陳詩怡

摘要：為確保國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)總局近年來相繼出臺(tái)了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》等幾項(xiàng)重要的政策性文件。這些政策性文件的出臺(tái)對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的改革創(chuàng)新有著十分重要的影響，更是國(guó)家政策對(duì)于企業(yè)大力支持的體現(xiàn)。本文將對(duì)這些新政策引導(dǎo)下固定資產(chǎn)折舊對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的具體影響進(jìn)行分析，進(jìn)而為國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新政策 固定資產(chǎn) 加速折舊 影響

當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)政策是推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)內(nèi)容，并詳細(xì)分析這一政策對(duì)企業(yè)資金問題、未來發(fā)展方向、納稅情況以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精確性等方面的影響，進(jìn)而采取相應(yīng)措施進(jìn)行改善，這將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)期的積極的影響。

一、固定資產(chǎn)折舊的具體定義

固定資產(chǎn)折舊，其主要是指由于企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)，在作業(yè)過程當(dāng)中隨時(shí)間推移出現(xiàn)磨損而減少的那一部分價(jià)值。其主要的損耗形式有兩類：其一是有形損耗，也可以稱其為物質(zhì)磨損。其二是無形損耗，也可以稱其為精神磨損。

企業(yè)內(nèi)部計(jì)提固定資產(chǎn)的主要折舊形式是在依照固定資產(chǎn)使用期間對(duì)其折舊總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)所使用的計(jì)算方式。其主要包含加速折舊法以及直線法兩種。其中加速折舊法體系當(dāng)中主要包含年數(shù)總和法與余額遞減法兩種。直線法體系當(dāng)中則主要包含工作量法以及平均年限法兩種。由于我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于逐步改革與轉(zhuǎn)型的階段，所以想要提升經(jīng)濟(jì)管理效率、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量，就必然需要利用當(dāng)前社會(huì)上最為高效的生產(chǎn)設(shè)備與生產(chǎn)技術(shù)，使相關(guān)專業(yè)技術(shù)的研發(fā)與更新更加迅速，加快發(fā)展的速度，將陳舊的、失靈的設(shè)備與技術(shù)全部排除，才能夠引進(jìn)更多新興的設(shè)備與技術(shù)。所以，企業(yè)將折舊理念滲透到內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理工作中，不但能夠使固定資產(chǎn)的折舊頻率得到進(jìn)一步提升，還能夠有效減少企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，對(duì)于企業(yè)來說是很好的優(yōu)惠政策。

二、固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)于企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)納稅額的影響

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊定額，是在收繳企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除的，而在實(shí)施新的政策之后，企業(yè)得到的最大幫助就是企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的減少，而且流動(dòng)資金方面供應(yīng)不足的局面也有了進(jìn)一步改善。這使得企業(yè)有了更多可支配的資金用于購(gòu)買新的設(shè)備、研發(fā)新的技術(shù)，進(jìn)而強(qiáng)化自身在行業(yè)市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

比如：2014年3月，某企業(yè)采購(gòu)了一臺(tái)用于制造零部件的設(shè)備，資金總消耗為80萬元，預(yù)計(jì)可使用12年。在實(shí)行新政策之前：加速對(duì)所購(gòu)入生產(chǎn)零部件的設(shè)備使用平均年限法來進(jìn)行計(jì)提折舊，在這一年，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=800000/12×9/12=50000元。

借：管理費(fèi)用50000元

貸：累計(jì)折舊50000元

在購(gòu)入設(shè)備這一年，所節(jié)約的所得稅為50000×25%=12500元

在實(shí)行新政策之后：由于所購(gòu)設(shè)備總體費(fèi)用消耗未達(dá)到1000000元，因此，2014年購(gòu)入該設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)將80萬元整體費(fèi)用全數(shù)計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。

借：管理費(fèi)用800000元

貸：累計(jì)折舊800000元

因此當(dāng)年在購(gòu)入該設(shè)備時(shí)，所節(jié)約的總體所得稅額為800000×25%=200000

新政策對(duì)于這一企業(yè)當(dāng)年所得稅產(chǎn)生的整體影響為800000-12500=787500元?？梢钥闯?，在國(guó)家實(shí)施了新的政策之后，顯然能夠使企業(yè)當(dāng)年的所得稅減少787500元，無疑是大幅度降低了這一企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)納稅時(shí)間的影響

如果企業(yè)在其內(nèi)部固定資產(chǎn)尚處于使用期間時(shí)采取了加速折舊措施，那么由于前幾年計(jì)提的折舊額較多，便會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而導(dǎo)致所得稅不斷減少，而后幾年由于計(jì)提折舊額越來越少，因此所得稅便會(huì)不斷增加。因?yàn)檎叟f的總額是不產(chǎn)生任何變化的，所以所得稅的總值上不會(huì)有大幅度的減免，但是時(shí)間上卻有一定的優(yōu)惠，等于將納稅的時(shí)間向后遞延。對(duì)企業(yè)來說這樣的措施對(duì)緩解其資金壓力無疑有著非常顯著的作用。

比如：某企業(yè)在2014年時(shí)購(gòu)入了價(jià)格為8000000元的生產(chǎn)設(shè)備，其預(yù)計(jì)的凈殘值為200000元，預(yù)計(jì)的使用年限是12年。該企業(yè)在進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，所使用的是平均年限法。要求：假如當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)構(gòu)于2014年的10月25日下發(fā)了新的文件，該企業(yè)決定將資產(chǎn)折舊方式由平均年限法變更為雙倍余額遞減法。

分析：這樣的變更，應(yīng)當(dāng)被視為會(huì)計(jì)政策的變更，由于在固定資產(chǎn)處于正在使用的狀態(tài)時(shí)，無論其使用的是平均年限法，或是雙倍余額遞減法，都可以在扣除所得稅之前扣去計(jì)提的折舊額。因此，無需將其對(duì)所得稅的影響計(jì)算在內(nèi)。另外，該企業(yè)當(dāng)月添置的固定資產(chǎn)，無需在當(dāng)月進(jìn)行計(jì)提折舊，而是從下一個(gè)月開始計(jì)提，但是當(dāng)月其他固定資產(chǎn)因各類因素出現(xiàn)損失的，則應(yīng)在當(dāng)月進(jìn)行計(jì)提折舊。

2014年，該資產(chǎn)直線法計(jì)提折舊額=（8000000-200000）÷12÷12×10=541667元，2014年這項(xiàng)資產(chǎn)雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額=8000000×2/12÷12×10=1111111元，因此，2014年會(huì)計(jì)補(bǔ)計(jì)提折舊額=1111111-541667=569444元，2014年所節(jié)約的所得稅額為569444×25%=142361元。

總之，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，國(guó)內(nèi)企業(yè)想要在行業(yè)市場(chǎng)當(dāng)中獲得一席之地，就要對(duì)自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的管理與配置，促使自身固定資產(chǎn)的可利用率達(dá)到最大。固定資產(chǎn)的加速折舊政策，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅以及利潤(rùn)的整體影響都是非常大的，不但體現(xiàn)出了企業(yè)行事謹(jǐn)慎認(rèn)真的原則，也使企業(yè)資金的支出與收入得到了更加合理的配比。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于這一政策優(yōu)勢(shì)的利用，持續(xù)更新設(shè)備與技術(shù)，促進(jìn)自身效益的提升，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)力。

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