徐小琳

重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的影響分析

徐小琳

重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

自2016年5月1日起營(yíng)業(yè)稅正式退出了我國(guó)稅制的歷史舞臺(tái)，包括金融業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)被納入了增值稅征范收圍，本文就全面“營(yíng)改增”前的改革歷程以及改革前我國(guó)金融業(yè)的稅制狀況為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)的分析了全面“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響，然后就“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)金融業(yè)的影響提出了相應(yīng)的對(duì)策。

營(yíng)改增；金融業(yè)；影響分析；稅制

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”歷程

2012年1月1日，上海成為第一個(gè)營(yíng)改增的試點(diǎn)城市，而后是北京等8個(gè)城市。2013年8月1日”營(yíng)改增”全國(guó)推廣試行的行業(yè)有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)2014年1 月1日也被納入我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。2014年6月1日我國(guó)將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，電信業(yè)的主要特點(diǎn)是實(shí)行了差異化的稅率，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)稅率為11%，然而增值電信業(yè)務(wù)為6%。自2016年5 月1 日起，我國(guó)將全面進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，被納入試點(diǎn)范圍的有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。長(zhǎng)達(dá) 4 年多的營(yíng)改增改革終于完美結(jié)束，營(yíng)業(yè)稅正式退出了我國(guó)稅制的歷史舞臺(tái)。

二、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

除特殊規(guī)定的以外金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅按照5%的稅率征稅。征稅范圍主要包括以下業(yè)務(wù)：貸款業(yè)務(wù)，其包括自有資金和轉(zhuǎn)貸，自有資金貸款根據(jù)取得利息全額征稅營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)貸是按照取得與支付利息差額征收營(yíng)業(yè)稅；融資租賃業(yè)務(wù)課稅主要是出租方按照其向承租方取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）與出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本的差額為依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨的所有權(quán)，其按照賣出價(jià)與買入價(jià)之間的差額征稅。

三、全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)影響分析

金融業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)范圍廣且復(fù)雜，營(yíng)改增避免不了調(diào)整其、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、開(kāi)具發(fā)票、征管方式、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、等各個(gè)方面難以確定，由此可見(jiàn)金融業(yè)“營(yíng)改增”也仍然面臨著重重困難

1.全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增之前，我國(guó)實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后是由6%增值稅取代5%營(yíng)業(yè)稅，表面上看增值稅稅率增加1%，但實(shí)質(zhì)上這并不會(huì)導(dǎo)致整體稅負(fù)增加。反而在進(jìn)入金融業(yè)被納入增值稅體系以后，其將可以將費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以往在繳納營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，再繳納教育費(fèi)附加（3%）及城市建設(shè)維護(hù)稅（7%），整體計(jì)算稅負(fù)約為5.5%以上。對(duì)于金融業(yè)中的保險(xiǎn)行業(yè)而言，全面營(yíng)改增后后保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那么6%的增值稅很大程度上降低了保險(xiǎn)業(yè)原來(lái)的稅負(fù)。

2.全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)信息系統(tǒng)調(diào)整的影響

財(cái)務(wù)系統(tǒng)也隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展變得越來(lái)越健全，金融業(yè)也普遍進(jìn)行信息化的管理，營(yíng)改增后對(duì)金融業(yè)信息系統(tǒng)的調(diào)整有著重大的影響。金融業(yè)面臨的首要任務(wù)就是需要進(jìn)行信息技術(shù)系統(tǒng)的改造，其中主要包括了財(cái)稅管理系統(tǒng)、其次是核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)等。在全面營(yíng)改增之后，以往金融業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不存在，現(xiàn)在改為繳納增值稅，這一改變不僅僅是影響了會(huì)計(jì)核算，與之相關(guān)一系列財(cái)務(wù)部門的工作的將受到影響。

3.全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)征收方法的影響

營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)征收方法的影響。當(dāng)下我國(guó)增值稅的征收方法有兩種，分為“簡(jiǎn)易征收法”和“一般征收法”。“簡(jiǎn)易征收法”是按照稅率乘以應(yīng)納稅所得額后得到應(yīng)納稅額；“一般征收法”以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后得到應(yīng)納稅額。雖然“簡(jiǎn)易征收法”計(jì)算環(huán)節(jié)比較簡(jiǎn)單，但其實(shí)與營(yíng)業(yè)稅的征收方法在本質(zhì)上并沒(méi)有太多區(qū)別，同樣沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這切斷了增值稅的鏈條，并沒(méi)有徹底的解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

