許艷芳

（滁州學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院，安徽滁州239000）

?

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防控

許艷芳

（滁州學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院，安徽滁州239000）

合理的稅收籌劃可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省稅收開支，降低稅收成本。但不當?shù)亩愂栈I劃則可能給高新技術(shù)企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。高新技術(shù)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)采取統(tǒng)籌規(guī)劃和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)相結(jié)合、加強稅收籌劃成本控制、科學(xué)預(yù)測稅收政策的變動趨勢、通過合理合法的手段進行稅務(wù)籌劃、提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)等方法對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險進行防范和控制，實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)涉稅零風(fēng)險。

高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險

通過稅務(wù)籌劃節(jié)省稅收開支是高新技術(shù)企業(yè)的一項基本權(quán)利。高新技術(shù)企業(yè)在促進產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重大的作用，國家為了大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括符合條件的減免稅、起征點和應(yīng)征額的減少等。稅收優(yōu)惠政策使高新技術(shù)企業(yè)擁有了更廣的稅務(wù)籌劃空間，但由于高新技術(shù)企業(yè)的高投入性、高成長性、高風(fēng)險性使得不當?shù)亩愂栈I劃可能給高新技術(shù)企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。風(fēng)險的客觀存在使得高新技術(shù)企業(yè)在實施籌劃方案過程中必須保持對籌劃風(fēng)險的警惕性，加強對稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

一、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指由于各種不確定因素的存在，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃結(jié)果偏離預(yù)期的可能性。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險按其風(fēng)險來源可劃分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。

（一）外部風(fēng)險

1.政策變動風(fēng)險。政策風(fēng)險是指高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展當中對政策應(yīng)用不當而產(chǎn)生的風(fēng)險。一般而言，高新技術(shù)企業(yè)對政策的依賴性很高，在其發(fā)展過程中，無論是國家還是地方政府都為其開通了綠色通道，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。但高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠項目多而細，且每種優(yōu)惠都有嚴格的限制條件，只有達到相關(guān)規(guī)定才能享受減免優(yōu)惠。在高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，由于對政策的理解不當可能導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。另外，當國家基于宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要對高新技術(shù)企業(yè)的想換稅收政策進行調(diào)整或變更時，就會在客觀上增加高新技術(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的難度，甚至使高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃目標無法實現(xiàn)。因此高新技術(shù)企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險比一般企業(yè)要高。

2.執(zhí)法風(fēng)險。雖然高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定和實施與稅務(wù)機關(guān)沒有明顯關(guān)系，但稅務(wù)籌劃方案是否成功，能否給高新技術(shù)企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，很大程度上取決于稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案的認定。例如，稅法對高新技術(shù)企業(yè)有些特殊的稅收優(yōu)惠政策，如果高新技術(shù)企業(yè)中的關(guān)聯(lián)企業(yè)在進行實質(zhì)性操作時能掛靠在高新技術(shù)企業(yè)的名義上，并得到稅務(wù)機關(guān)的認可，就可以同高新技術(shù)企業(yè)一起享受稅收優(yōu)惠。但稅務(wù)機關(guān)如果不認可這種掛靠，這個稅務(wù)籌劃方案就只能歸于失敗。另外，由于我國稅收法律法規(guī)層次較多，有些政策甚至出現(xiàn)相悖，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都可能使稅收政策執(zhí)行出現(xiàn)偏差。在這種情況下，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃非但不能給企業(yè)帶來利益，反而可能會受到稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的嚴重處罰。

（二）內(nèi)部風(fēng)險

1.經(jīng)營變化風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于管理、市場等因素變化所引起的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案要建立在對企業(yè)未來經(jīng)營活動的合理預(yù)期之上，是一種事前謀劃行為。若經(jīng)營狀況和預(yù)期相差甚遠，原稅務(wù)籌劃方案則不可行。例如，如果高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品銷售水平和稅收籌劃的預(yù)期有很大不同，高新技術(shù)產(chǎn)品的收入沒有占到企業(yè)當年總收入的60%以上，那么企業(yè)就無法享受高新技術(shù)企業(yè)15%的低所得稅稅率優(yōu)惠。

