□文/錢潤紅 彭麗蒲

貴州靈通公司內(nèi)部控制體系及其優(yōu)化

□文/錢潤紅 彭麗蒲

（貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院貴州·貴陽）

良好的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康成長，國有上市公司作為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，必須建立健全有效的內(nèi)部控制體系。本文對貴州靈通公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行介紹，分析其存在的問題，并提出一些優(yōu)化措施。

內(nèi)部控制；國有上市公司；公司治理結(jié)構(gòu)

收錄日期：2016年10月11日

一、引言

內(nèi)部控制的出現(xiàn)是社會經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的必然結(jié)果，內(nèi)部控制面向企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，建立內(nèi)部控制的目的是為了管理風(fēng)險，使企業(yè)達(dá)成既定的目標(biāo)。時至今日，內(nèi)部控制已經(jīng)成為維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展的重要工具之一。有效的內(nèi)部控制，能夠提高會計信息的準(zhǔn)確性、完整性和及時性，能夠保證企業(yè)的生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動正常進(jìn)行，同時對企業(yè)的財產(chǎn)安全和健康發(fā)展起著積極的作用。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制首先運(yùn)用于銀行系統(tǒng)。隨著證券市場的持續(xù)發(fā)展，要求上市公司建立健全有效的內(nèi)部控制逐漸成為強(qiáng)制性要求。

二、貴州靈通公司內(nèi)部控制體系

貴州靈通公司是中國靈通公司在貴州省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)。中國靈通公司是一家大型的國有網(wǎng)絡(luò)通信公司，主要經(jīng)營移動通信、固定通信、數(shù)據(jù)通信、寬帶互聯(lián)網(wǎng)接入和各類增值電信業(yè)務(wù)等，于2000年6月在美國上市。貴州靈通公司目前下轄全省9個市州分公司和96個區(qū)縣分公司（經(jīng)營部），有從業(yè)人員4，500人、固定資產(chǎn)逾50億元，建成了覆蓋全省、結(jié)構(gòu)合理、技術(shù)先進(jìn)、功能強(qiáng)大的現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)，目前一、二級傳輸干線光纜已覆蓋全省各市州、移動通信網(wǎng)絡(luò)已覆蓋全省鎮(zhèn)以上城區(qū)及主要道路沿線、風(fēng)景區(qū)，村鎮(zhèn)覆蓋率達(dá)到95%，全省傳輸光纜線路總長度達(dá)到6.08萬公里、移動通信（WCDMA、GSM）基站達(dá)到1.5萬個，擁有各類通信用戶總數(shù)超過560萬戶。

貴州靈通公司于2003年開始準(zhǔn)備依據(jù)塞班斯（SOX）法案的第404條款改進(jìn)公司的內(nèi)部控制制度。從2004年起，公司根據(jù)COSO框架的要求對公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷?，依?jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和制定原則，重新建立了一整套適合公司的新的內(nèi)部控制體系。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件，內(nèi)部環(huán)境的好壞關(guān)系著內(nèi)部控制是否能夠得到有效實(shí)施。貴州靈通公司在進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的時候?qū)镜母鞣N風(fēng)險進(jìn)行分析，建立了相對公平的激勵機(jī)制；同時，還建立了與財務(wù)有關(guān)的IT系統(tǒng)，設(shè)計了總體控制系統(tǒng)；改進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對公司風(fēng)險的管理與控制。

（二）風(fēng)險評估。企業(yè)越來越重視風(fēng)險評估對企業(yè)風(fēng)險管理的作用。貴州靈通公司有合理、規(guī)范的風(fēng)險評估與管理制度，并將信息與溝通貫穿于風(fēng)險評估始終。在進(jìn)行風(fēng)險評估的過程中，隨時對風(fēng)險評估工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，使風(fēng)險評估起到真正意義上的作用。

