宗志娟，王　平

（阜陽(yáng)師范學(xué)院，安徽阜陽(yáng)）

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“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)公司經(jīng)營(yíng)的影響分析

宗志娟，王平

（阜陽(yáng)師范學(xué)院，安徽阜陽(yáng)）

摘要：1994年我國(guó)的財(cái)稅體制改革，形成了增值稅主要對(duì)貨物征收、營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)征收以及消費(fèi)稅對(duì)部分貨物進(jìn)行調(diào)節(jié)的新的流轉(zhuǎn)稅制度，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，這一制度帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題逐漸突出，稅收風(fēng)險(xiǎn)日益增加，制約了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和財(cái)政體制改革。“營(yíng)改增”有助于財(cái)稅體制的改革和完善，電信業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)其實(shí)行“營(yíng)改增”政策顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

一、引論

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照“十二五”計(jì)劃確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》要求實(shí)施的稅制改革工程。

按征稅對(duì)象劃分，我國(guó)的稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅，流轉(zhuǎn)稅是就商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅種包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅及消費(fèi)稅，其中，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅；增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。

為了貫徹國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)于2011年開(kāi)始啟動(dòng)營(yíng)改增計(jì)劃，并于2014年6月1日將全國(guó)電信業(yè)納入營(yíng)改增的范疇，2015年在全行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”改革，基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和傳統(tǒng)增值稅業(yè)務(wù)稅率分別為11%、6%、17%，“營(yíng)改增”改變了公司經(jīng)營(yíng)行為所適用的流轉(zhuǎn)稅種，將原繳納的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。例如，電信業(yè)公司的電信業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)、設(shè)備租賃業(yè)務(wù)等產(chǎn)生的收入以前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后將改為繳納增值稅。電信業(yè)作為我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)之一，研究其“營(yíng)改增”是有必要的。

二、電信業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅

營(yíng)改增作為國(guó)家貫徹結(jié)構(gòu)性減稅政策、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重大改革，將有助于消除目前對(duì)貨物和服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）有利于降低企業(yè)稅收成本，強(qiáng)化稅收中性

增值稅是對(duì)各環(huán)節(jié)增值額征收的一種稅種，具有環(huán)環(huán)相征、層層抵扣的特點(diǎn)。具備政府征稅時(shí)，盡量使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化的特點(diǎn)。電信業(yè)營(yíng)改增有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易中的稅款抵扣環(huán)節(jié)更加順暢，有效優(yōu)化社會(huì)資源配置。

（三）有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

電信業(yè)營(yíng)改增之后，有利于電信業(yè)更新設(shè)備，有利于促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而有效刺激消費(fèi)、投資、政府購(gòu)買(mǎi)、凈出口，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)公司經(jīng)營(yíng)的影響分析

（一）對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，同樣的收入和支出數(shù)據(jù)，由于稅種不同，收入、成本費(fèi)用和資本支出將產(chǎn)生變化。

以安徽移動(dòng)公司為例。

1.收入方面

營(yíng)改增后，由于對(duì)外資費(fèi)不調(diào)整，因此實(shí)際收入會(huì)維持營(yíng)業(yè)稅下的水平，但增值稅屬于價(jià)外稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅不屬于公司收入，故實(shí)際收入必然減少。

例如：安徽移動(dòng)公司2013年國(guó)內(nèi)口徑收入210.7億元，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)約占60%。則價(jià)稅分離后收入為：210.7×0.6÷ 1.11+210.7×0.4÷1.06=193.40億元，國(guó)內(nèi)口徑收入下降8.20%，運(yùn)營(yíng)口徑收入下降約5.20%。

2.成本費(fèi)用方面

營(yíng)改增后，部分成本費(fèi)用支出屬于增值稅范圍，在支出的同時(shí)可以取得進(jìn)項(xiàng)稅，此部分進(jìn)項(xiàng)稅在當(dāng)期增值稅申報(bào)抵扣后，不計(jì)入成本費(fèi)用中。因此，即使對(duì)外購(gòu)買(mǎi)的資金流出不變，成本費(fèi)用支出仍會(huì)有一定程度的減少，減少的規(guī)模等于取得的進(jìn)項(xiàng)稅總額。

3.資本開(kāi)支方面

除不動(dòng)產(chǎn)（如局房、辦公大樓等建筑物）投資外，大部分的動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備、機(jī)械、車(chē)輛等）投資均屬于增值稅范圍，可以取得進(jìn)項(xiàng)稅，此部分進(jìn)項(xiàng)稅在當(dāng)期增值稅申報(bào)抵扣后，就不計(jì)入資產(chǎn)的原值中。因此，在資本開(kāi)支中對(duì)外支付的金額不變的情況下，資產(chǎn)的原值將會(huì)減少，減少的規(guī)模等于取得的進(jìn)項(xiàng)稅總額。同時(shí)，資產(chǎn)的原值的減少將引起折舊費(fèi)用的減少。

