高建軍

（南京財經(jīng)大學，江蘇南京210023）

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財務風險視角下高校內(nèi)部控制建設的幾點思考

高建軍

（南京財經(jīng)大學，江蘇南京210023）

財政部于2012年11月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起正式施行，為行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設提供了依據(jù)。但是不同類型的事業(yè)單位其核心業(yè)務千差萬別，高校作為提供教育服務的機構，在預算管理、收支管理、建設項目管理等業(yè)務層面有其自身的特點，本文將從化解財務風險的視角對高等院校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行討論，為完善高校內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化的建議。

高等院校；內(nèi)部控制；問題；對策

一、背景

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自2014年1月1日起正式施行，依據(jù)《規(guī)范》加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，已經(jīng)成為現(xiàn)階段提高單位管理水平和風險防范能力，推進廉政建設，維護社會公眾利益的重要手段。行政事業(yè)單位雖然都為社會提供公共服務，各類行政事業(yè)單位提供的服務及內(nèi)部業(yè)務存在著共通性，但不同類型的行政事業(yè)單位其核心業(yè)務有較大的差別。同時我國的高等教育正處于“爆發(fā)式”增長后的過渡期，高校普遍面臨著教學質(zhì)量下滑、背負巨額債務等教育和財務風險，在這個特殊背景下，高校內(nèi)部控制有效與否，是鞏固前期高等教育發(fā)展成果的關鍵。高等院校作為提供教育服務的事業(yè)單位，與其他類型單位相比在預算管理、收支管理、建設項目管理等業(yè)務方面有著自身的特點，本文將探討完善高校財務風險內(nèi)部控制體系的途徑，并針對高校面臨的財務風險及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理化的改進建議。

二、高等院校面臨的主要財務風險

高校財務內(nèi)部控制是高校財務部門為真實反映學校事業(yè)經(jīng)費收支出狀況，確保會計資料真實可靠，提高財務管理水平和經(jīng)費使用效益在財務部門采取的一系列內(nèi)部控制措施、業(yè)務處理控制程序以及其他業(yè)務的內(nèi)部控制程序和制度的總稱。健全財務內(nèi)部控制制度，加強高校財務內(nèi)部控制，保障學校資金安全，增強經(jīng)費績效評估，能夠更好地推進高校財務的精細化管理。高校內(nèi)部控制風險主要有以下幾類：

（一）高校校園建設的籌資風險

自恢復高考招生以來，高校招生規(guī)模逐年穩(wěn)定增長，但從1999年開始我國高校招生經(jīng)歷了十多年的“爆發(fā)式”增長，1998年全國普通高校錄取108萬人，到2011年全國普通高校錄取675萬人，擴招政策直接導致學?；A設施不足，為了解決基礎設施缺乏的問題，很多高校在擴招之后大規(guī)模擴建，導致學校背上了巨額債務，2012年全國高校貸款總額達2500多億人民幣，高校也因此支付大量的財務費用，從而在后續(xù)發(fā)展過程中背上了沉重的債務和利息的包袱。雖然部分地方政府通過安排財政化債專項資金、提高生均財政撥款等方式減輕高校資金壓力，但由于債務的基數(shù)較大，很多高校仍背負巨額債務，面臨較大的財務風險：一是高校的籌資渠道比較單一，未形成完善的高校經(jīng)費籌措體制，貸款融資一家獨大，按時還本付息的壓力較大；二是高校風險意識淡薄，未建立科學的債務風險評估與預警機制，未設置專門的風險評估崗位或指定的風險評估人員，不能合理的確定債務成本及自身的償債能力，造成高校過度負債經(jīng)營。