（三）控制活動?？刂苹顒拥淖钪饕蝿?wù)是對企業(yè)中存在的各種風(fēng)險進(jìn)行控制管理和解析，通過對風(fēng)險的實(shí)時監(jiān)控，以此來掌握各種風(fēng)險的詳細(xì)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)控制的主要目的。貴州靈通公司的控制活動主要是針對控制流程與控制文檔兩方面。公司有完善的會計程序、健全的財務(wù)報告制度和標(biāo)準(zhǔn)的期末財務(wù)報告程序；在不相容崗位上分工明確，有較好的業(yè)績分析體系和全面的預(yù)算管理體系。

（四）信息與溝通。控制活動的基礎(chǔ)是信息與溝通，所以需要建立一個健全的信息系統(tǒng)來傳遞信息，然后控制活動就根據(jù)這些信息來執(zhí)行。貴州靈通公司使用ERP系統(tǒng)，公司的信息能夠及時、有效地傳達(dá)至各個部門，不僅加強(qiáng)了公司的信息管理，同時為公司節(jié)省了不少的資源，提高了公司各個部門的工作效率。貴州靈通公司在辦公方面，有一套自動化的系統(tǒng)，信息的傳遞較為迅速、通暢。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是對內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行的具體狀況實(shí)行審查，并把內(nèi)部控制對企業(yè)的影響程度大小反饋給各領(lǐng)導(dǎo)層。內(nèi)部監(jiān)管是保證內(nèi)部控制能夠?qū)嶋H執(zhí)行的基本工具，通過對內(nèi)部控制的實(shí)時監(jiān)督，可以找出企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的缺陷，并對此進(jìn)行分析，提出改進(jìn)策略，從而達(dá)到監(jiān)督的目的。貴州靈通公司根據(jù)事前、事中、事后監(jiān)督的原則，制定了一套完備的內(nèi)部控制監(jiān)督體制。這個體制的內(nèi)容有：設(shè)置了內(nèi)部審計部門、設(shè)立了一個系統(tǒng)的監(jiān)督與評價機(jī)制、設(shè)置內(nèi)部信息披露監(jiān)督委員會。公司的內(nèi)部監(jiān)督體系主要是為了確保內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施。

三、貴州靈通公司內(nèi)部控制存在的問題

貴州靈通公司雖然有了比之前較為完善的內(nèi)部控制體系，但公司還是出現(xiàn)了一些徇私舞弊、財務(wù)風(fēng)險等現(xiàn)象。作為一個大型的國有上市公司，貴州靈通公司內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施在國有上市企業(yè)中具有一定的普遍性，在其內(nèi)部控制的制定與具體應(yīng)用過程中存在的問題也是多數(shù)國有上市企業(yè)在制定與應(yīng)用其內(nèi)部控制制度時常見的問題。與許多國有上市公司一樣，貴州靈通公司不是沒有具備相應(yīng)的內(nèi)部控制體制，而是在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，很難落實(shí)到位。這也是為什么這些企業(yè)已經(jīng)根據(jù)其現(xiàn)狀構(gòu)建了一套比較適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，但是效果卻沒有預(yù)先想象的好的原因。綜合而言，貴州靈通公司的內(nèi)部控制在以下方面還存在問題：

（一）公司的治理結(jié)構(gòu)不合理。董事會是公司的決策層，在公司中處于中樞位置，肩負(fù)著設(shè)計、建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度的責(zé)任，是確保內(nèi)部控制能夠落到實(shí)處的重要力量。企業(yè)監(jiān)事會的主要職責(zé)則是對內(nèi)部控制的設(shè)立與具體執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，并不時地對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行反饋。公司各個層級的員工對內(nèi)部控制制度的實(shí)際操作具有參與義務(wù)。不同層級之間分別有不同的控制權(quán)利并承擔(dān)著不同的責(zé)任，當(dāng)然一些不同層級之間往往還具有上下級關(guān)系。貴州靈通公司的總經(jīng)理取代了董事會的大部分職權(quán)，使得經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)同在一人的手上，董事會就如同擺設(shè)一樣，不起任何作用。加上貴州靈通公司的董事長和總經(jīng)理都是由政府任命或是上級任命的，使得權(quán)利高度集中，容易引發(fā)腐敗問題。與此同時，貴州靈通公司的監(jiān)事會成員大多缺乏經(jīng)驗(yàn)，缺乏與工作相關(guān)的專業(yè)知識，導(dǎo)致能力不足，無法勝任自己的工作，從而導(dǎo)致監(jiān)事會的管理力度不斷弱化。并且監(jiān)事會的成員多是從公司內(nèi)部選取的，監(jiān)事的獨(dú)立性無法得到保證。外部監(jiān)事雖說獨(dú)立性強(qiáng)，但沒有全過程監(jiān)督，起不到全面監(jiān)督的作用。

