青海大正會計師事務(wù)所有限公司　趙珊珊

?

我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制研究

青海大正會計師事務(wù)所有限公司趙珊珊

如今，市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，市場經(jīng)濟活動頻繁復(fù)雜，企業(yè)財務(wù)報告作為一種重要的信息載體，不僅對企業(yè)自身有著重要作用，而且對整個經(jīng)濟市場都有很大影響。因此，加強企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制，保證財務(wù)信息的真實可靠極為重要。

企業(yè)財務(wù)報告 內(nèi)部控制 影響因素 對策

1　我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在的問題

1.1我國企業(yè)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的認識還不夠全面深入

雖然目前我國大部分上市公司和大中型企業(yè)都認識到了財務(wù)報告內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的必要性，但對其系統(tǒng)的操控認識還存在著一些缺陷和不足，認為財務(wù)報告內(nèi)部控制僅僅是局限在會計核算和編制報表的范圍內(nèi)，而沒有考慮到企業(yè)整體的組織環(huán)境對財務(wù)報告真實、可靠性方面的影響。

1.2會計核算處理不恰當

一方面，在企業(yè)進行經(jīng)營活動的過程中，企業(yè)會計核算信息化水平不高，面對浩繁的財務(wù)數(shù)據(jù)，工作人員只能通過計算機等信息設(shè)備將其制成電子賬目，缺乏必要的分析和研究，無法進行定量的分析。另一方面，對涉及會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸類不恰當或是出現(xiàn)差錯，甚至出現(xiàn)嚴重的舞弊現(xiàn)象，未及時進行調(diào)整處理，致使在最終的披露上不完整不真實。

1.3在財務(wù)報告準備、編制過程中控制方面存在缺陷

會計期末提前結(jié)賬、合并范圍變更沒有提交董事會審議，重大賬項調(diào)整依賴審計師，對于審計師建議的賬項調(diào)整采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，對財務(wù)報告和審計意見等審計委員會很少提出異議等。

1.4財務(wù)報告信息披露不全面

現(xiàn)在很多企業(yè)披露的財務(wù)報告已不能滿足會計信息使用者的需要，他們需要了解企業(yè)更多的信息才能做出更合理的判斷。部分企業(yè)對于財務(wù)報告內(nèi)部控制制度的建立健全情況在披露時太籠統(tǒng)，企業(yè)確實是披露了有關(guān)信息，但對應(yīng)當披露哪些內(nèi)容，這些內(nèi)容是否需要提供證據(jù)，財務(wù)報告內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行等情況，沒有統(tǒng)一的規(guī)定。

1.5企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

這一點主要是針對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理層級全體員工的素質(zhì)水平以及體現(xiàn)出來的企業(yè)文化來說的。目前一些企業(yè)內(nèi)部都存在股東大會、高層管理人員凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，并從各個方面操控、粉飾企業(yè)經(jīng)營狀況和成果，使財務(wù)機構(gòu)缺乏必要的獨立環(huán)境；其次，管理層和全體員工的道德水準還存在著一定的缺陷，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊錯報、貪污腐敗的現(xiàn)象，而直接導(dǎo)致經(jīng)營能力的下降；同時，在授權(quán)審批制度方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏明確的規(guī)定和有效地監(jiān)督，使部分業(yè)務(wù)的流程不規(guī)范，責任不明確。

1.6財務(wù)報告內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的配套指引

我國內(nèi)部控制實踐起步較晚，從1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》提出內(nèi)部控制概念，到2008年為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制而頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，再到2010年財政部頒布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等，這十幾年間制定的一系列政策法規(guī)，主要目的還是為了全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力。財務(wù)報告內(nèi)部控制只是糅合在這些與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)之內(nèi)，并沒有自己單獨的一套應(yīng)用、評價和審計指引。而且，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確了內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素，但這五要素既不是財務(wù)報告內(nèi)部控制的要素，也并非是評價財務(wù)報告可靠性的指標。

2　加強我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的對策

2.1深化企業(yè)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的認識

企業(yè)可以將財務(wù)報告內(nèi)部控制的相關(guān)概念以及重要性刊印成書面文件，以文字的形式下發(fā)給管理層和全體員工，尤其是對財務(wù)報告可能產(chǎn)生影響的重要部門和人員，使企業(yè)從上到下每一個人都能夠?qū)ω攧?wù)報告內(nèi)部控制有一定的認識和了解；企業(yè)管理層可以定時或不定時地開展學(xué)習課程，或是組織相關(guān)研討會議，召集企業(yè)內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)人員和重要崗位人員就財務(wù)報告內(nèi)部控制的相關(guān)問題進行學(xué)習研討，以便強調(diào)財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，強化相關(guān)人員的控制意識，使不同崗位的人員明確自己在控制過程中的地位和責任；企業(yè)內(nèi)部人員在學(xué)習了解現(xiàn)有的理論和概念的同時，還應(yīng)該拓寬視野和思路，綜合大的宏觀環(huán)境和企業(yè)自身特點，及時調(diào)整豐富財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)容，不能局限于某一個或某兩個方面，這也是深化認識的一個重要方面。