（二）高校信息化建設的財務信息化風險

高校信息化建設是信息經(jīng)濟條件下高等院校發(fā)展的大勢所趨，是指高校根據(jù)自身發(fā)展的需要，采用先進的信息技術來構建數(shù)字化校園，從而提高管理效率、強化教學質(zhì)量、促進科研教研、提升服務水平。這就要求財務管理要實現(xiàn)與教務管理、學生管理、科研管理、后勤與服務管理的全面整合，不僅要實現(xiàn)校園網(wǎng)內(nèi)財務信息與教務、學生、科研等信息系統(tǒng)的交互使用，還要在互聯(lián)網(wǎng)上提供相關的財務信息查詢等服務。高校在財務信息化條件下，便于整合財務信息資源，有利于進行在線管理，全面提高其競爭力。但是，高校財務信息化也存在隱患和風險：一是來自信息技術本身的風險。網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全脆弱性、軟件系統(tǒng)內(nèi)部未被測試出來的缺陷等都會造成財務信息的失真、甚至財產(chǎn)損失；二是財務信息化的控制風險。財務信息化在改變傳統(tǒng)財務工作方式的同時，對財務會計內(nèi)部控制也提出了新的要求，在控制對象、控制手段、控制內(nèi)容等方面發(fā)生了很大的改變，內(nèi)部控制功能的強弱成了會計信息真實、準確的關鍵，而內(nèi)部控制制度是否完善決定了財務信息化工作的成效，如財務人員財務系統(tǒng)操作不當造成財務數(shù)據(jù)丟失、財務網(wǎng)絡系統(tǒng)操作人員的網(wǎng)絡安全意識不高隨意從互聯(lián)網(wǎng)上下載資料、對病毒危害性程度認識不足將病毒帶入財務系統(tǒng)中，導致造成整個網(wǎng)絡使用效率低下，甚至造成無法挽回的財務數(shù)據(jù)損失。

（三）高校各項投資風險

高校投資活動主要包括基本建設投資、人力資本投資以及營利性投資。首先，隨著我國的高等教育由精英教育發(fā)展為大眾教育，高校之間同質(zhì)性增強，各高校為了增強自身影響力，大力建設校園硬件設施，基本建設投資成為高校投資的主要部分。其次為了打造自己的優(yōu)勢學科、品牌專業(yè)，高校紛紛開出優(yōu)厚的薪酬及科研條件，向國內(nèi)外的優(yōu)秀人才拋出橄欖枝，邀其加入自己的教育團隊，隨著高校對加強內(nèi)涵建設愈加重視，人力資本投資已成為高校投資的重要組成部分。最后高校投資企業(yè)等盈利性投資不僅為高校辦學提供資金支持，而且在加強校企“產(chǎn)學研”合作、為學生提供實驗和實習場所以及加快科技成果轉化等方面也起到重要推進作用，成為高校投資的重要組成部分。

高校的投資風險主要在以下幾個方面，一是投資形成資產(chǎn)的流動性風險，高校資產(chǎn)的變現(xiàn)能力天生就比企業(yè)差，再加上高校擴招導致大量的基礎設施、實驗設備等方面的投入加劇了流動性風險。二是投資項目自身的風險，我國高校實行校長任期制，導致學校領導注重任期業(yè)績，忽視學校的長期戰(zhàn)略發(fā)展，風險意識淡薄，投融資決策的前期可行性研究論證不力，不注重投資回收期及回報率，導致項目由于資金缺位而夭折，而失敗的投資項目形成資金凈流出，也增加了高校按期還本付息的風險。三是投資項目的控制風險，我國高校長期受舊體制的影響，對內(nèi)部控制缺乏重視，未認識到投融資活動內(nèi)部控制的重要性，因此忽視了投融資和風險管理內(nèi)部控制制度的建設，有些高校雖然建立了內(nèi)部控制規(guī)范，但與投融資活動相關的內(nèi)部控制制度還處于起步階段，尚未形成完善的控制系統(tǒng)，由于某一控制環(huán)節(jié)的缺失而導致風險控制無效。

三、構建化解高校財務風險的內(nèi)部控制體系

隨著高等教育規(guī)模的不斷擴大，各高校涉及經(jīng)濟事項的種類越來越多、范圍越來越廣，高校財務面對籌資、財務信息化、投資等風險日益突出，迫切需要構建一套完善的內(nèi)部控制體系來加強對各類風險的控制。針對高校普遍重視硬件設施及師資隊伍建設的成果，而忽視相關經(jīng)濟活動本身的風險控制的現(xiàn)狀，高校應該從以下幾個方面完善內(nèi)部控制體系，化解財務風險。

