華南理工大學(xué)　黃淦元

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高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點控制研究

華南理工大學(xué)黃淦元

現(xiàn)在高校的經(jīng)費、業(yè)務(wù)量越來越多，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，其財務(wù)風險也越來越大，但是目前多數(shù)高校還沒有建立一套針對性和操作性相配合的內(nèi)部控制制度，因此，高校必須要加強其內(nèi)部控制制度建設(shè)。本文以高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點為研究對象，首先分析了高校內(nèi)部控制的特征，著重分析了內(nèi)部控制存在的主要問題，最后提出了高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點的控制策略， 以期能有效維護學(xué)校資產(chǎn)的安全，進而促進學(xué)校組織健康發(fā)展。

高校 內(nèi)部控制 關(guān)鍵點控制 研究

在現(xiàn)代化科技的不斷發(fā)展下，內(nèi)部控制作為高校管理的中樞神經(jīng)，是其發(fā)展中的必然產(chǎn)物，而國內(nèi)高校校園網(wǎng)十多年的建設(shè)與發(fā)展中，奠定了極為堅定的基礎(chǔ)，能夠一定程度地實現(xiàn)高校管理活動的調(diào)節(jié)與制約。但是如果內(nèi)部控制一旦出現(xiàn)缺位或是無法發(fā)揮其作用，勢必會產(chǎn)生腐敗的現(xiàn)象，相應(yīng)地也會給高校造成極為嚴重的后果。在對高校的各種審計檢查中，總發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)違紀現(xiàn)象，甚至違法，故高校建設(shè)內(nèi)部控制是適應(yīng)學(xué)校組織建設(shè)不斷發(fā)展的需要，同時更是維護校園資產(chǎn)安全的客觀需要。在高校中，實施內(nèi)部控制在有效促進組織運行規(guī)范化、有效改善高校的運行管理、有效掌控組織風險程度、有效保障財務(wù)報告的真實全面性等多方面的意義，由此可見，高校建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤為重要。

1　高校內(nèi)部控制的意義

1.1有效促進組織運行的規(guī)范化

高等學(xué)校內(nèi)部控制能有效促進組織運行的規(guī)范化，具體表現(xiàn)在以下方面：高校內(nèi)部控制對法人治理結(jié)構(gòu)的控制、對內(nèi)設(shè)特定機構(gòu)下管理人員權(quán)利與責任的劃分、對內(nèi)部管理人員工作的審計。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)，高校要建立相關(guān)的制度，并且對各個環(huán)節(jié)中的執(zhí)行力度與職責權(quán)限進行監(jiān)督。另外，通過建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以使高校職工清楚內(nèi)部機構(gòu)與崗位設(shè)置情況，進而明確自己所在崗位的職責與權(quán)力，對業(yè)務(wù)的流程有一個更加清晰的認識，避免責職不清而相互扯皮的現(xiàn)象，促進其更加有效地開展工作，使組織運行更加規(guī)范化、系統(tǒng)化。

1.2有效改善高校的運行管理

在高校實施內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以有效提高學(xué)校管理的運行效率及其效果。高校與企業(yè)的組成結(jié)構(gòu)有很多相似之處，都是由多個部門組成一個整體，多種管理層次組成管理系統(tǒng)，多個管理環(huán)節(jié)組成一個系統(tǒng)化的經(jīng)濟體系，通過實施內(nèi)部控制，可以將部門、管理層次、管理環(huán)節(jié)相互之間建立一個溝通平臺，使之協(xié)調(diào)發(fā)展，進而提高其管理運行的效率。

1.3有效掌控組織面臨的風險

在高校實施內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以采用程序控制的方式，通過將不相容職務(wù)進行分離、對授權(quán)進行嚴格審批、建立完善的會計系統(tǒng)，并且對高校資金的預(yù)算、運行等進行嚴格保護。預(yù)防性掌控組織面臨的風險，并且及時發(fā)現(xiàn)風險及有效控制風險，或是將可能會發(fā)生的風險后果降到最低，減少風險帶來的危害。

1.4有效保障高校財務(wù)報告的真實全面性

在高校中實施內(nèi)部控制可有效保障高校財務(wù)報告的真實性、全面性，嚴格控制高等院校的財務(wù)報告按照國家發(fā)行的高等學(xué)校會計制度的要求執(zhí)行，其報告的審核必須經(jīng)過專業(yè)的會計事務(wù)所審核之后，才能夠?qū)ν馓峁Ｒ源藖肀Ｕ县攧?wù)報告的真實全面可靠性，進而實現(xiàn)高校內(nèi)部控制的目標。