2.籌劃意識偏差風(fēng)險。我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃起步較晚，因此很多高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，缺乏專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，無法通過合理的稅收籌劃達到節(jié)稅的目的。即使管理層有稅務(wù)籌劃的客觀要求，稅務(wù)籌劃人員為成功達到節(jié)省稅收開支的目的，會做一些違背自身職業(yè)道德的事情。比如，為少繳企業(yè)所得稅而偽造、藏匿記賬憑證，隨意攤銷成本費用，少列收入等，這些將給高新技術(shù)企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

3.聲譽受損風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃失敗一旦被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅漏稅行為，就會給高新技術(shù)企業(yè)或企業(yè)法人的聲譽帶來巨大損失。如今，商品經(jīng)濟高速發(fā)展，品牌和聲譽對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和壯大至關(guān)重要。鑒于此，高新技術(shù)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須要實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，以避免企業(yè)聲譽受損，影響高新技術(shù)企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃與風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)相結(jié)合

稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)的一種長期行為和事前規(guī)劃，它服務(wù)于企業(yè)長遠的發(fā)展，因此要和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。高新技術(shù)企業(yè)籌劃人員應(yīng)該充分統(tǒng)籌了解高新技術(shù)企業(yè)的外部整體經(jīng)營狀況、宏觀環(huán)境、擬成立的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營管理的特點綜合考慮各方面的因素的基礎(chǔ)上對企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行統(tǒng)籌規(guī)劃。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)當利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，建立起一套稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險進行實時監(jiān)控。稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)的建立首先要收集與高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策的變動情況和企業(yè)自身經(jīng)營狀況等方面的信息，并對這些信息加工和處理，分析其對稅務(wù)籌劃方案的影響；其次要設(shè)置警報提醒，當企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)影響稅務(wù)籌劃實施的關(guān)鍵性因素時，該系統(tǒng)要能及時警示稅務(wù)籌劃人員采取相應(yīng)對策，及時化解風(fēng)險。最后調(diào)整稅務(wù)籌劃方案后，將信息進行反饋，時刻關(guān)注方案修改后的運行狀況。

（二）加強稅收籌劃成本控制

稅收籌劃可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)省合理開支。但稅務(wù)籌劃也需要投入一定的成本。成功的稅收方案應(yīng)該要權(quán)衡稅務(wù)籌劃給高新技術(shù)企業(yè)帶來的收益及企業(yè)付出的成本。如果符合某項稅務(wù)優(yōu)惠所付出的代價高于回報，而且在以后很長時間內(nèi)這種現(xiàn)狀都無法改變，這樣的稅務(wù)籌劃無疑是失敗的。比如，尋求稅務(wù)代理公司進行一項稅務(wù)籌劃的費用是10萬元，而企業(yè)進行稅務(wù)籌劃可節(jié)省的開支為8萬元，這樣的稅務(wù)籌劃顯然沒有必要。另外，高新技術(shù)企業(yè)在制定稅收籌劃方案時不僅要考慮方案實施的直接成本，也要充分考慮因放棄其他方案而失去的機會成本。使得直接成本減去機會成本的余額最小，此時的方案才是最優(yōu)化方案。

