杜永奎

(甘肅政法學院 經(jīng)濟管理學院，甘肅 蘭州　730070)

?

高檔保健食品開征消費稅的理論分析與制度選擇

杜永奎

(甘肅政法學院 經(jīng)濟管理學院，甘肅 蘭州730070)

摘要：隨著我國居民收入的增加和保健意識的不斷提高，保健食品消費支出占家庭支出的比重也在不斷增大，從而推動中國保健品市場的發(fā)展進入了快車道。然而，與巨大的市場需求相反的是，出現(xiàn)了市場秩序混亂、生產(chǎn)銷售商片面追求利潤最大化、消費者盲目消費和過度消費等突出問題。借鑒高檔手表等新增消費稅稅目，開征高檔保健食品消費稅，可以充分發(fā)揮其作為國家引導消費方向、體現(xiàn)宏觀調(diào)控重要措施的功能和作用，滿足增加財政收入的需求，且在制度設計和實務操作中，均具有較高的可行性。

關鍵詞：保健食品；消費稅；財政收入

世界各國對保健食品的概念界定雖不盡相同，但通常認為，保健食品區(qū)別于一般普通食品和藥品，針對特定人群具有保健功能，且不能替代對疾病具有治療作用的藥品。我國于2005年7月1日起施行的《保健食品注冊管理辦法(施行)》中，將“保健食品”定義為：“聲稱具有特定保健功能或者以補充維生素、礦物質(zhì)為目的的食品，即適宜于特定人群食用，具有調(diào)節(jié)機體功能，不以治療疾病為目的，并且對人體不產(chǎn)生任何急性、亞急性或者慢性危害的食品?！?/p>

一、我國保健食品市場發(fā)展現(xiàn)狀

保健食品市場的發(fā)展，通常與國家經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入狀況、消費觀念、健康意識等要素相關。我國保健食品市場起源于20世紀80年代，經(jīng)過30多年的發(fā)展，與其他行業(yè)的起伏不定相比較，我國保健食品產(chǎn)業(yè)卻保持了平衡增長的發(fā)展態(tài)勢。[1]近年來，中國保健食品市場發(fā)展進入了持續(xù)繁榮狀態(tài)。據(jù)中國行業(yè)咨詢網(wǎng)調(diào)研中心調(diào)查統(tǒng)計顯示，目前，我國消費者支出總額的0.07%用于保健品方面，盡管低于歐美國家25%的比例，然而，我國居民用于保健食品、特別是高檔保健食品的消費支出，以每年15%～30%的速度遞增，增速明顯高于發(fā)達國家。[2]隨著城鄉(xiāng)居民收入水平的快速提高和人口老齡化趨勢的不斷加劇，保健食品具有廣闊的市場發(fā)展前景，這為消費稅的開征提供了必備的經(jīng)濟基礎。

二、開征高檔保健食品消費稅的理論分析

在我國稅收制度體系中，消費稅的立法精神主要集中體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費導向。對高檔保健食品開征消費稅，符合消費稅的立法精神。

(一)體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構

我國現(xiàn)行消費稅的立法要集中體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。目前，消費稅的征收范圍主要包括：過度消費會對人體健康和社會環(huán)境造成危害的物品；奢侈品和非生活必需品；高能耗和不可再生的資源產(chǎn)品等。顯然，保健食品，尤其是高檔保健食品屬于非生活必需品的范疇，其市場秩序亟待包括稅收在內(nèi)的政策法規(guī)加以規(guī)制，對其征收消費稅，符合該稅種的基本立法精神。同時，通過對高檔保健食品征收消費稅，可降低企業(yè)利潤水平，以抵制部分企業(yè)哄抬高檔保健食品價格誤導消費者，打擊其擾亂市場秩序盲目生產(chǎn)加工的積極性，促使其行為符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，達到穩(wěn)定保健食品消費市場、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構的目的。

