東北林業(yè)大學(xué) 田剛 王勝超

國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作中的稅收籌劃

東北林業(yè)大學(xué) 田剛 王勝超

國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)設(shè)計(jì)的稅費(fèi)較多，稅費(fèi)是影響國(guó)際貿(mào)易企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要因素，本文對(duì)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行了分析研究，以期能夠促進(jìn)貿(mào)易企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的減輕，提升貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

國(guó)際 經(jīng)貿(mào)合作 稅收籌劃

在收稅籌劃方面做好相關(guān)情況的分析，并將稅收活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排，使貿(mào)易公司可以在稅收領(lǐng)域節(jié)約更多的資金，是促進(jìn)貿(mào)易公司更好發(fā)展的重要舉措。因此，稅收籌劃在具備合法性特征的情況下，對(duì)貿(mào)易公司在進(jìn)行國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作中的行為進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，可以使國(guó)際貿(mào)易公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)得到減輕。

1　稅收籌劃的主要概念

首先，稅收籌劃必須堅(jiān)持守法的原則，在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行貿(mào)易公司稅收費(fèi)用的籌劃，使貿(mào)易公司可以減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)［1］。貿(mào)易公司在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行安排，在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須將合法性原則作為第一原則，籌劃人員不能以政策法規(guī)的漏洞作為進(jìn)行稅收籌劃的主體，要使稅收籌劃工作在降低國(guó)際經(jīng)貿(mào)企業(yè)成本的同時(shí)，充分保證經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的合法性。

2　國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)方式

2.1科學(xué)進(jìn)行國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的組建

首先，進(jìn)行國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的團(tuán)隊(duì)要為稅收籌劃工作組建專業(yè)的機(jī)構(gòu)，不能僅僅允許團(tuán)隊(duì)的財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅收情況分析，要讓國(guó)際貿(mào)易公司的稅收籌劃工作在規(guī)范的環(huán)境內(nèi)進(jìn)行。要對(duì)稅收籌劃執(zhí)行團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考察，保證每一位成員具備國(guó)際財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)，并對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收領(lǐng)域的政策法規(guī)具備一定的掌握［2］。在進(jìn)行具體稅收籌劃的過(guò)程中，要保證一切籌劃行為按照相關(guān)政策法規(guī)的要求進(jìn)行，并在制訂方案之前進(jìn)行相關(guān)理論的分析。制定的方案必須保證能夠適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易的市場(chǎng)規(guī)則，并符合貿(mào)易公司的具體情況，在稅收籌劃的基本方案制定完成之后，籌劃團(tuán)隊(duì)需要按照既定的方案將籌劃方案交由決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，使稅收籌劃工作能夠得到貿(mào)易企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的支持。

2.2正確使用國(guó)家國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收的政策法規(guī)

首先，國(guó)家貿(mào)易稅收法規(guī)的運(yùn)用必須由專業(yè)人士進(jìn)行，要在守法的前提下，對(duì)我國(guó)貿(mào)易稅收領(lǐng)域的稅費(fèi)減免政策進(jìn)行研究，并在專業(yè)人士的操作下，按照法律程序?qū)Χ愘M(fèi)的實(shí)際收取方式進(jìn)行研究。要首先明確國(guó)際貿(mào)易公司的具體納稅地位，以便國(guó)際貿(mào)易公司能夠在正確的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅費(fèi)情況的策劃［3］。要明確稅費(fèi)籌劃活動(dòng)的具體組織形式，根據(jù)正確的方式對(duì)貿(mào)易公司各方的稅費(fèi)籌劃任務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，并根據(jù)準(zhǔn)確的納稅程序進(jìn)行稅費(fèi)籌劃具體方案的確定，要明確國(guó)際貿(mào)易公司具體的投資方向，使籌劃團(tuán)隊(duì)的成員能夠使用與投資活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的政策法規(guī)進(jìn)行分析，使稅費(fèi)得到更大程度的減免。要加強(qiáng)我國(guó)對(duì)不同企業(yè)所得稅征收情況的研究，如果貿(mào)易企業(yè)屬于大中型企業(yè)，則可以按照企業(yè)盈利的25%繳納稅費(fèi)；如果企業(yè)屬于小型企業(yè)，則只需要按照盈利的15%納稅。因此，貿(mào)易企業(yè)要按照企業(yè)的規(guī)模對(duì)具體納稅情況進(jìn)行分析，并按照正確的思路對(duì)企業(yè)的稅收籌劃情況進(jìn)行研究，使企業(yè)能夠享受到減免稅費(fèi)的有利政策［4］。