（二）內(nèi)部審計部門不獨(dú)立。內(nèi)部審計主要是對公司的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)不足之處，并針對這些不足提出有利于公司發(fā)展的改進(jìn)方案，從而改進(jìn)公司的治理方式，增強(qiáng)公司的實(shí)力，提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。貴州靈通公司的內(nèi)部雖設(shè)有審計部門，但其獨(dú)立性并不高。在實(shí)行監(jiān)管和控制的過程中，難以盡到其應(yīng)盡的責(zé)任，尤其是對領(lǐng)導(dǎo)階層的監(jiān)管與控制，更是存在著重大缺陷。

（三）風(fēng)險意識薄弱，沒有建立獨(dú)立的風(fēng)險管理系統(tǒng)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的發(fā)展情況、不同的外部社會發(fā)展?fàn)顩r，不間斷地收集各類與風(fēng)險相關(guān)的資料信息，并通過對這些資料信息進(jìn)行深入分析，來快速地做出應(yīng)對風(fēng)險的對策。在我國，大多數(shù)國有企業(yè)的風(fēng)控體系還處于初級階段，許多企業(yè)對于風(fēng)險管理工作并不在意。例如，貴州靈通公司在“營改增”的稅制改革過程中，由于公司財務(wù)人員風(fēng)險意識薄弱，公司領(lǐng)導(dǎo)沒有在稅制改革這塊加強(qiáng)風(fēng)險管理，降低了公司適應(yīng)外部環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險的能力，導(dǎo)致當(dāng)期收益與預(yù)期收益相差甚遠(yuǎn)，從而引發(fā)了一系列的財務(wù)問題。

四、貴州靈通公司內(nèi)部控制優(yōu)化措施

對于像貴州靈通公司這樣的國有上市公司而言，可以從以下幾個方面著手優(yōu)化公司的內(nèi)部控制：

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的重要因素，為其他內(nèi)部控制要素能夠?qū)嶋H發(fā)生功效做鋪墊，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞與內(nèi)部控制是否能取得實(shí)效有著很大的關(guān)聯(lián)。公司的董事會與總經(jīng)理的分工不明確，導(dǎo)致公司的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)混合在一起，容易出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的現(xiàn)象。因此，在管理上企業(yè)應(yīng)該讓董事會和經(jīng)理層分開，同時，嚴(yán)格監(jiān)督各高層，對經(jīng)理層的工作要定期檢查。禁止經(jīng)理層利用董事會的權(quán)利做一些不利于公司發(fā)展的事。不論是董事會還是經(jīng)理層不以直接任命的形式，而是由公司所有者來公平選出，總經(jīng)理的人選則應(yīng)當(dāng)由所有者選出的董事會來決定，這樣最終無論是董事會還是總經(jīng)理在處理公司事務(wù)的時候都能站在公司所有者的角度上去進(jìn)行思考，從而做出有利于公司發(fā)展的決策。就不會再出現(xiàn)公司領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)利高度集中，公私不分，以至于做出有損公司形象和利益的事情。