(二)引導消費方向，抑制超前消費

在我國全面建設小康社會的政策背景下，目前國家的總體財力還比較有限，人均收入水平與發(fā)達國家尚存在明顯差距。因此，需要在政策上正確引導居民的消費方向。在消費稅立法過程中，對作為非生活必需品的高檔保健食品征收消費稅，其目的和意義在于運用稅收措施加重調(diào)節(jié)，通過作為間接稅的消費稅的征收，稅收負擔最終轉嫁給了消費者，增加高檔保健食品購買者(或消費者)的負擔，適當抑制我國現(xiàn)階段存在的高檔保健食品高的水平和過度超前消費行為。

(三)增加財政收人，緩解財政壓力

隨著“營改增”試點工作的不斷推進，我國結構性減稅的效果日益顯現(xiàn)，由此而帶來產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和調(diào)整的同時，財政收入隨之出現(xiàn)相對下降趨勢。消費稅作為中央財政收入主要來源之一，可以通過增加稅目，設置擴大征收范圍、提高稅率水平、增加征收環(huán)節(jié)等措施，彌補財政收入不足的突出問題。自1994年以來消費稅制度的幾次重大改革，如糧食白酒和卷煙實行從價定律和從量等額的復合計稅模式、卷煙增加批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅、高檔手表和木質(zhì)一次性筷子等物品納入征收范圍等措施，均體現(xiàn)了這一政策目標。隨著我國居民收入水平的不斷提高，消費觀念和消費結構隨之發(fā)生改變，用于保健食品的消費支出會逐步增加，為我國開證本項目的消費稅提供了穩(wěn)定、及時、均衡、可靠的稅源基礎。隨著我國高等保健食品生產(chǎn)和消費規(guī)模的快速膨脹，其市場發(fā)展日益繁榮，必將帶來財政收入的穩(wěn)定增長。

(四)調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公

市場經(jīng)濟條件下，政府的主要職能之一是維護經(jīng)濟穩(wěn)定，實現(xiàn)社會公平。個人生活水平或貧富狀況很大程度體現(xiàn)在其支付能力上。顯然，受制度設計先天不足、納稅意識淡薄、征管手段落后等多種因素制約，我國目前僅僅依靠個人所得稅不可能完全實現(xiàn)稅收的公平分配目標，也不可能有效緩解社會分配不公的問題。通過對高檔保健食品征收消費稅，立足于從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加某些消費者的稅收負擔或增加消費支出的超額負擔，使高收入者用于高檔保健食品的高消費行為受到一定抑制，低收入者或消費基本生活用品和普通保健食品的消費者則不負擔消費稅，支付能力不受影響。因此，對高檔保健食品消費稅征收消費稅，有利于配合個人所得稅及其他有關稅種進行財富再分配，從而緩解我國目前存在的日益突出的社會財富初次分配不公的矛盾，體現(xiàn)消費稅的經(jīng)濟職能和社會職能。

(五)設置征收環(huán)節(jié)，保護國內(nèi)市場

我國消費稅目前的征收環(huán)節(jié)規(guī)定為，絕大部分應稅消費品的生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，金銀飾品零售環(huán)節(jié)，委托加工應稅消費品選擇受托方提貨環(huán)節(jié)，進口應稅消費品選擇進口環(huán)節(jié)。盡管從形式上看，與其他大部分應稅消費品一樣，保健食品的納稅環(huán)節(jié)都具有單一性，但從計稅依據(jù)來看，自產(chǎn)高檔保健食品以出廠價格征收，進口保健食品則一律按照組成計稅價格(組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅)作為計稅依據(jù)，比較而言，進口保健食品比國內(nèi)生產(chǎn)的計稅依據(jù)要提高很多，在稅率不變的情況下，通過增加進口保健食品的稅負，達到限制進口、保護國內(nèi)市場的目的。尤其在目前國內(nèi)保健食品市場發(fā)育不夠完善、產(chǎn)品缺乏競爭力、消費者對國產(chǎn)保健食品認可度低并普遍存在的盲目追求進口保健食品的情況下，更具有十分重要的積極作用。

三、開征高檔保健食品消費稅的制度選擇

我國開展高檔保健食品消費稅，制度設計上可在保持現(xiàn)行消費稅基本制度不變的前提下，將作為非生活必需品的“高檔保健食品”作為消費稅的一個稅目，加入消費稅的征收范圍，其基本要素的內(nèi)容應遵循消費稅制度的統(tǒng)一要求，具體規(guī)定如下：

