王 凱

遼寧省有色地質(zhì)局一0三隊(duì)

關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其利潤操作的探討

王 凱

遼寧省有色地質(zhì)局一0三隊(duì)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的重要載體，對(duì)其科學(xué)合理的分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平的高低，決定了企業(yè)管理的決策能否依據(jù)正確的財(cái)務(wù)信息，其可以提高企業(yè)決策的科學(xué)性和預(yù)見性?；诖?，本文簡述了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表常見的利潤操作方法進(jìn)行了探討分析。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析；目的；作用；利潤操作；

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一財(cái)務(wù)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是指通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析使財(cái)務(wù)信息使用人獲得其需要的信息，通過分析來評(píng)價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，并預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力的分析決定投資意向投資者主要的分析目的；通過對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性和盈利能力的分析，了解企業(yè)的短期和長期償債能力從而確定企業(yè)的貸款的風(fēng)險(xiǎn)來決定是否向企業(yè)貸款，是債權(quán)人的主要分析目的；通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出財(cái)務(wù)決策經(jīng)營狀況改善的措施，從而提高經(jīng)營業(yè)績是經(jīng)營者主要的分析目的；通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析達(dá)到了解納稅、職工收入等反映企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)的指標(biāo)是企業(yè)主管的主要分析目的。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于不同的信息使用者都有重要作用，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者來說必須重視其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

1、現(xiàn)金流量表分析的作用。企業(yè)現(xiàn)金流量表能夠有效的反映出以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的狀況。因此，應(yīng)切實(shí)充分掌握現(xiàn)金流量表的種種狀況，進(jìn)而，有效的掌握企業(yè)的內(nèi)部融資能力和通過外援籌資活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力。

2、利潤表分析的作用。由于企業(yè)開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)均是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化為中心進(jìn)行，因此，應(yīng)切實(shí)做好企業(yè)利潤表的有效分析。企業(yè)利潤表不僅僅反映出了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且還充分記錄了企業(yè)的各項(xiàng)收支費(fèi)用等，另一方面，通過分析利潤表中不同時(shí)期的比較數(shù)字，還有助于預(yù)測企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力，為企業(yè)經(jīng)營者更好的做出未來經(jīng)營計(jì)劃提供了基礎(chǔ)保障。

3、資產(chǎn)負(fù)債表分析的作用。企業(yè)投資是企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)大與發(fā)展的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的有效分析有助于幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理層準(zhǔn)確的分析資產(chǎn)類項(xiàng)目，了解企業(yè)投資活動(dòng)的結(jié)果。現(xiàn)行企業(yè)投資包括兩部分，即對(duì)外的資金使用（購買債券、股票以及并購?fù)顿Y等）和對(duì)內(nèi)的資金使用（購置流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及對(duì)外投放資金等）。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表常見的利潤操作方法

1、利息費(fèi)用資本化。利息資本化是為了滿足收入與成本相配比原則的需要，但在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)將它作為一種操作利潤的手段。企業(yè)通過利息費(fèi)用資本化來操作利潤的方法主要有兩種：（1）以某項(xiàng)資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口，甚至拿出當(dāng)?shù)卣毮懿块T對(duì)“在建工程”的定性，利息費(fèi)用年年資本化，虛增資產(chǎn)價(jià)值和利潤。（2）在建工程中利息費(fèi)用資本化數(shù)額和利潤表中反映的財(cái)務(wù)費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)平均借款余額應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用，利息費(fèi)用還通過其他方式被消化利用，最終都被拐彎抹角地資本化并形成資產(chǎn)。

2、應(yīng)用應(yīng)收和應(yīng)付款的利潤操作。企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)可分為兩大類：一類是與商品購銷有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等；另一類是與商品購銷無關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，包括其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等。除此之外，企業(yè)3年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，但有的企業(yè)卻未按規(guī)定計(jì)提壞賬，從而虛增當(dāng)期利潤。

3、提前確認(rèn)營業(yè)收入與推遲確認(rèn)本期費(fèi)用。例如提前開具銷售發(fā)票、濫用完工百分比法、存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入、在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入等、在成本費(fèi)用處理上，企業(yè)通常利用待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用兩個(gè)科目進(jìn)行調(diào)賬。對(duì)于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但有的企業(yè)為了某種目的少攤甚至不攤。

4、通過資產(chǎn)重組的利潤操作。很多企業(yè)通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換來優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的一種方法，但因資產(chǎn)重組需要將企業(yè)某些以歷史成本記賬的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)價(jià)值，所以，為原資產(chǎn)升值留下了想象空間，導(dǎo)致資產(chǎn)重組被濫用。典型的做法是：憑借關(guān)聯(lián)交易，用上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)或閑置資產(chǎn)，以大大高于賬面價(jià)值的金額，與其國有控股母公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)交換或向其國有控投母公司出售，從而獲得巨額利潤。

5、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)估計(jì)方法變更的利潤操作。（1）長期投資核算方法的變更。長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法，各自有嚴(yán)格的適用條件和標(biāo)準(zhǔn)，但有的企業(yè)卻無視這些條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)長期投資隨意在成本法與權(quán)益法間變動(dòng)。在被投資企業(yè)盈利的情況下，將長期投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)的所得稅率相同，則無須為這些增加的利潤繳納所得稅。（2）折舊年限和折舊計(jì)算方法的變更。利用政策規(guī)定的模糊性，延長固定資產(chǎn)折舊年限和改變折舊計(jì)算方法，使本期折舊費(fèi)用減少，相應(yīng)減少了本期的營業(yè)成本，從而增加了本期賬面利潤；同時(shí)還可以通過低估資產(chǎn)價(jià)值達(dá)到同樣的目的。對(duì)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的企業(yè)，折舊政策的調(diào)整對(duì)當(dāng)期的利潤影響重大，因而成為某些上市公司操作利潤的重要手段。（3）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，減少當(dāng)年利潤，而以后年度沖回減值準(zhǔn)備時(shí)則可以增加當(dāng)年利潤。某些上市公司充分利用這一政策，先前提取大額減值準(zhǔn)備，以后再以各種名義說明那些已減值資產(chǎn)逐年恢復(fù)了原有價(jià)值，因此沖回已提減值準(zhǔn)備，虛增利潤。

結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量情況，但是，單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)僅能說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的大小，只有將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，才能說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，因此就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

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［2］王鈺.基于銀行視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究［J］.經(jīng)管空間，2012

［3］李學(xué)君.從財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)財(cái)務(wù)利潤的真實(shí)性［J］財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版.2011