2、培養(yǎng)監(jiān)事會人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督管理能力。首先，應(yīng)該定期對監(jiān)事人員進(jìn)行知識教育和提升業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，從而提高監(jiān)事人員的知識水平和業(yè)務(wù)能力水平；其次，明確監(jiān)督的責(zé)任。比如，某個監(jiān)事就只對其監(jiān)督的那塊負(fù)責(zé)，如果因?yàn)槠浔O(jiān)督力度不夠而出現(xiàn)問題，監(jiān)事必須要對此事負(fù)有責(zé)任。與此同時，公司還應(yīng)當(dāng)采取鼓勵政策，鼓勵監(jiān)事積極行使他們的監(jiān)督權(quán)利，并對監(jiān)事采取保護(hù)措施，以免遭到被監(jiān)督者的打擊報復(fù)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和監(jiān)督力度。內(nèi)部審計的監(jiān)督力度直接取決于其自身的獨(dú)立性，因此公司設(shè)立的內(nèi)部審計部門要和公司的決策部門分開，交給審計委員會監(jiān)管。內(nèi)部審計的獨(dú)立性還有一個關(guān)鍵所在，那就是要選拔具有豐富專業(yè)知識、較強(qiáng)專業(yè)勝任能力和高度責(zé)任心的員工擔(dān)任內(nèi)部審計人員。此外，內(nèi)部審計人員在自我提高的同時，還應(yīng)加強(qiáng)與各個被審計部門的溝通與交流，尤其是與公司領(lǐng)導(dǎo)層的溝通，用審計的效果來向公司領(lǐng)導(dǎo)證明，好的內(nèi)部審計能夠幫助公司規(guī)避風(fēng)險并提高經(jīng)濟(jì)效益，這樣能夠在很大程度上使領(lǐng)導(dǎo)更加重視內(nèi)部審計工作。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險意識，加強(qiáng)公司風(fēng)險管理力度。第一，要樹立正確的風(fēng)險管理思想，成立專門的風(fēng)險管理部門，對各種已存在和潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效的評估和解析。對于一個公司來說，應(yīng)該要有健全的風(fēng)險系統(tǒng)，使企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況，時刻對風(fēng)險進(jìn)行分析、識別以及應(yīng)對；第二，要加強(qiáng)公司領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險意識，使領(lǐng)導(dǎo)層意識到公司與風(fēng)險并存?？梢酝ㄟ^一些規(guī)避風(fēng)險的技能培訓(xùn)專業(yè)講座，使公司領(lǐng)導(dǎo)擁有應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險的各種技巧，從而提高公司從容應(yīng)對風(fēng)險的實(shí)力；第三，在加強(qiáng)公司管理層風(fēng)險意識的同時，公司員工，特別是財務(wù)人員的風(fēng)險意識也應(yīng)當(dāng)?shù)玫教岣?。風(fēng)險是無處不在的，因此加強(qiáng)風(fēng)險意識的教育應(yīng)當(dāng)貫穿于管理的全過程。在實(shí)際操作中，公司應(yīng)當(dāng)每隔一段時間，讓員工去參加風(fēng)險意識的培訓(xùn)課程，積極學(xué)習(xí)好的風(fēng)險管理方法，對于在風(fēng)險管理方面做得好的例子，應(yīng)當(dāng)借鑒他們的經(jīng)驗(yàn)，制定出符合公司的風(fēng)險管理制度。不斷提高公司領(lǐng)導(dǎo)以及員工的風(fēng)險意識，使風(fēng)險管理的思想深入人心。

當(dāng)然，所有的內(nèi)部控制制度都是公司依據(jù)當(dāng)前的情況制定的，所以適時地做出一些變化來適應(yīng)企業(yè)不同時期的發(fā)展?fàn)顩r是很有必要的。如果企業(yè)管理人員不會根據(jù)外部環(huán)境的改變來逐漸完善內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)就會停滯不前，企業(yè)前進(jìn)的腳步也會因此受到阻滯。內(nèi)部控制是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，唯有不間斷地完善內(nèi)部控制體系，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

主要參考文獻(xiàn)：

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