（三）科學(xué)預(yù)測稅收政策的變動趨勢

稅收政策作為高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的路標，其變動對其稅務(wù)籌劃的影響不言而喻，因此必須對其變動趨勢加以預(yù)測。高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要準確理解和把握相關(guān)稅收政策變動的內(nèi)涵，免得因理解偏差而遭受處罰。另外，高新技術(shù)企業(yè)是一個相對于傳統(tǒng)企業(yè)的概念，隨著國家技術(shù)的進步，這一概念在政策上同樣會發(fā)生調(diào)整。例如，2008年的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹谶@個規(guī)定中就需要特別注意高新技術(shù)企業(yè)的范圍，一旦國家對重點扶持的相關(guān)范圍進行調(diào)整，有些企業(yè)可能就無法再享受15%的低稅率。因此稅收籌劃人員應(yīng)當以國家宏觀經(jīng)濟政策為指導(dǎo)，準確把握有關(guān)稅收的法律、政策的變化、尤其是高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的變化來調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標。

（四）通過合理合法的手段進行稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在申報成立之初和申報減免稅時都要真實合法地達到國家對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，使研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例、高級技術(shù)產(chǎn)品收入來源結(jié)構(gòu)、研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例等符合稅收優(yōu)惠的相關(guān)條件。在日常的稅務(wù)籌劃中，要分清稅務(wù)籌劃和偷逃稅之間的界限，可以通過稅率差異技術(shù)、分劈技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)和延期納稅技術(shù)等方式進行稅務(wù)籌劃，而不能通過弄虛作假偷稅漏稅。我國稅法體系越來越完善，企業(yè)所采取的投機辦法都難逃稅法的天眼，尤其是高技術(shù)企業(yè)，國家給予的稅收優(yōu)惠越多，相應(yīng)的稅收執(zhí)法的檢查力度也越大。因此對高新技術(shù)企業(yè)來說，首先要準守財務(wù)準則的相關(guān)要求，保持企業(yè)賬目清楚，管理有序，按程序在規(guī)定時間內(nèi)及時申報并足額繳納稅款，避免因程序不當而喪失享有稅收優(yōu)惠的權(quán)利。其次要正確理解高新技術(shù)企業(yè)扥稅收優(yōu)惠條款，不濫用稅收優(yōu)惠，不隨便攤銷成本和費用、人為的調(diào)節(jié)利潤，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險。最后稅務(wù)籌劃方案是否合法的最終認定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機關(guān)的認可，防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道，營造良好的稅企關(guān)系。比如，高新技術(shù)企業(yè)在進行重大的稅務(wù)籌劃活動時，應(yīng)積極主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)，征求來自稅務(wù)機關(guān)方面的意見和建議。

（五）提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一種高層次、綜合性的財務(wù)管理工作。稅務(wù)籌劃人員除了需要擁有豐富的經(jīng)濟、法律、財會等領(lǐng)域的相關(guān)知識外，還需要持續(xù)不斷的關(guān)注國家的稅收政策、財政政策的相關(guān)變化。對高新技術(shù)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃人員要對高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展狀況、企業(yè)所處的發(fā)展階段、企業(yè)自身的經(jīng)營狀況作深入了解，提出不同的稅務(wù)籌劃方案，并進行比較分析、優(yōu)化選擇，才能制定出最有利的稅務(wù)籌劃方案。但從實際狀況來看，由于稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)低下給高新技術(shù)企業(yè)造成損失的現(xiàn)象并不少見，因此高新技術(shù)企業(yè)必須對稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)給予充分重視。規(guī)模較大、資金雄厚、較成熟的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)高薪聘請專業(yè)性強的、經(jīng)驗豐富的稅務(wù)籌劃人員，并給予他們更多學(xué)習(xí)、提升自己業(yè)務(wù)能力的機會。處于起步階段、規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)則可以尋求稅務(wù)代理機構(gòu)幫助其進行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)在享受稅務(wù)籌劃專業(yè)化服務(wù)的同時，降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本。

［1］蘭海軍.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及改進措施［J］.中國高新技術(shù)企業(yè)，2014，（7）：142-143.

［2］李惠.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究［J］.財會研究，2015，（3）：47-51.

［3］王凱.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及防范探討［J］.商場現(xiàn)代化，2014，（20）：241-242.

［4］陳紅玲.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（10）：69-70.