黃 湘

〔河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院，河南鄭州450044〕

治理會計“頑癥”的中醫(yī)思維與倫理方略

黃 湘

〔河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院，河南鄭州450044〕

治理會計舞弊“頑癥”是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不能頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳。本文借鑒中華醫(yī)學(xué)治疾的“四診合參”、辨證施治、標(biāo)本兼治、預(yù)防為主的原理，對會計舞弊這一頑癥的表象進(jìn)行“望”“聞”“問”“切”，并采取“系統(tǒng)思考”對會計舞弊進(jìn)行“病理分析”，提出了以人為本、預(yù)防為主的治理思路。會計倫理與“中醫(yī)思維”在治理會計舞弊方面有著異曲同工之處，但會計倫理更勝一籌。本文就會計倫理的內(nèi)涵與外延、會計倫理的預(yù)期功效、會計倫理功效的實(shí)現(xiàn)路徑等作了深入的剖析。標(biāo)本兼治方為治疾之良策，文章最后提出了會計行為的自律系統(tǒng)（會計倫理道德等）治本與他律系統(tǒng)（會計法規(guī)準(zhǔn)則等）治標(biāo)相結(jié)合的治弊方略。

會計舞弊；中醫(yī)；會計倫理；標(biāo)本兼治

一、會計“頑癥”的表現(xiàn)

所謂“頑癥”是指難治或久治不愈的病癥?！皶嬑璞住敝苑Q之為“頑癥”，一是因?yàn)椤安∑陂L”，會計自產(chǎn)生至今，會計舞弊病癥便與會計如影隨行，難以遏制；二是因?yàn)椤安∏橹亍?，隨著會計的發(fā)展，會計舞弊的手段也日益先進(jìn)，猶如重疾，難以治療；三是因?yàn)椤安輳V”，哪里有經(jīng)濟(jì)活動，哪里就有會計，會計舞弊就會在哪里出現(xiàn)，猶如流行性疾病，全球蔓延，難以控制。國內(nèi)外諸如“銀廣夏”“安然”“世界通訊”“奧林巴斯”等會計舞弊案件，其舞弊時間之久遠(yuǎn)（奧林巴斯在長達(dá)20年內(nèi)進(jìn)行會計舞弊）、舞弊金額之巨大（安然會計造假金額高達(dá)6．18億美元）、舞弊范圍之廣泛（美國六分之一大公司的CFO受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財務(wù)報告）等等，足以配得起“頑癥”的稱號。人體得了頑癥最終會死掉；企業(yè)等會計主體的會計舞弊“頑癥”同樣會葬送其“性命”：安然、世界通訊等企業(yè)的破產(chǎn)清算就是很好的例證。

會計舞弊直接導(dǎo)致會計信息失真。失真的會計信息將會誤導(dǎo)與會計主體利益相關(guān)的各方，如國家政府、投資者、債權(quán)人、客戶、職工等，影響到他們的決策行為，嚴(yán)重擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。

為根治這一頑癥，國內(nèi)外的會計理論界、實(shí)務(wù)界乃至政府都投入了大量的人力、物力，研究各種方術(shù)進(jìn)行診療。美國的薩班斯·奧克斯利法案；我國的會計法、會計準(zhǔn)則、會計職業(yè)道德、會計行業(yè)自律等會計規(guī)范體系等，均是用來防范會計舞弊行為的。舞弊情形嚴(yán)重的甚至可以動用刑法進(jìn)行懲處。上述對會計頑癥的治療方法恰如西醫(yī)對人體病癥的診療，頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳，實(shí)在不行手術(shù)一切了之。結(jié)果如何呢，只能說收效甚微或者說不能從根本上解決問題。

二、中醫(yī)思維治理會計“頑癥”

