代惠茹

海城市西柳鎮(zhèn)財政所

?

行政事業(yè)單位內部控制存在的問題和對策

代惠茹

海城市西柳鎮(zhèn)財政所

摘 要：隨著經(jīng)濟深化改革，行政事業(yè)單位存在的問題逐漸凸顯。內部控制對經(jīng)濟活動風險具有防范和管控作用，因此加強行政事業(yè)單位內部控制具有極大的價值。本文闡述了行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題，提出了完善行政事業(yè)單位內部控制的對策措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；制度

近些年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟中發(fā)揮越來越重要的作用。由于行政事業(yè)單位的資金來自財政，內部控制的完善和執(zhí)行到位有利于資金的安全和用好用活，政府也對行政事業(yè)單位內部控制提出了更高的要求，因而完善行政事業(yè)單位內部控制具有重要的現(xiàn)實意義。

一、行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題

當前，經(jīng)過多年努力，行政事業(yè)單位在加強內部控制方面取得了喜人的成績，內部控制制度逐漸趨于完善，但還存在一些問題，制約著內部控制職能的充分發(fā)揮。具體主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）對內部控制的重要性認識不足

有的單位負責人缺乏對內部控制知識的基本了解，對內部控制的重要性認識不足，甚至有領導認為把會計和出納管錢不管賬﹑管賬不管錢相互分開就已經(jīng)實現(xiàn)內部控制了。還有的單位領導人認為內部控制成本投入看得見﹑效益看不見，完全是勞民傷財之舉，干脆拒絕進行內部控制制度的建設。其次，內部控制相關人員也缺乏該有的業(yè)務水平。不管是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，涉及內部控制的相關內容較少，即使有點相關內容也不過是一帶而過﹑語焉不詳，這樣就不能保障財務人員了解更多的內部控制相關知識。內部控制制度內容廣泛導致可操作性比較差，其解釋權又在高高在上的財政部，使基層人員不能在實際中很好執(zhí)行內部控制相關制度。再次，即使內部控制人員有相當業(yè)務水平，其領導比較抗拒內部控制，那也無濟于事，畢竟財政部離我們如此遙遠，而領導離我們很近。

（二）對經(jīng)費收支缺乏基本的控制意識

許多單位目前對各項經(jīng)費支出（如業(yè)務招待費﹑差旅費﹑車馬費等）還沒有建立明確并且合理的開支范圍，對支出采用實報實銷制度，致使財務監(jiān)督與財務控制流于形式，只要領導簽過字，拿來發(fā)票就好報銷，會計人員完全變成應聲蟲式辦事員和領導的錢袋子，無權參與單位的財務管理活動和重大事務的決策。經(jīng)費收支，不但要重視“收”，還要重視“支”，開源和節(jié)流同樣重要。

（三）內部控制制度設置不合理，制度不健全

現(xiàn)實中有些單位負責人思想上不重視內部控制制度的建設，沒有營造良好的內部控制環(huán)境，使內部控制制度不能得到有效執(zhí)行，真正掛在墻上。還有行政事業(yè)單位編制有限，人手比較緊張，許多財務人員身兼數(shù)職，導致許多不合理兼職兼崗現(xiàn)象，不相容職務沒能有效分離，而不相容職務相分離是內部控制的精髓所在。

二、完善行政事業(yè)單位內部控制的對策措施

鑒于行政事業(yè)單位內部控制存在的上述問題，建議從以下方面采取措施，以完善行政事業(yè)單位內部控制。

（一）強化單位負責人的責任，樹立內部控制意識

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》已經(jīng)規(guī)定，單位負責人對本單位內部控制建立健全和有效實施負責，可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，使他們認識到自己才是內部控制制度的責任主體，了解到內部控制在保護資產(chǎn)安全與完整﹑防范舞弊行為的重要性。如此一來，倒逼單位負責人從思想上對內部控制的建立與實施重視起來。思想決定行動，只要領導一重視，員工就必然重視，此時單位財務部門適時加強對單位內部控制效益的宣講，效果定然事半功倍，為順利推行內部控制制度創(chuàng)設條件，在實施過程中把阻力減到最小。