可以根據(jù)貿(mào)易企業(yè)的具體工作內(nèi)容，進(jìn)行投資活動(dòng)方向的調(diào)整，尤其要加強(qiáng)對(duì)境外市場(chǎng)的研究，了解貿(mào)易合作方所在國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，并對(duì)具備生產(chǎn)性盈利特點(diǎn)的貿(mào)易合作方進(jìn)行稅收情況的分析，可以借鑒對(duì)技術(shù)要求較高的企業(yè)的稅費(fèi)籌劃經(jīng)驗(yàn)，對(duì)貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的稅費(fèi)分析，也可以在具備客觀條件的情況下組織有關(guān)各方進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流和貿(mào)易情況分析，使合作方彼此了解對(duì)方的稅費(fèi)情況，并在更加全面的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行稅費(fèi)情況的分析研究。在進(jìn)行稅費(fèi)籌劃的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)的重視，學(xué)習(xí)大型企業(yè)的稅費(fèi)籌劃經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行方案調(diào)整，使稅費(fèi)籌劃可以為貿(mào)易企業(yè)節(jié)約更多的稅費(fèi)。

2.3規(guī)避國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃過(guò)程中的各類風(fēng)險(xiǎn)

首先，貿(mào)易公司在進(jìn)行稅費(fèi)籌劃的過(guò)程中，必須保證對(duì)稅費(fèi)的主體政策進(jìn)行全面掌握，以便能夠在進(jìn)行分析的過(guò)程中充分考慮貿(mào)易企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并制定出能夠更大程度上改進(jìn)貿(mào)易企業(yè)活動(dòng)的方案，使企業(yè)可以更好地利用稅法實(shí)現(xiàn)有利政策的利用，并在貿(mào)易進(jìn)行過(guò)程中對(duì)貿(mào)易企業(yè)的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)［5］?？梢詫?duì)國(guó)際貿(mào)易行業(yè)在稅收方面曾經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，了解產(chǎn)生稅費(fèi)問(wèn)題的具體原因。在進(jìn)行稅費(fèi)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中，如果相關(guān)稅費(fèi)的征收政策不甚明朗，可以按照稅費(fèi)法規(guī)方面的具體經(jīng)驗(yàn)對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行籌劃，采取的籌劃方案要相對(duì)保守，避免貿(mào)易企業(yè)實(shí)際運(yùn)行方案與稅費(fèi)征收政策情況不一致。如果在稅費(fèi)征收的具體數(shù)額方面，財(cái)政機(jī)構(gòu)具備一定的政策，可以按照已有的政策暫時(shí)執(zhí)行稅費(fèi)的籌劃。

3　國(guó)際貿(mào)易稅收籌劃的基礎(chǔ)方法

3.1定價(jià)轉(zhuǎn)移

在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的過(guò)程中，負(fù)責(zé)稅收籌劃的部門需要同貿(mào)易企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計(jì)部門取得密切合作，通過(guò)高層次的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種科學(xué)的稅收籌劃方法，這一方法的使用需要保證能夠適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展規(guī)律，并在法律允許的框架內(nèi)運(yùn)行。在跨國(guó)性質(zhì)的貿(mào)易公司內(nèi)部，公司總部和下屬分支機(jī)構(gòu)之間存在一定的等價(jià)資源轉(zhuǎn)移程序，而公司下屬各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間，彼此也可以按照固定的流程進(jìn)行等價(jià)資源的轉(zhuǎn)移［6］。在轉(zhuǎn)移期間，資源的價(jià)格并不等同于此資源的市場(chǎng)價(jià)格，而是從貿(mào)易企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度入手，在企業(yè)內(nèi)部對(duì)此資源的價(jià)格進(jìn)行判定，因此，判定資源價(jià)格的決策機(jī)構(gòu)并不是市場(chǎng)，而是貿(mào)易企業(yè)的戰(zhàn)略決策機(jī)構(gòu)，而資源的價(jià)格與市場(chǎng)需求無(wú)關(guān)，也不能任由貿(mào)易企業(yè)下屬機(jī)構(gòu)隨意判定。