德國慕尼黑大學(xué)東亞問題研究所所長波克特教授曾大聲疾呼：“中醫(yī)是中國對人類的知識寶庫的最輝煌的貢獻(xiàn)之一?！蹦敲?，頗具特色的“中醫(yī)思維”是否會對治理會計頑癥有所裨益呢？答案是肯定的。

中醫(yī)延續(xù)兩千余年，不斷充實(shí)提高，至今仍保留著自己獨(dú)具東方哲學(xué)思想智慧的特色體系。主要包括：以“易之陰陽”為主線的醫(yī)藥哲學(xué)思想；以腹臟、經(jīng)絡(luò)、氣血、津液為內(nèi)容的生理病理學(xué)；以“四診”（望聞問切）進(jìn)行診斷；以“四氣”（寒熱溫涼）、“五味”（酸甘苦辛咸）來概括藥物性能的藥物學(xué)和“君臣佐使”“七情和合”的配伍方劑學(xué)；以“八綱”（陰陽、表里、虛實(shí)、寒熱）歸納治療的一整套臨床診斷、辨證施治的治療學(xué)；此外還有以經(jīng)絡(luò)等為主要內(nèi)容的針灸學(xué)、氣功、推拿術(shù)、導(dǎo)引等治療方法，內(nèi)容極為豐富，形成了一整套醫(yī)學(xué)理論和技術(shù)。

對于治理會計頑癥來說，中醫(yī)思維至少具有以下可參考的價值：

1．“生病”是常態(tài)，要建立對會計行為質(zhì)量的合理預(yù)期

俗話說，人吃五谷雜糧哪有不生病的。會計在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會的過程中被逐利者利用產(chǎn)生舞弊“病癥”也在所難免。對此，要有清醒的認(rèn)識。對于這種呈常態(tài)的病癥，應(yīng)該怎樣面對呢？

美國精神病學(xué)教授尼斯與生態(tài)學(xué)家威廉斯合著的《我們?yōu)槭裁磿　芬粫薪榻B了撒拉納克湖畔特魯多醫(yī)師墓碑上的銘言“有時，去治愈；常常，去幫助，總是，去安慰?！?/p>

這句銘言對于我們至少有以下啟發(fā)：第一，世上并沒有絕對的手到病除的高明醫(yī)生，自然也沒有包治百病的靈丹妙藥。發(fā)生會計舞弊病癥，完全治愈幾乎不可能。社會對會計界應(yīng)該有一個恰當(dāng)?shù)钠谕?。第二，?yīng)當(dāng)以“幫助”或“安慰”的方式，經(jīng)常地“幫助”會計人員預(yù)防會計舞弊的發(fā)生，更可以在會計人員處于兩難選擇的職業(yè)道德困境時提供精神上的“安慰”并要將這項(xiàng)工作常抓不懈。如此，可以把會計舞弊現(xiàn)象控制在一定范圍之內(nèi)，盡可能降低其對經(jīng)濟(jì)社會的損傷程度。以上自然是筆者對會計思維的解讀而非銘言的本義。

2．以人為本，預(yù)防為主

《內(nèi)經(jīng)》中《四氣調(diào)神》篇論述到：“是故圣人不治已病，治未病。不治已亂，治未亂，此之謂也?！币簿褪钦f要十分重視疾病的預(yù)防，認(rèn)為好的醫(yī)生應(yīng)當(dāng)做到見微知著，防患于未然。不僅如此，還進(jìn)一步地主張“養(yǎng)生”。有文字記載的“中醫(yī)養(yǎng)生學(xué)”就有四千多年的歷史且具有系統(tǒng)完善的理論，歸納起來就是“整體觀念、陰陽平衡和預(yù)防為主的思想。”

這一思想對治理會計人員敗德和會計行為失范的啟迪作用是顯而易見的：一是要建立會計信息失真的定期檢測和預(yù)警系統(tǒng)；二是要建立會計職業(yè)道德的經(jīng)?；逃途鞠到y(tǒng)；三是要建立會計人員倫理道德評價和激勵系統(tǒng)；四是要建立全方位的社會監(jiān)督系統(tǒng)。當(dāng)然，最根本的還是會計人員遭遇“外邪”入侵也即面對誘惑和壓力時的自身免疫力以及平時自覺的養(yǎng)生保健觀念。