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制環(huán)境在整個高校內(nèi)部控制框架中起基礎性作用，它形成了高校的工作氛圍，影響每位教職工的控制意識以及實施控制的主觀能動性。但是受舊體制的影響，目前高校教職工普遍意識不到內(nèi)部控制在教學、科研、及學生管理中的重要性，更談不到積極主動的實施內(nèi)部控制。加強和完善高校內(nèi)部控制，首先應注意控制環(huán)境的建設。在改善高校的內(nèi)部控制環(huán)境過程中，影響控制環(huán)境建設的主要因素包括高校管理者的個人素質(zhì)、管理品行、管理哲學等。對大多高校而言，改善內(nèi)部控制環(huán)境建設主要體現(xiàn)在建立、健全和完善各級經(jīng)濟責任制體系，采取多方面措施落實好高校內(nèi)部經(jīng)濟責任制。高校要重視高校財務人員的控制意識和行為，而財務部門負責人的內(nèi)部控制意識和行為又是關鍵其中的關鍵，如果高校財務部門負責人不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，控制意識不強，將使“人治”盛行，內(nèi)控失效。

（二）完善審批流程

目前高校一般實行“統(tǒng)一領導、分級管理”的財務管理體制，即學校建立健全財經(jīng)規(guī)章制度，明確學校財務工作實行校長負責制。為加強對高校各項收支的管理、堵塞漏洞、化解高校財務風險，必須進一步完善高校財務收支審批制度。在設計完善審批流程時應把握以下幾項原則：一是事前審批和事后審批相結合，作為控制財務收支的重要途徑，審批制度不僅包括經(jīng)濟事項結束后的審批控制，還包括經(jīng)濟事項發(fā)生前的預算審批，對于那些金額較大或者性質(zhì)重大的經(jīng)濟事項，必須嚴格執(zhí)行事前預算審批；二是合理分工原則，將每項經(jīng)濟業(yè)務的流程分為若干步，每一步均由不同工作人員完成，杜絕同一工作人員包攬同一項經(jīng)濟業(yè)務的所有流程，避免喪失監(jiān)督；三是實用與科學性并重原則，在設計審批流程時，不僅要求審批流程本身要科學合理，使關鍵崗位可以相互監(jiān)督，另一方面也要從本單位的實際工作出發(fā)使制定的審批流程可以真正落實到每個崗位，增強其可操作性。

（三）注重內(nèi)部控制各關鍵崗位人員的培訓。在財務信息化條件下，高校內(nèi)部控制的對象從財務部門延伸到學校的其他部門，內(nèi)部控制的人員從原來的財務人員發(fā)展到包括財務、科研、教學、基建、信息技術人員等多種人員。教學、科研是高校的主業(yè)，因此學校都非常重視師資隊伍建設，安排專任教師學習、深造，但對高校內(nèi)部控制關鍵崗位人員的配備、培訓不夠重視，導致內(nèi)部控制制度在執(zhí)行環(huán)節(jié)的效率大打折扣。高校應該針對內(nèi)部控制各崗位，從教育背景、工作業(yè)績、工作經(jīng)驗等方面培訓有勝任能力的員工，并制定合理的薪酬體系，留住那些在內(nèi)部控制關鍵崗位業(yè)績突出的人員，通過進一步的培訓，使員工更深入理解應遵循的業(yè)務流程和工作職責，更加熟練掌握崗位技能及工作標準，以更好地履行崗位職責，最大限度降低內(nèi)控實施過程中由于人員因素導致的效率低下。

（四）加強高校的內(nèi)外部審計、監(jiān)督

目前高校內(nèi)部控制監(jiān)督主要依托審計和紀檢監(jiān)察部門，但是內(nèi)部控制監(jiān)督有效性較差。一是學校審計和紀檢監(jiān)察工作人員配備較少，不能對校內(nèi)的經(jīng)濟活動進行全面的審計和監(jiān)督；二是信息公開程度不夠，目前高校的財務信息實行預算和決算公開，但是公開的財務信息在范圍和深度上都十分有限，學校教職工或社會公眾由此獲取的信息極其有限，從而教職工及社會公眾的監(jiān)督作用也有限。為加強高校的內(nèi)外部監(jiān)督，高校應該建立符合本單位的內(nèi)部審計體系，建立健全以風險為導向的內(nèi)部審計體制，加強內(nèi)部控制，此外還可適當引入社會審計，完善高校內(nèi)部控制。

參考文件：

［1］田振剛，王春春我國高校債務形成的原因及解決對策［J］.高等教育研究，2012，（9）.

［2］韓明輝，高校財務控制體系優(yōu)化的理性思考［J］.會計之友，2011，（2）.

［3］高梅，網(wǎng)絡信息時代的高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)探析［J］.會計之友，2009，（7）.