2　高校內(nèi)部控制存在的主要問題

目前，在我國的高校中，對內(nèi)部控制的理論研究與實踐運用并不多，大部分人對內(nèi)部控制的含義與運行方式并沒有一個系統(tǒng)的理解，對其存在較多的觀念誤區(qū)，這對高校實施內(nèi)部控制有著嚴重的阻礙，甚至由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺失，造成了一系列高校經(jīng)濟案件及犯罪行為的后果， 雖然近幾年間，我國高校開始重視實施內(nèi)部控制的嚴重性，但是目前在高校內(nèi)部控制中仍然存在較多的問題。

2.1制度建設(shè)不夠完善與健全

在高校內(nèi)部控制實施中， 表現(xiàn)最顯著的問題便是制度的不健全與不完善，即使建立的制度也沒有將其嚴格貫徹、有效執(zhí)行。甚至在部分單位中還沒有內(nèi)部控制觀念，更沒有建立內(nèi)部控制制度。比如在招標制度中，業(yè)務(wù)范圍不明確，經(jīng)辦人無所適從，不僅辦事效率低下，也容易出現(xiàn)差錯；銀行存款和現(xiàn)金管理薄弱，未達賬項長期不入賬，現(xiàn)金未定期或不定期盤點等問題較為突出；經(jīng)濟合同管理混亂，監(jiān)督力度不強，其簽署的形式太過于形式化，部分二級單位在未經(jīng)學(xué)校授權(quán)下對外簽訂經(jīng)濟合同，為學(xué)校加大經(jīng)濟風險。

2.2認識方面存在問題

目前，在我國的高等院校中，并沒有一套系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度體系。其目前建立的內(nèi)部制度單純從自身的特點出發(fā)，再依據(jù)財政部門的內(nèi)部控制基本規(guī)范而建立，此類方式會造成校領(lǐng)導(dǎo)沒有內(nèi)部控制制度壓力，校內(nèi)職工也沒有內(nèi)部控制的積極能量，因此，就目前而言，在我國高等院校中內(nèi)部控制相對來說還比較薄弱。而導(dǎo)致這種現(xiàn)象發(fā)生的原因，還是要從認識的層次出發(fā)， 目前高等院校的內(nèi)部控制體系不具備規(guī)范化、系統(tǒng)化，高校內(nèi)部的組織領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部控制制度的認識不夠，因此不能或是不愿意建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

2.3執(zhí)行方面的問題

目前，在我國高等院校中在執(zhí)行方面存在較大的問題，具體表現(xiàn)在以下方面，僅有的內(nèi)部控制制度不能得到有效地執(zhí)行，一些較好的內(nèi)部控制措施并不能完全被采納和實行。比如雖然有大額資金授權(quán)審批規(guī)定，但經(jīng)辦人為了方便，故意化整為零逃避審批。由于高校長期在計劃經(jīng)濟管理下，對市場的考慮、風險的把控、成本的核算等考慮不足，這樣的管理模式直接造成了風險控制、資產(chǎn)管理控制、信息化系統(tǒng)控制等相對比較薄弱。

2.4 崗位分工設(shè)置問題

目前，在高校中的崗位分工設(shè)置仍舊存在較大的問題， 不相容的崗位混雜的現(xiàn)象表現(xiàn)較為突出。在部分高校中，校級領(lǐng)導(dǎo)對崗位設(shè)置與分工的問題并不重視，因此存在不相容的崗位相互混雜，影響著高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率與后果，而導(dǎo)致這些問題發(fā)生的一方面原因是主觀能動性不強，或是由于內(nèi)部行政人員較少，設(shè)置不容易實現(xiàn)等；另一方面是財務(wù)系統(tǒng)軟件控制功能不完善，未能細致分配操作權(quán)限。權(quán)限不清，靠工作人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)維持工作的正常運轉(zhuǎn)，這樣的風險得不到有效控制，容易出現(xiàn)風險。

3　高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點控制策略

高等學(xué)校內(nèi)部控制管理中，要將目標、原則、方面這三點形成一個有機的整體。首選在實現(xiàn)內(nèi)部控制管理制度的目標過程中，要遵循原則問題，采取適當合理的方法，最終實現(xiàn)其目標。 高校在內(nèi)部控制管理中，可以采取組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、提高員工素質(zhì)、文件記錄控制、內(nèi)部報告控制、管理信息系統(tǒng)控制等多種措施實現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

3.1組織規(guī)劃措施

高等學(xué)校內(nèi)部控制管理中，可以采取組織規(guī)劃控制的措施，對高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行科學(xué)合理化的設(shè)置，以滿足組織結(jié)構(gòu)需要為基礎(chǔ)，設(shè)置不過于精簡，同時也不冗長的內(nèi)部控制機構(gòu)。在高校設(shè)置機構(gòu)中要按照法人治理與職工管理兩個層次去設(shè)置。首先，一般情況下，法人治理層面會按照國家的一系列規(guī)定，其自身不具備自主性；其次，在職工管理層面，高校具備極大的自主權(quán)，可根據(jù)其自身規(guī)模和自身管理模式及水平來進行內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置。