3．“四診合參”，準(zhǔn)確判斷“頑癥”的具體表象并借助于“系統(tǒng)思考”對會計舞弊進(jìn)行科學(xué)的病理分析

“魔高一尺，道高一丈”?，F(xiàn)代會計舞弊手段復(fù)雜多變而頗具欺騙性，而虛假會計信息則?？蓙y真。因此，要想排除和確診“頑癥”，就必須采用中醫(yī)“四診合參”也即望聞問切的手段來綜合判斷。具體說，就是要通過觀察企業(yè)現(xiàn)場及其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀（望）、捕捉和甄別社會各界有關(guān)該企業(yè)的各種議論信息（聞）、廣泛深入地訪談?wù){(diào)查（問）以及借助于對會計系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行檢查測試（切）。只有這樣，才能對企業(yè)會計行為及會計信息質(zhì)量做出較為準(zhǔn)確的評價，并對是否存在病癥及其程度做出判斷。

相應(yīng)的病理分析則要采用“系統(tǒng)思考”的方法。如觀察高管層特別是最高決策者是否存在腦部神經(jīng)系統(tǒng)的問題，從而導(dǎo)致“頭昏、沖動、獨(dú)裁、短視、迷路”等現(xiàn)象；是否存在超速做大、會計管理滯后的肝氣不舒即肝臟系統(tǒng)的問題等；是否存在營銷不暢、資金回流困難的消化系統(tǒng)的問題；是否存在社會“環(huán)境污染”導(dǎo)致的“胸悶氣短”等呼吸系統(tǒng)即信息交流不暢的問題等；是否存在籌資難、資金周轉(zhuǎn)不靈等血脈不暢（資金恰似企業(yè)的血液）問題；是否存在因缺乏恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)文化而帶來的陽氣不足從而導(dǎo)致“精神抑郁”等。

三、會計倫理——“中醫(yī)思維”的升華

倫理的原意是指事物的次序、條理；引申意則是道理、規(guī)則。將這些次序、道理、規(guī)則內(nèi)化于心，自覺遵守，倫理的功效便得以發(fā)揮。會計倫理即是會計行為的道理、規(guī)范。上文述及的中醫(yī)治理會計舞弊要“以人為本，預(yù)防為主”，與會計倫理不謀而合。二者的價值都在于為處于道德困境中的會計人員或其他當(dāng)事者提供“幫助”和“安慰”?！皫椭睍嬋藛T將會計倫理、職業(yè)道德內(nèi)化于心；當(dāng)會計人員面臨道德困境時“安慰”會計人員并促使其做出正確的判斷和選擇。

1．會計倫理的內(nèi)涵與外延

（1）會計倫理的內(nèi)涵。事物的內(nèi)涵即事物的本質(zhì)屬性，倫理本質(zhì)上就是當(dāng)事者基于一定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的內(nèi)在的自我道德管理。同樣，會計倫理的本質(zhì)是會計人員基于一定的會計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的自我會計道德管理，在面對“義”和“利”時，幫助會計人員處理好二者的關(guān)系。那么，會計倫理怎么具體表述呢？縱觀國內(nèi)外已有的相關(guān)表述，在滿足本質(zhì)性、實(shí)踐性、可檢驗(yàn)性和簡約性等特征的前提下，筆者認(rèn)為，會計倫理規(guī)范可以確定為以下四個方面，即：客觀記錄、正確核算、真實(shí)提供（會計信息）、廉潔保密，其中“廉潔保密”對于注冊會計師來講尤其重要。