2.2完善企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的職能，健全其組成結(jié)構(gòu)

財務(wù)核算的每一步都配有相關(guān)的負責人員，這樣財務(wù)核算的流程才能不被缺失，順暢無阻；對財務(wù)報告編制相關(guān)的交易和賬戶余額劃分應(yīng)當進行明確規(guī)定。財務(wù)人員對銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資、貨幣資金流入與流出等業(yè)務(wù)應(yīng)當有清楚地判斷和界定，對存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露這五大認定層次要有準確的判斷，對財務(wù)機構(gòu)內(nèi)部人員的再培訓(xùn)和管理，來滿足企業(yè)會計財務(wù)管理的要求，使其在工作中可以及時準確地進行業(yè)務(wù)核算；而職業(yè)道德雖然是員工內(nèi)心的主觀因素，也同樣需要企業(yè)內(nèi)部的控制和引導(dǎo)，采用相關(guān)約束機制，使財務(wù)工作者從內(nèi)心就建立起求真務(wù)實、謹慎自律的價值標準。

2.3建立科學(xué)的權(quán)責分配體系

明確規(guī)定不同崗位應(yīng)該完成的相關(guān)工作內(nèi)容和應(yīng)該承擔的相應(yīng)責任。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、記錄、核算、審核，一直到財務(wù)信息的披露這一完整的過程中間，有著十分復(fù)雜的工作內(nèi)容，保證不相容的崗位相互分離，相互制約，可以有效地控制財務(wù)報告的真實可靠。注重財務(wù)部門同其他部門之間的權(quán)責分配，建立科學(xué)的授權(quán)審批制度，控制部門與部門之間的相關(guān)流程和責任，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法有序地開展。

2.4建立良好的信息溝通系統(tǒng)

注重縱向部門之間的信息溝通及橫向部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系。從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展過程中保障財務(wù)信息有其他效性。

2.5 建立配套的制度規(guī)范

從交易的發(fā)生、記賬、過賬到財務(wù)報告對外報出這一過程中，企業(yè)要建立一套審核制度和評價標準，保證歷史交易和財務(wù)報告表述的一致性，并對制度中存在的缺陷及時修正；管理層必須承擔企業(yè)內(nèi)部控制有效性的責任，并對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行恰當評價；還要規(guī)定在財務(wù)報告中對內(nèi)部控制制度的披露不可以以空話、套話泛泛而談，企業(yè)要適當披露在重大方面財務(wù)報告內(nèi)部控制的方法和執(zhí)行效果。

2.6制定財務(wù)報告內(nèi)部控制相應(yīng)的配套指引措施

這要求財政部門以及其他相關(guān)部門在出臺財務(wù)報告內(nèi)部控制的配套指引時充分考慮整體市場環(huán)境和不同企業(yè)類型等相關(guān)重要因素，制定出符合當下經(jīng)濟環(huán)境，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的措施，才能產(chǎn)生有力的效果。同時，還應(yīng)當將指引措施具體化，有針對的對財務(wù)報告進行控制，應(yīng)當盡可能具體地指出可能影響到財務(wù)報告的因素和企業(yè)活動，制定統(tǒng)一的評價標準和依據(jù)，使企業(yè)之間披露的結(jié)果具有一定的可比性。

［1］ 孫樹明.財務(wù)報告編制和披露內(nèi)部控制操作指引與典型案例研究［M］.大連：大連出版社，2010.

［2］ 王學(xué)龍，李菊香.審計學(xué)基礎(chǔ)［M］.上海：立信會計出版社，2010. ［3］ 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［Z］.2010-4-15.

［4］ 余徽.企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制建設(shè)初探［D］.石家莊職工大學(xué)，2011.

［5］ 王靜.我國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價存在的問題及對策分析［D］.江西財經(jīng)大學(xué)，2010.

［6］ 鄭丹.我國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價研究［D］.天津財經(jīng)大學(xué)，2011.

［7］ 陳漢文，董望.財務(wù)報告內(nèi)部控制研究述評——基于信息經(jīng)濟學(xué)的研究范式［D］.廈門大學(xué)，2010.

［8］ 田高良，齊保壘，李留闖.基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究［J］.南開管理評論，2010（04）.

［9］ 汪靜.財務(wù)報告內(nèi)部控制的內(nèi)涵及措施［J］.人民論壇，2010 （299）.

［10］ 白華，高立.財務(wù)報告內(nèi)部控制：一個悖論［D］.暨南大學(xué)，2011.

F275

A

2096-0298（2016）07（c）-041-02