（二）加強財務管理，嚴控經(jīng)費支出

要嚴格控制單位的各項經(jīng)費支出，防止舞弊行為的出現(xiàn)。對出差的伙食費﹑住宿費﹑車馬費等都本著節(jié)約的原則設定標準，實現(xiàn)差旅費限額控制，超出標準自付；對招待費實行總額控制的辦法，由各科室本著浪費就是犯罪的原則，認真執(zhí)行接待制度和招待標準，對費用支出和審批只能在職權范圍內，嚴禁越權審批；對房租之類應實行先收租后入住的原則，房租到期立即催付；另外還可推行公務卡制度，使用錢透明化，相關工作人員應當在授權范圍內行使職權，權力盡量不要過于集中，大宗支出實行領導班子集體研究集體聯(lián)簽制度。

（三）架構內部控制制度，增強會計控制和實物財產(chǎn)控制

（1）架構內部控制制度時靈活應用如下原則：1）全面性原則和重要性原則相結合。全面性原則顧名思義，就是內部控制要全面覆蓋到單位的各個業(yè)務和事項，全過程貫穿單位決策﹑執(zhí)行和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動，在人員方面也要涵蓋單位各個層級的人員，全面撒網(wǎng)，不漏一人。重要性原則是要關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險。全面性和重要性相結合就是在兼顧全面的基礎上突出重點，有點抓大放小的意思。2）制衡性原則。制衡性原則通俗點講就是合理分工﹑內部控制。行政事業(yè)單位的不同部門﹑不同崗位之間應權責分明，每項完整的經(jīng)濟活動一定要由相對獨立的兩個或多個部門或人員才能完成，在過程中能夠相互牽制﹑相互監(jiān)督，在內部控制審計崗位的人員和機構要具有良好的獨立性，任何人不能擁有凌駕于內部控制之上的權力。另外可以增設審計部門，審計部門要定期或不定期對各單位內部控制進行檢查，改變單位內部控制制度形同虛設的局面，否則財務部門自己監(jiān)督自己，效果可想而知。3）適應性原則。內部控制應當與單位的規(guī)模大小﹑業(yè)務范圍相適應，并隨著情況的變化適當調整。值得注意的是，行政事業(yè)的內部控制的原則中沒有企業(yè)單位共有的成本效益原則，用一句話解釋：作為行政事業(yè)單位，盈利不是我們的目的。

（2）增強會計控制和實物財產(chǎn)控制?？刂剖菚嫳旧砭途哂械墓δ?，理想的會計控制系統(tǒng)可以發(fā)揮出會計事中調節(jié)﹑事前防護和事后反饋評價的功能。行政事業(yè)單位會計控制要求建立健全本單位財務會計管理制度，將日常的業(yè)務經(jīng)辦﹑核算﹑記賬﹑債權債務﹑印鑒﹑票據(jù)保管等工作做好做到位，從而發(fā)揮出會計系統(tǒng)的控制作用。一個單位里僅僅有會計控制是不夠的，還要對實物財產(chǎn)進行控制，這樣雙管齊下，自然能讓行政事業(yè)單位內部控制更符合全面性原則。實物財產(chǎn)控制的主要措施有：1）接觸控制。嚴格限制無關人員直接接近相關財產(chǎn)，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸。2）定期盤點。定期對實物資產(chǎn)進行盤點核查，看是否賬實相符，盈虧要及時查明原因，包括對固定資產(chǎn)的盤點，防止賬外固定資產(chǎn)的形成，單位間固定資產(chǎn)有調劑使用情況也應在賬上反映出來。3）財產(chǎn)增減變動要及時記錄及時建檔，對各種財產(chǎn)的采購和處置不但要進行會計處理，還要備查登記。

總之，行政事業(yè)單位的內部控制制度的建設和全面推行，對單位發(fā)展來說是至關重要的。內部控制制度能夠實行好，不但是對資金和資產(chǎn)的保護，更是對領導及相關工作人員的保護，所以單位應當最大限度發(fā)揮內部控制的作用，提高各項管理水平，從而使行政事業(yè)單位的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻：

［1］王鵬.全面準確理解好執(zhí)行好行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范［J］.財務與會計，2014（12）.

［2］劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013（01）.