（2）會計倫理的外延?！皶嫛币辉~，不同背景下其含義各不相同。由此決定，“會計倫理”這個詞組的內(nèi)涵勢必也會有不同的解讀和界定，至少的可能包括：會計行為或活動的倫理、會計機(jī)構(gòu)的倫理、會計職業(yè)的倫理乃至宏觀的會計倫理和微觀的會計倫理等。另外按照會計服務(wù)的對象不同又可以分為財務(wù)會計倫理（企業(yè)內(nèi)部會計倫理）、審計倫理（中介會計倫理）、稅務(wù)會計倫理（稅務(wù)會計倫理）等?；蛟S正是這個特點(diǎn)決定了會計倫理研究的多維性和發(fā)散特征。但從大眾對“會計倫理”的預(yù)期來講，“會計倫理”應(yīng)該特指會計行為方面的倫理。對此，會計信息的制造者會計人員、會計信息的使用者有關(guān)各方，應(yīng)當(dāng)就會計倫理主要是規(guī)范會計行為這一主要方面達(dá)成共識。

2．會計倫理的功效

以會計法律法規(guī)為載體的會計行為約束系統(tǒng)，對會計行為的約束是硬性的、外在的。在時空上都有它自身的局限性，也就是說，再完備的法制，也不可能窮盡會計活動的每一個方面和細(xì)節(jié)，離不開會計人員的專業(yè)判斷和具體選擇；再完備的法制也不可能一勞永逸地有效適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)世界。而會計倫理，那種象空氣一樣到處彌漫、從屬于“文化”范疇的約定俗成道理、規(guī)范，則更能從根本上治理會計舞弊頑癥。這就是所謂的初級管理靠權(quán)威，中級管理靠制度，高級管理靠文化（倫理）。但是，一種文化的培育就如同掘井一樣，是一個動機(jī)非常明確的、長期的和艱苦的過程。在這個過程中，離不開強(qiáng)制性的習(xí)慣養(yǎng)成。而一旦掘井成功，文化之水則會取之不竭用之不盡。

3．會計倫理功能實(shí)現(xiàn)的路徑

會計法規(guī)制度對會計行為的約束是外在的、硬性的。會計倫理則是通過其特有的方式、路徑，幫助會計人員將“客觀記錄、正確核算、真實(shí)提供（會計信息）、廉潔保密”等會計的道理、規(guī)范內(nèi)化于心，形成習(xí)慣，自覺遵守。另外，也是更重要的，會計倫理能夠幫助會計人員在身陷道德困境時依靠內(nèi)動力實(shí)現(xiàn)自我人性的超越。有證據(jù)表明，雖然人的“自利”情結(jié)是一種客觀存在，但倫理、道德的力量足以幫助人們實(shí)現(xiàn)對這種情結(jié)的突破。那么，如何在兩難選擇的所謂“囚徒困境”下解決心理沖突、成功超越自我呢？

由于倫理學(xué)主要是規(guī)范人的內(nèi)在心理活動的，“認(rèn)知心理學(xué)”可以為我們研究會計倫理發(fā)揮功效的路徑提供幫助。認(rèn)知心理學(xué)認(rèn)為：人的認(rèn)知過程相當(dāng)于信息加工過程，認(rèn)知就是信息加工，包括感覺輸入、儲存、加工、輸出全過程。按照這一觀點(diǎn)，認(rèn)知可以分解為一系列階段。所以，作為人類行為基礎(chǔ)的心理機(jī)制，認(rèn)知的核心是輸入和輸出之間發(fā)生的內(nèi)部心理過程。但是人們不能直接觀察內(nèi)部心理過程，只能通過觀察輸入和輸出的東西來加以推測。認(rèn)知心理學(xué)就是從可觀察到的現(xiàn)象來推測觀察不到的心理過程。另外，認(rèn)知心理學(xué)強(qiáng)調(diào)知識的作用，認(rèn)為知識是決定人類行為的主要因素。

