邱小逸

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工程造價審計風(fēng)險及其防范措施

邱小逸

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隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，在整個工程項目中工程造價都是至關(guān)重要的，但是工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)均存在審計的風(fēng)險。所以，對工程審計的風(fēng)險進(jìn)行正確認(rèn)識并做好預(yù)防和處理，是審計工作人員應(yīng)對工程各階段出現(xiàn)的審計風(fēng)險所需要面對的重點問題。

工程造價；審計風(fēng)險

近年來建筑行業(yè)發(fā)展迅猛，建筑工程建設(shè)的投資愈來愈多，甚至有膨脹泛濫之態(tài)，然而建筑工程建設(shè)的問題也日益突出。造成這些問題的原因，一方面是對建筑工程造價審計不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有系統(tǒng)的工程造價審計體系；另一方面是工程建設(shè)單位對工程造價審計風(fēng)險認(rèn)識不足。

1　工程造價審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險顧名思義就是施工實際計算結(jié)果與施工前預(yù)測結(jié)果二者之間的差異，對某項活動的經(jīng)濟(jì)、資金造成一定的損失。因此，針對審計風(fēng)險的這一定義可見審計風(fēng)險具有一定的不確定性客觀性，在整個工程施工過程中，對于風(fēng)險的發(fā)生、大小、規(guī)模都是不可預(yù)測的，下面是根據(jù)審計風(fēng)險的需求、角度、標(biāo)準(zhǔn)不同對實際風(fēng)險進(jìn)行分類：第一，按照審計風(fēng)險的形態(tài)分為財產(chǎn)、自身、責(zé)任審計風(fēng)險三種。第二，按照審計風(fēng)險的后果分為自然、偶然審計風(fēng)險兩種。第三，按照審計風(fēng)險產(chǎn)生因素分為靜態(tài)、動態(tài)審計風(fēng)險兩種。第四，按照審計風(fēng)險的范圍分為全部、部分審計風(fēng)險兩種。第五，按照審計風(fēng)險損失產(chǎn)生因素分為自然、人為審計風(fēng)險兩種。第六，按照審計風(fēng)險的是否可見分為微觀、宏觀審計風(fēng)險兩種。第七，按照審計風(fēng)險是否可控制分為可控、不可控審計風(fēng)險兩種。

2　工程造價審計風(fēng)險的特點

2.1審計風(fēng)險的客觀性

根據(jù)現(xiàn)代化的審計工作的特點，對工程造價實施抽樣調(diào)查的審計方法，在樣本選取過程中可能會與整個總體出現(xiàn)某些誤差，然而這種誤差是可以人為控制的，但不可消除。在工程造價審計工作中，如果審計人員的技術(shù)水平不足，也會對審計結(jié)果造成一定的誤差，從而引發(fā)審計風(fēng)險，因此，審計風(fēng)險具有客觀性特點。對此工程造價審計工作中存在的問題，政府有關(guān)部門應(yīng)對審計人員實施繼續(xù)教育的方式，提高審計人員的技術(shù)水平， 加大工程造價審計人員的管理力度，提高審計人員對審計風(fēng)險的意識， 避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)，減少由審計風(fēng)險造成的成本損失。

2.2審計風(fēng)險的普遍性

在進(jìn)行工程造價審計工作中，檢測出審計風(fēng)險的出現(xiàn)則是在審計結(jié)論與工程預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生誤差之后，但這種審計風(fēng)險的出現(xiàn)是由眾多因素導(dǎo)致的，在每一個審計環(huán)節(jié)中都有可能受到因素的影響，從而造成設(shè)計風(fēng)險的出現(xiàn)，因此，在實際工程造價審計工作中，應(yīng)根據(jù)實際情況，選取最合適的審計方法，減少審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。根據(jù)長時間的工程造價審計工作來看，影響審計風(fēng)險因素的出現(xiàn)有：工程項目施工制度的不健全； 在進(jìn)行工程結(jié)算時出現(xiàn)丟字、漏字的現(xiàn)象；對工程項目的評價質(zhì)量不公正，未按照實際工程施工情況進(jìn)行評價； 工程建筑項目的資金流動相較大、 較多， 工作人員未進(jìn)行詳細(xì)記錄。因此，審計風(fēng)險具有普遍性特點，因?qū)徲嬶L(fēng)險存在于審計工作的每一個環(huán)節(jié)，無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，都會對工程造價審計結(jié)果造成誤差。