以購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備為例，假設(shè)公司直接購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備所支付的金額為7億元，可取得的進(jìn)項(xiàng)稅為7÷（1+17%）×17%= 1.017億元，機(jī)器設(shè)備的金額可下降至7÷（1+17%）=5.98億元，對(duì)應(yīng)每年引起的折舊費(fèi)用亦會(huì)相應(yīng)下降。

（二）對(duì)采購(gòu)工作的影響

進(jìn)項(xiàng)稅可以減少增值稅應(yīng)交稅金，降低成本費(fèi)用支出及資本開(kāi)支，如何合理、充分地取得進(jìn)項(xiàng)稅是增值稅管理的關(guān)鍵。進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票能否取得、能取得多少，均在采購(gòu)環(huán)節(jié)確定，所以采購(gòu)工作的精細(xì)化管理水平對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的取得有著至關(guān)重要的作用。

進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源于增值稅扣稅憑證，增值稅扣稅憑證的取得有兩個(gè)前提條件：（1）屬于增值稅范圍。增值稅扣稅憑證開(kāi)具之日起180日內(nèi)需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)證。若超過(guò)“180日”的時(shí)限，即使取得增值稅扣稅憑證也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅；（2）供應(yīng)商有開(kāi)具增值稅扣稅憑證的資質(zhì)。公司需要通過(guò)掃描增值稅扣稅憑證票面，形成數(shù)據(jù)電文傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行審核認(rèn)證。票面信息的不完整、不正確無(wú)法認(rèn)證成功。

（三）對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的影響

營(yíng)改增后，銷(xiāo)項(xiàng)稅直接影響公司增值稅應(yīng)交稅金的多寡，它不但來(lái)源于公司的經(jīng)營(yíng)收入，也來(lái)源于稅法對(duì)不同營(yíng)銷(xiāo)行為的納稅調(diào)整和視同銷(xiāo)售行為。如稅法規(guī)定：（1）贈(zèng)送終端或用戶(hù)識(shí)別卡在贈(zèng)送時(shí)以收到的價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)，區(qū)分手機(jī)和電信服務(wù)價(jià)款分別計(jì)稅；（2）贈(zèng)送其他實(shí)物或其他營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)參照終端處理方式；（3）贈(zèng)送自有業(yè)務(wù)，需要按合理的方式拆分收入；（4）不以客戶(hù)必須購(gòu)買(mǎi)電信企業(yè)銷(xiāo)售的貨物或電信服務(wù)為前提，向客戶(hù)贈(zèng)送禮品屬于視同銷(xiāo)售；（5）以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；（6）以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物，不需要按視同銷(xiāo)售里的無(wú)償贈(zèng)送征收增值稅；（7）以積分兌換形式贈(zèng)送的其他營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

因此，在涉及營(yíng)銷(xiāo)方案，促銷(xiāo)方式以及維護(hù)客戶(hù)手段時(shí)，需要考慮如何優(yōu)化公司營(yíng)銷(xiāo)方案，合理地降低公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅負(fù)。

（四）對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅下，納稅申報(bào)與發(fā)票數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系，而發(fā)票數(shù)據(jù)是來(lái)自公司開(kāi)具增值稅發(fā)票的數(shù)據(jù)和取得增值稅扣稅憑證的數(shù)據(jù)。

在開(kāi)具發(fā)票方面，公司使用的發(fā)票票種增加了增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，稅法對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保管、開(kāi)具、驗(yàn)舊繳銷(xiāo)都要嚴(yán)格的規(guī)定。例如，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要設(shè)置適當(dāng)?shù)陌踩辣I設(shè)備保管，由專(zhuān)人保管和開(kāi)具；增值稅發(fā)票的處理流程和開(kāi)具內(nèi)容都需要嚴(yán)格按照既定的流程執(zhí)行，防止發(fā)生虛開(kāi)發(fā)票或發(fā)票丟失的情況。同時(shí)，在增值稅下，同一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不得重復(fù)開(kāi)具發(fā)票，否則可能涉及虛開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致法律法規(guī)的處罰。

（五）對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)以及稅務(wù)協(xié)查等方面提出了更高的稅務(wù)管理要求，增值稅管理更嚴(yán)、操作更復(fù)雜、工作量更大。征管辦法要求僅電信服務(wù)及營(yíng)改增范圍內(nèi)的服務(wù)能夠匯總繳納稅款；手機(jī)銷(xiāo)售、贈(zèng)送實(shí)物等業(yè)務(wù)屬地繳納增值稅，增加了物資調(diào)拔管理、發(fā)票開(kāi)具、稅款繳納的大量工作。