首先，使用轉(zhuǎn)移定價(jià)的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)我國(guó)稅收機(jī)制的研究，使轉(zhuǎn)移定價(jià)能夠真正在合法的前提下，對(duì)可能造成較高稅收的因素進(jìn)行避免，以便貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部可以通過(guò)資源的有效轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)稅收成本的控制，促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高。國(guó)際貿(mào)易企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須將稅收籌劃作為提升貿(mào)易企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式，充分認(rèn)識(shí)到國(guó)際貿(mào)易的激烈競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，并從更高的層次對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，要結(jié)合世界范圍內(nèi)的市場(chǎng)需要，對(duì)能夠刺激貿(mào)易企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的因素進(jìn)行銜接，并通過(guò)貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部的等價(jià)轉(zhuǎn)移，將對(duì)企業(yè)有利的因素進(jìn)行稅收方面的籌劃，使貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部因素調(diào)整不會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)較高的稅負(fù)。

在進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，需要將合資者的利益進(jìn)行充分考量，要避免境外企業(yè)的惡意競(jìng)爭(zhēng)損害我國(guó)合資者的根本利益，要首先對(duì)辦公區(qū)域處于境外的投資企業(yè)加強(qiáng)重視程度，不能允許境外機(jī)構(gòu)擅自對(duì)共同持有的資源進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以便我國(guó)的投資者可以更好地利用現(xiàn)有資源進(jìn)行稅收籌劃，以保護(hù)貿(mào)易企業(yè)全部股東的合法權(quán)益［7］。

要使用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式對(duì)貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行合理調(diào)整，避免優(yōu)質(zhì)資源大量閑置帶來(lái)的資金浪費(fèi)，使貿(mào)易企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)移優(yōu)質(zhì)資源的方式將大量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，尤其要注意跨國(guó)貿(mào)易過(guò)程中的政治風(fēng)險(xiǎn)和治安風(fēng)險(xiǎn)，如果跨國(guó)貿(mào)易的過(guò)程中出現(xiàn)軍事沖突或政治格局變遷，則需要對(duì)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的資源進(jìn)行方案的調(diào)整，因此，進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移必須做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，避免在出現(xiàn)通貨膨脹等問(wèn)題的情況下減少貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2國(guó)際租賃

目前，國(guó)際租賃是很多跨境貿(mào)易公司進(jìn)行稅收籌劃的方式，在較大的市場(chǎng)范圍內(nèi)，一些擁有生產(chǎn)資源的商家會(huì)急于將自身?yè)碛械纳a(chǎn)資源更快的發(fā)揮價(jià)值，而一些商家缺乏將生產(chǎn)資源直接進(jìn)行出售的機(jī)會(huì)，造成商家不能夠盡快地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資源的價(jià)值，無(wú)法提升經(jīng)濟(jì)效益。而國(guó)際租賃模式的出現(xiàn)解決了這一問(wèn)題，生產(chǎn)資源的持有者可以使用租賃的方式將生產(chǎn)資源進(jìn)行出租，以便可以按照租金回收的方式將生產(chǎn)資料的價(jià)值進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。在生產(chǎn)資料的需求一方如果在貿(mào)易活動(dòng)中不能獲得銀行的借貸，則可以使用國(guó)際租賃的方式維持貿(mào)易的正常運(yùn)行，使貿(mào)易企業(yè)的根本利益得到有效維護(hù)。因此，國(guó)際租賃在出現(xiàn)之初其目的是迎合國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展需要。

目前，大多數(shù)生產(chǎn)資源的持有一方將國(guó)際租賃作為擴(kuò)大生產(chǎn)資源銷路的一種方式。另外，國(guó)際租賃環(huán)境的形成也可以使資金的運(yùn)轉(zhuǎn)更加靈活，并促成許多生產(chǎn)資源交易的形成，對(duì)社會(huì)的整體貿(mào)易環(huán)境具有積極影響。無(wú)論是生產(chǎn)資源的持有一方還是資源的租賃一方，都能夠從國(guó)際租賃中獲得經(jīng)濟(jì)效益。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，國(guó)際貿(mào)易公司可以按照國(guó)際租賃的形式獲得更高的資金利益，國(guó)際貿(mào)易公司在進(jìn)行稅費(fèi)繳納的過(guò)程中，能夠按照法律規(guī)定對(duì)納稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，可以按照國(guó)際貿(mào)易的方式對(duì)貿(mào)易資料進(jìn)行稅收籌劃，可以使國(guó)際貿(mào)易公司降低稅率，另外，使用國(guó)際租賃還可以提高產(chǎn)品的折舊效率。很多貿(mào)易公司執(zhí)行國(guó)際租賃的方式為融資租賃，以融資租賃方式獲得的貿(mào)易環(huán)境在我國(guó)稅收領(lǐng)域享有優(yōu)惠政策。國(guó)家稅收部門在對(duì)稅收主體進(jìn)行判定的過(guò)程中，不會(huì)將融資租賃形式獲得的資源作為貿(mào)易公司的資產(chǎn)，因此，貿(mào)易公司可以以此減輕大量稅負(fù)。