（1）會計倫理認(rèn)知過程。會計倫理認(rèn)知的輸入——通過自學(xué)或者接受專門教學(xué)培訓(xùn)的方式將“客觀記錄、正確核算、真實(shí)提供（會計信息）、廉潔保密”等會計的倫理、道德、規(guī)范，通過學(xué)習(xí)輸入到大腦進(jìn)行儲存。另外，要動用社會的力量，綜合運(yùn)用各種手段，包括傳統(tǒng)的強(qiáng)制灌輸手段和各種現(xiàn)代媒體技術(shù)廣為宣傳，并要保持一定的頻度，輔之以理論考核，使得會計倫理、道德、規(guī)范可以在心腦永久儲存，不致流失。

需要說明的是，已有的知識和知識結(jié)構(gòu)對人的認(rèn)知活動以及行為具有決定作用。認(rèn)知理論認(rèn)為，認(rèn)知過程依賴于環(huán)境和認(rèn)知者的知識。人們會將輸入的信息與記憶中的知識相比較，可能與頭腦中已有的知識相一致，很容易接受新輸入的信息；相反，如果與頭腦中的已有的知識不一致，則會拒絕或不認(rèn)可新輸入的信息。

會計倫理認(rèn)知的加工——認(rèn)知過程的第二個環(huán)節(jié)就是對輸入、儲存的信息進(jìn)行加工。會計倫理認(rèn)知系統(tǒng)也是在會計倫理輸入大腦感知后，需要大腦進(jìn)行辨別、比較、整理。經(jīng)歷這一加工過程后，可以初步形成對會計倫理道德的評價能力。就像對美的追求一樣，建立了某種審美標(biāo)準(zhǔn)之后，還需要有能力進(jìn)行審美和評判。既使“實(shí)不能至”，但可“心向往之”。繼而是會計倫理情感的激發(fā)。情感有直覺性的、想象性的，是一種把感性經(jīng)驗(yàn)和理性認(rèn)識結(jié)合在一起產(chǎn)生的自覺情緒。激發(fā)情感最有效的方法是正反兩個方面的激勵也即物質(zhì)、精神上的獎懲。值得注意的是，對于倫理情感的激發(fā)來講，精神的作用遠(yuǎn)大于物質(zhì)的作用，因?yàn)閭惱碓揪褪蔷駥用娴臇|西，二者具有同質(zhì)性?？梢圆扇∪缃?jīng)典案例分析、先進(jìn)人物事跡宣傳、評選會計倫理道德模范、曝光會計敗德行為、開展現(xiàn)實(shí)中的熱點(diǎn)問題討論、價值觀辨析等方式方法來激發(fā)尊重、執(zhí)行會計倫理的情感。

會計倫理認(rèn)知的輸出——認(rèn)知過程的第三個環(huán)節(jié)是信息的提取或輸出。通過信息輸出呈現(xiàn)的可觀察到的現(xiàn)象來推測觀察不到的心理過程。會計倫理認(rèn)知在經(jīng)歷輸入儲存、加工激發(fā)后，將會輸出流露。更多地表現(xiàn)為充分接受會計倫理道德并堅(jiān)決遵照執(zhí)行，以及身陷會計倫理困境時能夠?qū)崿F(xiàn)自我人性的超越——舍“利”而取“義”；當(dāng)然也會出現(xiàn)相反的表現(xiàn)，對此，需要我們堅(jiān)持不懈地進(jìn)行會計倫理的宣傳、教育，達(dá)到深入人心、自覺遵守的目的。

