(fā)揮了作用。

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河北省社科聯(lián)2015年度河北省社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題（課題編號(hào)：2015020204）階段性研究成果

F239

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