4.全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅的管理主要建立在發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，目前我國(guó)開(kāi)具增值稅發(fā)票需要配備大量的稅控設(shè)備和開(kāi)票人員，營(yíng)改增后金融業(yè)同樣有相關(guān)需求。若是設(shè)備配置不合格，開(kāi)票人員執(zhí)業(yè)操守不強(qiáng)這很可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，這不僅僅是影響金融企業(yè)本身的增值稅繳納的合規(guī)性，還可能導(dǎo)致下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣，金融業(yè)中的保險(xiǎn)業(yè)的主要成本包括人工費(fèi)場(chǎng)地費(fèi)和存款利息支出等，均很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。金融企業(yè)的稅負(fù)的加重是由于按現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，沒(méi)有取得增值稅發(fā)票就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

5.全面“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響

金融業(yè)在“營(yíng)改增”后，金融業(yè)運(yùn)營(yíng)期間購(gòu)買的固定資產(chǎn)包括機(jī)械設(shè)備、打印機(jī)以及低值易耗品等產(chǎn)生的費(fèi)用，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在資產(chǎn)負(fù)債表中，以往金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊不會(huì)相應(yīng)減少，營(yíng)改增后產(chǎn)生的折舊費(fèi)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后累計(jì)折舊也會(huì)隨之減少。金融企業(yè)利潤(rùn)表中應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)業(yè)稅金及附加將不存在，稅負(fù)的減少就會(huì)使成本費(fèi)用減少，同時(shí)增加了企業(yè)的利潤(rùn)，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)增加時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)也會(huì)有所增加。

四、總結(jié)

營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)給金融業(yè)帶來(lái)諸多影響，無(wú)論是負(fù)面影響還是正面影響各企業(yè)都需要最好應(yīng)對(duì)措施，以下我提出的三點(diǎn)建議。第一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通及外部溝通。金融企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模和現(xiàn)狀進(jìn)行工作進(jìn)程的估算，財(cái)務(wù)部成立營(yíng)改增工作應(yīng)對(duì)小組。營(yíng)改增工作組的成員需要具備相應(yīng)的稅法知識(shí)，并且其工作建立在對(duì)最新的營(yíng)改增的稅收政策熟悉的基礎(chǔ)上，除此之外還應(yīng)積極開(kāi)展?fàn)I改增前的部門訪談工作，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的繳納的稅費(fèi)就行計(jì)算，并與此同時(shí)做好納稅籌劃。第二，積極開(kāi)展信息系統(tǒng)改造與升級(jí)營(yíng)改增實(shí)施一月有余，目前金融業(yè)改革的難度主要在于系統(tǒng)流程的改造，在短時(shí)間內(nèi)要做好系統(tǒng)改造、價(jià)稅分離的難度較大，金融企業(yè)需結(jié)合稅制情況與信息部門合作制定出改造方案，首先是與企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目在系統(tǒng)中應(yīng)做好調(diào)整，其次是與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，最后是納稅申報(bào)系統(tǒng)、開(kāi)票系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)等。第三，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理金融業(yè)稅負(fù)的降低主要是依靠進(jìn)項(xiàng)稅的管理。首先，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理前，企業(yè)需要安排專業(yè)人員分析金融業(yè)營(yíng)改增政策。在政策分析的同時(shí)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行梳理，然后根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅管理方案。

［1］施文潑.全面實(shí)施“營(yíng)改增”，增強(qiáng)發(fā)展活力［J］政策解讀.時(shí)事報(bào)告，2016，（5）：34－35

［2］非言.全面營(yíng)改增時(shí)代來(lái)臨［J］首席財(cái)務(wù)官.2016，（03）：14－15

［3］葉晨.論全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響及對(duì)策［J］財(cái)經(jīng)界，2016 （09）：288

［4］營(yíng)改增全面推行對(duì)四大行業(yè)財(cái)務(wù)的影響［J］中國(guó)總會(huì)計(jì)師月刊.