3.3信托節(jié)稅

信托節(jié)稅是目前較為常見的節(jié)稅方案，首先，要做好信托合同的簽訂工作，在我國(guó)傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易環(huán)境中，只要一方將具有市場(chǎng)價(jià)值的商品進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，國(guó)家稅收領(lǐng)域都將此視為貸款行為，稅收部門將按照貸款模式進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收。而在我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增之后，國(guó)際貿(mào)易公司可以使用信托節(jié)稅的方式進(jìn)行稅收籌劃，在進(jìn)行信托的過(guò)程中，信托合同可以不進(jìn)行資金運(yùn)行情況的說(shuō)明，而實(shí)施信托的公司是否將資金運(yùn)用于盈利角度的情況不能得到準(zhǔn)確判斷，因此，國(guó)家稅收部門將不能按照征收增值稅的方式進(jìn)行稅費(fèi)征收。國(guó)際貿(mào)易公司在進(jìn)行信托的過(guò)程中，可以將信托所獲得的效益歸為投資收益的范圍，而此經(jīng)濟(jì)效益不屬于增值稅的征收范圍，貿(mào)易公司則可以以此減少稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)。

4　國(guó)際經(jīng)貿(mào)中稅收籌劃需要注意的問(wèn)題

4.1保證國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收籌劃的合法性

首先，實(shí)施稅費(fèi)籌劃的人員必須將籌劃活動(dòng)的合法性作為第一原則，在進(jìn)行稅費(fèi)的分析研究過(guò)程中，需要對(duì)全部的分析細(xì)節(jié)進(jìn)行合法性分析，要將國(guó)家在稅費(fèi)方面的優(yōu)惠政策作為主要的分析研究?jī)?nèi)容，不能對(duì)稅法和相關(guān)政策的漏洞和不完善之處進(jìn)行分析，使稅費(fèi)籌劃活動(dòng)在正確的思路下進(jìn)行，要將稅費(fèi)籌劃與偷漏稅行為進(jìn)行明顯區(qū)分，如果偷漏稅行為對(duì)某一稅收政策進(jìn)行研究，稅費(fèi)籌劃團(tuán)隊(duì)則要加強(qiáng)對(duì)這一政策的關(guān)注，避免產(chǎn)生偷漏稅方面的指責(zé)。要嚴(yán)格的根據(jù)稅法的各項(xiàng)條款對(duì)稅收籌劃工作的具體行為進(jìn)行設(shè)計(jì)，使每一項(xiàng)稅費(fèi)籌劃活動(dòng)能夠在合法的軌道內(nèi)運(yùn)行。

4.2突出成本效益工作的重要性

國(guó)際貿(mào)易公司必須將成本效益的重要性在公司范圍內(nèi)進(jìn)行宣傳，使公司的決策機(jī)構(gòu)和各類分支機(jī)構(gòu)充分認(rèn)識(shí)到成本效益的重要意義，并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的支持，從根本上促進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)企業(yè)成本效益的提升，使貿(mào)易企業(yè)獲得更好的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

5　結(jié)語(yǔ)

稅費(fèi)籌劃活動(dòng)是提升國(guó)際貿(mào)易公司核心利益的重要工作，深入的分析稅費(fèi)籌劃的意義和具體方法，對(duì)提升稅費(fèi)籌劃活動(dòng)的質(zhì)量至關(guān)重要。

［1］李時(shí).對(duì)外投資企業(yè)所得稅制問(wèn)題研究［D］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

［2］葉莉娜.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)國(guó)際稅法規(guī)則的催生、挑戰(zhàn)、改變、發(fā)展［D］.吉林大學(xué)，2014.

［3］劉時(shí)陽(yáng).關(guān)于跨國(guó)公司國(guó)際稅務(wù)籌劃內(nèi)在價(jià)值與外在方法的研究［D］.廈門大學(xué)，2014.

［4］孔燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題研究［D］.廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)，2008.

［5］占寒.基于環(huán)境因素的我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃分析［D］.武漢科技大學(xué)，2008.

［6］王玉.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究［D］.南京林業(yè)大學(xué)，2013.

［7］張迪.企業(yè)避稅與反避稅的博弈理論與實(shí)踐［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2010.

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2096-0298（2016）10（a）-119-02