1.征稅對象

鑒于我國目前保健食品消費市場存在的生產(chǎn)和流通較為混亂、監(jiān)管不力等問題，本稅目的征收對象可暫定為“高檔保健食品”，其中，“保健食品”由國家相關法律制度界定其具體內(nèi)涵。根據(jù)現(xiàn)行《保健食品注冊管理辦法(試行)》的規(guī)定，“保健食品”具體內(nèi)容可在消費稅實施細則中注明。

關于“高檔”保健食品的界定，可以借鑒“高檔手表”征收消費稅的認定方法，國內(nèi)生產(chǎn)的保健食品，液態(tài)根據(jù)其容積，固態(tài)根據(jù)其重量，規(guī)定一定規(guī)格標準出廠價格在某一金額以上時，征收消費稅，低于某一金額時，免征消費稅；進口保健食品一律視為“高檔保健食品”納入征收范圍，這樣既保證了國家宏觀調(diào)控市場的需要，又兼顧了中、低檔保健食品大眾化消費的需求。

2.納稅人

我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口保健食品的單位和個人。具體而言，生產(chǎn)高檔保健食品的，以生產(chǎn)者作為納稅人；委托加工高檔保健食品的，以委托方作為納稅人，由受托方作為扣繳義務人，在委托方提貨環(huán)節(jié)代收代繳消費稅；進口保健食品的，以進口人作為納稅人。

3.稅率

比照高檔手表、木制一次性筷子、實木地板等新增稅目，考慮到改革前后的稅負變化情況和消費者的心理承受能力，可對高檔保健食品選擇比例稅率征收，將其的消費稅稅率確定為10%。待條件成熟以后，可根據(jù)出廠價格的高低不同，適當設置多檔次的超額累進稅率。

4.計稅依據(jù)

由于高檔保健食品的外在形態(tài)和包裝規(guī)格不一致，因此，參照大部分應稅消費品的做法，計稅依據(jù)為其“銷售額”，包括高檔保健食品生產(chǎn)企業(yè)出廠環(huán)節(jié)銷售取得的全部價款和價外費用。委托加工應稅高檔保健食品，按照受托方同類產(chǎn)品的價格征收，受托方無同類產(chǎn)品價格時，按照組成計稅價格(材料成本+加工費+消費稅)計征；進口保健食品一律按照組成計稅價格(關稅完稅價格+關稅+消費稅)征收消費稅。

5.征收管理

保健食品消費稅的視同銷售、稅額扣除方法、納稅時間、納稅地點、納稅期限、出口退稅、稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容，均參照現(xiàn)行消費稅的一般做法執(zhí)行。

我國保健食品市場的迅速發(fā)展，為開展其消費稅提供了經(jīng)濟基礎，相關法律制度的出臺，為征收管理提供了外在保障。至于理論界普遍擔心的征稅后可能導致消費者購買力下降、市場萎縮等，筆者認為，象卷煙、糧食白酒等物品消費稅增加后，并未明顯改變消費行為一樣，保健食品作為需求彈性小、替代品較少的特殊商品，其價格的小幅度變化，不會對消費者的購買行為產(chǎn)生重大影響。相反，隨著我國居民可支配收入水平的不斷提高、保健意識的不斷增強、消費觀念的改變，會為征稅提供充足的保障。國家相關配套法律制度的出臺和實施，對保健食品的包裝形式和規(guī)格趨于統(tǒng)一，也有望使消費稅征收對象范圍難以界定等操作層面的問題得以順利解決。

參考文獻：

[1]金宗濂.我國保健食品市場現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢[J].食品工業(yè)科技,2001(3):4.

[2]王文松.國內(nèi)保健食品市場存在的問題[J].合作經(jīng)濟與科技,2015(19):130.

責任編輯：何玉付

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：1671-8275(2016)02-0105-02

作者簡介：杜永奎(1975-)，男，甘肅鎮(zhèn)原人，副教授，碩士，碩士生導師，研究方向為財稅與會計理論。

收稿日期：2016-02-02

·經(jīng)濟與管理研究·