（2）會計倫理習(xí)慣養(yǎng)成。當(dāng)認(rèn)知進(jìn)入一個人的下意識或無意識層面時，即養(yǎng)成了“習(xí)慣”。每個人實(shí)際上都不自覺地生活在由各種習(xí)慣所圈定的被稱為“習(xí)慣領(lǐng)域”的一個范圍內(nèi)。研究表明，一個人一天的行為中，只有大約5%是屬于非習(xí)慣性的，而剩下的95%的行為都是習(xí)慣性的。同一個動作重復(fù)3周以上就會形成習(xí)慣，3個月以上的重復(fù)則會形成穩(wěn)定的習(xí)慣。正如古希臘哲學(xué)家亞里士多德所說“人的行為總是一再重復(fù)。因此，卓越不是單一的舉動，而是習(xí)慣”。莎士比亞在《哈姆雷特》中也有一段發(fā)人深省的話：“習(xí)慣簡直有一種改變氣質(zhì)的神奇力量，它可以使魔鬼主宰人類的靈魂，也可以把它們從人們的心里驅(qū)逐出去。”也就是說，好的習(xí)慣一旦養(yǎng)成，人生就會享用到取之不盡、用之不竭的甘泉；而壞的習(xí)慣則如同枷鎖，開始輕得讓人感覺不到，一旦你感覺到的時候，已經(jīng)沉重得無法去掉了。

會計倫理認(rèn)知形成后，其功效的長久發(fā)揮則要靠會計倫理的“習(xí)慣”來實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)心深處尊重、遵守會計倫理道德的“習(xí)慣”，客觀上有一個從他律到自律、從效果到動機(jī)、從對人到對己、從片面到全面的漸進(jìn)過程，不能期望畢其功于一役。這種“習(xí)慣”既可以有意識地培養(yǎng)，也可以通過努力營造某種特定環(huán)境使人們在其熏陶下自然形成。從人的“自利”本性到恪守會計倫理的習(xí)慣形成一般不會是一個自發(fā)的過程，離不開外部壓力和推動。另外，習(xí)慣的培養(yǎng)過程有賴于“知行合一”的理念和堅(jiān)強(qiáng)的意志，舍此，“習(xí)慣”便不能從根本上養(yǎng)成。習(xí)慣經(jīng)過長時間的歷史沉淀可逐漸成為習(xí)俗，進(jìn)而升華為具有無窮力量的無形的會計文化的重要組成部分，對此完全值得并可以期待，當(dāng)然這需要全社會的誠信而不僅僅是會計界的努力。

4．適時、恰當(dāng)?shù)慕野l(fā)

作為一個從業(yè)者，應(yīng)該對同行業(yè)者忠誠，對他們一道從事的共同事業(yè)樂于提供幫助，而不應(yīng)該允許任何玷污整個行業(yè)的違反職業(yè)準(zhǔn)則的行為。當(dāng)面對會計舞弊行為，靠自身一己之力無法阻擋時，適時、恰當(dāng)?shù)慕野l(fā)就是必要的。如此，可以起到“安慰”的功效并“幫助”自己解脫倫理困境。

（1）揭發(fā)是一種義務(wù)。對公眾負(fù)有的阻止傷害的職責(zé)是壓倒一切的職責(zé)，這種職責(zé)高于一個人對職業(yè)或公司的忠誠義務(wù)。當(dāng)某種行為造成了不必要的危害，侵犯了人權(quán)，是違法的，有違公共機(jī)構(gòu)或職業(yè)的指定目標(biāo)，若不檢舉揭發(fā)，將被認(rèn)為是不道德的行為時，就有責(zé)任進(jìn)行揭發(fā)、阻止。當(dāng)會計舞弊造成了如上所述的結(jié)果時，就應(yīng)當(dāng)揭發(fā)。