1.納稅申報(bào)更復(fù)雜

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅“銷(xiāo)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)稅方法，使納稅申報(bào)的勾稽關(guān)系、計(jì)算公式更為復(fù)雜。在匯總納稅的情況下，納稅申報(bào)工作涉及多層級(jí)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)匯總和核對(duì)。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更高

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多，包括進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證、視同銷(xiāo)售、銷(xiāo)項(xiàng)稅調(diào)整、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理等不同內(nèi)容。增值稅的違規(guī)成本更高，因此對(duì)于每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，公司均利用信息系統(tǒng)、流程規(guī)范以及人工分析進(jìn)行三重管理，以避免由于風(fēng)險(xiǎn)管理不善而導(dǎo)致的稅款滯納金或行政處罰甚至刑事處罰。

3.稅務(wù)籌劃空間更多

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅“銷(xiāo)項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)稅方法，使增值稅的應(yīng)交稅金存在更多變量，因而具有更多稅務(wù)籌劃空間。公司可以通過(guò)合法、合理的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅或者增加進(jìn)項(xiàng)稅，已到達(dá)降低增值稅的應(yīng)交稅金。

4.稅務(wù)監(jiān)管更嚴(yán)格

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅的征管機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局，監(jiān)管更加嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)會(huì)監(jiān)控公司增值稅稅負(fù)率的變化。此外，增值稅關(guān)系到公司上游供應(yīng)商和下游客戶(hù)的計(jì)稅情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)借助公司的橋梁作用，檢查處于公司上下游的增值稅情況，需要公司提供積極協(xié)助。

（六）對(duì)優(yōu)化業(yè)務(wù)模式的影響

雖然“營(yíng)改增”對(duì)公司的采購(gòu)工作、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、發(fā)票管理及稅務(wù)管理帶來(lái)重大挑戰(zhàn)，但同時(shí)，對(duì)公司優(yōu)化業(yè)務(wù)模式和營(yíng)銷(xiāo)方式，提升內(nèi)部管理水平帶來(lái)機(jī)遇。

1.有助于促進(jìn)專(zhuān)業(yè)分工

增值稅其中一個(gè)優(yōu)點(diǎn)有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，因此，公司以本次“營(yíng)改增”為機(jī)遇，使專(zhuān)業(yè)公司與主業(yè)公司建立上下游產(chǎn)業(yè)關(guān)系，形成抵扣鏈條，減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。

2.有助于推進(jìn)真實(shí)結(jié)算

在增值稅下，主業(yè)公司的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)自實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)中取得的增值稅扣稅憑證。為確保主業(yè)公司充分取得進(jìn)項(xiàng)稅，需要理順基地、專(zhuān)業(yè)公司與主業(yè)公司之間的利益關(guān)系，推進(jìn)真實(shí)結(jié)算，從而開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，降低整體稅收負(fù)擔(dān)。

3.有助于拓展?fàn)I銷(xiāo)模式

營(yíng)業(yè)稅下，公司不從事增值稅業(yè)務(wù)，收入類(lèi)型以電信業(yè)為主?！盃I(yíng)改增”后，公司可以從事各項(xiàng)零售業(yè)務(wù)，增加收入類(lèi)型范圍。

4.有助于提升客戶(hù)感知

通過(guò)“營(yíng)改增”期間的系統(tǒng)及賬單改造，公司可以進(jìn)一步統(tǒng)一賬單格式及內(nèi)容，統(tǒng)一發(fā)票打印內(nèi)容，統(tǒng)一服務(wù)口徑，為消費(fèi)者提供統(tǒng)一的，無(wú)差別的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

四、結(jié)論

現(xiàn)階段，我國(guó)正處于加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。改革相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體制對(duì)于煥發(fā)經(jīng)濟(jì)活力有著巨大作用。稅制改革亦是如此，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和繁榮起著巨大的作用。隨著改革的推行，電信業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。從前面分析我們可以看出電信業(yè)營(yíng)改增是有必要的，它可以促進(jìn)稅負(fù)公平的同時(shí)，保持稅收中性，在國(guó)家征稅的同時(shí)，降低納稅人的負(fù)擔(dān)。同時(shí)電信業(yè)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中起著極其重要的作用，其營(yíng)改增有助于推進(jìn)整個(gè)稅制改革的進(jìn)程。同時(shí)我們也分析出，營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)公司業(yè)績(jī)、采購(gòu)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、發(fā)票管理、稅務(wù)管理等都有影響。在此基礎(chǔ)上，公司根據(jù)新的稅制調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)，全面籌劃，合理合法的抵扣、最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。

（注：本文系《中小民營(yíng)企業(yè)工資集體協(xié)商機(jī)制研究——以安徽省為例》校級(jí)項(xiàng)目的階段性論文，項(xiàng)目編號(hào)：2015FSSK06）

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