2.3審計風(fēng)險的潛在性

每個審計人員應(yīng)對工程造價審計工作負(fù)有一定的責(zé)任，如果審計人員在審計工作中不受到法律的約束，對自身審計工作結(jié)果無任何可承擔(dān)的責(zé)任，從而不會造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，審計風(fēng)險具有潛在性特點。在工程造價審計工作中，如果審計人員在審計過程中未按照實際情況開展審計工作，但未對工程造價結(jié)算造成影響，雖然這種審計風(fēng)險是潛在性的，審計人員也需對工程造價審計工作負(fù)有首要責(zé)任。因?qū)徲嬶L(fēng)險的出現(xiàn)是在工程造價審計結(jié)算結(jié)果后出現(xiàn)的，施工單位如果不對審計風(fēng)險進(jìn)行驗證，審計風(fēng)險的責(zé)任及所產(chǎn)生的損失不會成為現(xiàn)實。因此，審計風(fēng)險屬于一種可能存在的潛在風(fēng)險，對審計人員的工作具有相應(yīng)的責(zé)任，還會對審計人員構(gòu)成一種顯化過程，該過程的長短由審計風(fēng)險的具體內(nèi)容、審計法律法規(guī)、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度所判斷。

3　應(yīng)對工程造價審計風(fēng)險采取的措施

3.1加強工程造價審計風(fēng)險的管理力度

在整個工程造價審計工作中，隨著審計工作的不斷開展，現(xiàn)已成為一種有規(guī)律可循的工程造價審計工作。因此，我國應(yīng)加大對工程造價審計風(fēng)險的防范工作，同時對審計有關(guān)部門根據(jù)自身的特點，選取最合適的審計風(fēng)險管理制度，將審計風(fēng)險降為最低，從而提高工程造價審計質(zhì)量。因此，我國必須制定健全、完善的工程造價審計法律，提高審計工作在社會上的地位， 進(jìn)而減少工程造價審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.2提高工程造價審計工作風(fēng)險防范意識

在建筑工程造價審計工作中，應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎地對審計人員、審計方法進(jìn)行選擇，并對審計人員實行考核工作，采取優(yōu)勝劣汰的方式，選取優(yōu)秀的工程造價審計人員，因優(yōu)秀的審計人員不僅擁有先進(jìn)的技術(shù)水平，還擁有豐富的專業(yè)知識和實際操作經(jīng)驗，對于工程造價審計過程中出現(xiàn)的問題，可以及時采取應(yīng)對措施，降低審計風(fēng)險的出現(xiàn)的概率，減少施工單位工程造價審計成本。同時，建筑工程施工單位還應(yīng)建立完善的監(jiān)督管理制度，并制定相關(guān)工程造價審計風(fēng)險業(yè)務(wù)約定說明書，明確施工單位和工程造價審計人員雙方之間的責(zé)任，并在正式委托工作之前，施工單位應(yīng)對工程造價審計團(tuán)隊的實際情況進(jìn)行了解， 檢查審計團(tuán)隊的信譽度、技術(shù)水平、是否擁有執(zhí)業(yè)資格等。

3.3采用合適的工程造價審計方法

在審計人員對工程造價審計工作中，應(yīng)根據(jù)建筑工程的實際情況， 選用科學(xué)、合理的工程造價審計方法，既可提高工作效率，又可保障工程造價審計結(jié)果的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)如今，政府應(yīng)加強對建筑工程造價管理的控制，在審計過程中應(yīng)采用事前、事中、事后三個方面對工程造價實施審計工作，發(fā)揮審計監(jiān)督管理工作的作用，同時對工程造價審計工作進(jìn)行總結(jié)，分析其存在的問題，提高審計工作的質(zhì)量。

結(jié)束語：

綜上所述，減少工程造價審計風(fēng)險，提高審計風(fēng)險防范，需要工程建設(shè)單位、施工單位的全力配合，審計單位人員高水準(zhǔn)的審計技能以及相關(guān)政府機(jī)關(guān)單位的通力協(xié)助。對于減少工程造價審計工作中的風(fēng)險，應(yīng)從施工的源頭開始做起，減少資源的過度消耗，改善建筑行業(yè)過分壓抑的氛圍，促使國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

［1］王興華. 注冊會計師審計風(fēng)險及其防范措施［J］. 中國集體經(jīng)濟(jì)，2013，13：137-138.