（2）揭發(fā)的先決條件。首先，動機(jī)要正當(dāng)。應(yīng)該是出于正當(dāng)?shù)牡赖聞訖C(jī)。其次，要有正當(dāng)證據(jù)。哲恩·摩斯，美國世界通訊內(nèi)部審計師，擅長電腦技術(shù)，成功地收集了世通將近20億美元經(jīng)營費(fèi)用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)，成為揭露世通會計舞弊的有效證據(jù)。再次，要進(jìn)行正當(dāng)分析。分析某種會計舞弊行為違背會計倫理道德有多嚴(yán)重，較小的道德問題不必揭發(fā)報告；這種違背行為有多緊急，不是很緊急的可以暫不揭發(fā)，觀察其發(fā)展動向；這種違背行為能否被明確闡述，如果沒有能力闡述清楚，不必揭發(fā)。最后，正當(dāng)渠道揭發(fā)。先通過內(nèi)部渠道表達(dá)不同意見，揭發(fā)者的行為應(yīng)該與揭發(fā)者揭露違背道德行為的責(zé)任相稱，潛在揭發(fā)者應(yīng)該向負(fù)責(zé)監(jiān)督不道德的人報告。

（3）揭發(fā)的時機(jī)。當(dāng)需要時，如果正在發(fā)生的或即將發(fā)生的會計舞弊不會造成損失或者損失不大時，就不存在揭發(fā)的倫理義務(wù)。當(dāng)有能力時，如果你的揭發(fā)無人聽信，也就是說你沒有能力阻止會計舞弊的發(fā)生，那么也就沒有揭發(fā)的義務(wù)。當(dāng)臨近時，如果你不在“臨近”，比如你不在會計部門工作，你就沒有必要檢舉揭發(fā)，“你沒有義務(wù)幫助天下所有人”。當(dāng)你是最后訴諸時。在你的職業(yè)能力范圍內(nèi)，如果你是唯一知道會計舞弊不符合會計倫理行為的人，那么你就是檢舉揭發(fā)的最后訴諸。最后，當(dāng)揭發(fā)有成功的可能性時可以揭發(fā)，否則，不必揭發(fā)。

四、“中西醫(yī)”結(jié)合標(biāo)本兼治

“西醫(yī)治標(biāo)、中醫(yī)治本”，成了醫(yī)學(xué)界區(qū)分中西醫(yī)的重要標(biāo)志。會計行為約束系統(tǒng)由他律系統(tǒng)和自律系統(tǒng)組成。他律系統(tǒng)又由相關(guān)法律、財經(jīng)紀(jì)律、會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則、會計制度等子系統(tǒng)構(gòu)成，實(shí)際上也就是廣義的法制系統(tǒng)；自律系統(tǒng)則主要由會計倫理道德所組成。由于法制系統(tǒng)自身在時空方面的局限性，存在覆蓋不到的方面和細(xì)節(jié)，總是有不合時宜的時候，又由于凡事都是“事在人為”，這使得會計人員及相關(guān)行為人如單位負(fù)責(zé)人的自律就顯得更加重要。最新的研究表明，會計倫理道德在經(jīng)濟(jì)及管理方面比會計法律具有更大的作用，并認(rèn)為“倫理是最基本的會計原理?！保ㄒ娒绹鴼W文出版公司1989年出版的第4版《財務(wù)會計》序言）。由此看來，就會計行為的約束和舞弊防范與治理來講，他律系統(tǒng)屬于治標(biāo)之舉，自律系統(tǒng)才是治本之策。二者相輔相成，都是不可缺少和替代的。因此，根治頑癥的理性選擇應(yīng)該是“中西醫(yī)”結(jié)合的標(biāo)本兼治。

［1］黃湘．論會計倫理［J］．財會通訊，2012（9）．

［2］任蔓霞．會計舞弊及其防范［J］．蘭州交通大學(xué)學(xué)報，2010（4）．

［3］廖可勤．論會計倫理建設(shè)的實(shí)施機(jī)制［J］．人力資源管理，2010（5）．

［4］李志斌．中國會計倫理的構(gòu)建與推廣——傳統(tǒng)文化視角的研究［J］．華東經(jīng)濟(jì)管理，2010（2）．

（責(zé)任編輯：李瑞蘭）

10．3969／j．issn．2096－2452．2016．03．012

B82－053

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2096－2452（2016）03－0053－05

2016－05－10

黃 湘（1964－），女，河南長葛人，河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。