3.2全面預(yù)算控制措施

高等學(xué)校內(nèi)部控制管理中，可以采取實現(xiàn)全面預(yù)算的措施，在年度活動或是業(yè)務(wù)開展之前，根據(jù)之前的經(jīng)驗，對其活動或是業(yè)務(wù)的資金進行預(yù)算和授權(quán)批準。因此，全面預(yù)算控制在高校的經(jīng)濟管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。通過全面預(yù)算控制，可以對來年的工作計劃有一個明確的定位，并可以采取一系列控制措施，實現(xiàn)有計劃的財務(wù)收支。

3.3授權(quán)批準控制措施

在高校內(nèi)部控制實施中，可以采取授權(quán)批準的控制措施，對高校日常有關(guān)的經(jīng)濟活動和管理過程，實現(xiàn)以授權(quán)形式進行執(zhí)行命令的一種制度設(shè)計。在高校中，一般情況下，較為重大的事件決策或是重大的項目投資決策等都要通過黨委等進行會議決策，才能進一步落實。領(lǐng)導(dǎo)會將相關(guān)的權(quán)利授權(quán)給相關(guān)的職工，以此類推進行授權(quán)。

3.4管理信息系統(tǒng)控制措施

目前，在高校中，計算機的利用越來越廣泛，計算機可促進相關(guān)管理業(yè)務(wù)的實施，并有效提高其工作效率，常見的有校園消費系統(tǒng)、會計信息化系統(tǒng)、電子政務(wù)系統(tǒng)等。以上管理工作的開展離不開計算機管理軟件，因此，在高校中電子管理信息的安全尤為重要。具體表現(xiàn)在軟件的開發(fā)、日常維護、數(shù)據(jù)安全備份等都必須進行嚴格地管理。

3.5會計系統(tǒng)措施

在高校實施內(nèi)部控制中，首先必須要建立一套完善、系統(tǒng)的會計核算制度，應(yīng)該對會計核算的內(nèi)容進行明確定位，并且對核算的方法和程序及其實施環(huán)節(jié)，進行有效的內(nèi)部控制措施；其次，職工要明確自己的崗位職責，不相容的職工崗位必須要進行分離。因此在高校中實施內(nèi)部控制要采取會計系統(tǒng)措施，比如：首先需要建立一套較為完善、健全的會計監(jiān)督制度及管理規(guī)范制度，并且對崗位權(quán)責進行細分化，并且將其進行相互制約。從原則上來說，高校內(nèi)部要按照相關(guān)的政策確定其財務(wù)管理相關(guān)體制。因此，在高校中必須建立一套系統(tǒng)完善的程序，在不違反會計制度規(guī)定的情況下，明確會計系統(tǒng)的核算科目及內(nèi)容與記賬方法。

3.6內(nèi)部報告的控制

在高校中的內(nèi)部控制實施中，要采取內(nèi)部報告控制的方式，對高校經(jīng)濟權(quán)限進行審批，進而分清經(jīng)濟責任明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細。

4　結(jié)語

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜、業(yè)務(wù)量也越來越多，高校內(nèi)部控制越來越重要，不僅是適應(yīng)學(xué)校組織建設(shè)不斷發(fā)展的需要，同時更是維護校園資產(chǎn)安全的客觀需要，在高等學(xué)校中，實施內(nèi)部控制有著促進組織運行規(guī)范化建設(shè)、有效把控組織風險程度、保障財務(wù)報告的真實全面性、保護高校資產(chǎn)的安全完整性、提高高校管理運行效率等多方面的意義。雖然近幾年來，我國高校開始重視內(nèi)部控制的建設(shè)，但是目前在高校內(nèi)部控制中仍然存在較多的問題。比如：制度的不健全與不完善，或是即使建立了制度也沒有將其嚴格貫徹、有效執(zhí)行，內(nèi)部控制體系的規(guī)范化、系統(tǒng)化程序不高，高校內(nèi)部的組織領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部控制制度的認識不夠，已有的部分內(nèi)部控制制度不能得到有效實施。

因此，高校在內(nèi)部控制管理中，可以采取組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、提高員工素質(zhì)、文件記錄控制、內(nèi)部報告控制、管理信息系統(tǒng)控制等多種措施實現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，有效維護學(xué)校資產(chǎn)的安全，進而促進學(xué)校組織建康 發(fā)展。

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F243

A

2096-0298（2016）07（c）-185-02

黃淦元(1979-)，男，漢族，廣東潮州人，會計師，會計學(xué)本科，華南理工大學(xué)。