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企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的常見問題與對策分析

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隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和資本總量在不斷擴大，這給企業(yè)的管控和經(jīng)營效率帶來了新的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的基礎(chǔ)保障，是組織企業(yè)財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的重要手段。本文將基于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論，闡述財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮的作用、存在的問題以及解決的有效方法。

財務(wù)管理 內(nèi)部控制 問題 方法

1　企業(yè)內(nèi)控與財務(wù)管理控制

1.1內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一系列措施。

企業(yè)的內(nèi)控管理包括生產(chǎn)管理、人事管理、營銷管理、組織管理以及財務(wù)管理等方面，其中財務(wù)管理與其他方面的管理都有著緊密的關(guān)系，往往成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，規(guī)模越大、發(fā)展越快的企業(yè)財務(wù)因素核心作用就越明顯，財務(wù)管理的質(zhì)量成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的決定性因素之一。財務(wù)管理工作由于涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，在實際的執(zhí)行過程中受到各種因素的影響很多， 使財務(wù)管理往往面臨著一系列繁雜的問題。

1.2財務(wù)管理的內(nèi)部控制

一個企業(yè)是由人、財、物組成的，而企業(yè)的財務(wù)直接管理財和物，通過財和物的內(nèi)部控制管理規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，推動業(yè)績的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標。財務(wù)內(nèi)部控制是一種綜合性的控制，既有針對每一個比較具體的業(yè)務(wù)來進行相應(yīng)的單個控制，又有將業(yè)務(wù)綜合進行聯(lián)系和協(xié)調(diào)溝通，進行系統(tǒng)性的控制，因此，財務(wù)內(nèi)控在經(jīng)營中每天都在發(fā)揮著重要作用。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的主要作用有四個方面。

（1）推動企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行。財務(wù)的內(nèi)部控制使得企業(yè)能夠按照既定的財務(wù)計劃執(zhí)行，對一些經(jīng)濟活動的合理性、人員的財務(wù)行為進行嚴格的監(jiān)督和審查。（2）確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。一個好的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效地推動企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定執(zhí)行，對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標起著關(guān)鍵性的作用。（3）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。財務(wù)內(nèi)部控制將有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理中存在的一些隱患和漏洞，并采取措施來控制和完善，建立一個健全、高效、安全的財務(wù)體系，降低資產(chǎn)風險。（4）確保財務(wù)信息的真實可靠。完善的財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實及完整，降低或者消除財務(wù)造假的風險，促進企業(yè)積極健康地發(fā)展。

2　財務(wù)管理內(nèi)部控制的主要問題

2.1財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

現(xiàn)代企業(yè)大部分都追求利益的眼前化，對未來經(jīng)營的長遠規(guī)劃不足，單一的以績效、效益、規(guī)模來評價和衡量經(jīng)營，在盲目經(jīng)營中，財務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督往往處理失效或失控，企業(yè)面臨較大的財務(wù)風險，導致財務(wù)部作為監(jiān)督部門缺乏權(quán)威性和獨立性。

第一，管理層不重視對財務(wù)管理的監(jiān)督。管理層對財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督作用認識不夠，認為財務(wù)部門只要保證企業(yè)中的財和物不出差錯就可以了，在管理流程、決策控制、監(jiān)督方面很少讓財務(wù)參與，無法形成良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍。以盈利為唯一目標的企業(yè)往往是表面上認為財務(wù)很重要，但真正在執(zhí)行過程中碰到利益選擇時就把財務(wù)又拋在了一邊，這種現(xiàn)象在企業(yè)中是非常多見的。

第二，“內(nèi)部人控制”的局面仍然是主導。職業(yè)經(jīng)理人往往只考慮個人的利益，加上個人的權(quán)力集中，財務(wù)的監(jiān)督功能形同虛設(shè)，結(jié)果致使個人侵吞和轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)，往往造成企業(yè)財產(chǎn)的重大損失。

第三，內(nèi)部監(jiān)督審計缺乏獨立性。首先，內(nèi)控審計在企業(yè)內(nèi)控體系中定位不清晰，內(nèi)控審計部門不單獨設(shè)置，一般由其他部門領(lǐng)導或合署辦公，導致內(nèi)控審計受各方利益牽制，缺乏獨立性。內(nèi)控審計往往都是在事件發(fā)生后，才發(fā)揮事后作用。由于內(nèi)審不足，很難對財務(wù)日常工作起到監(jiān)控作用。

財務(wù)監(jiān)控的不足，導致了如下問題。

一是資金活動控制問題。如資金調(diào)度不合理，營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務(wù)困境；籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資；投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，嚴重時將使企業(yè)面臨巨額虧損和訴訟糾紛；資金活動管控不嚴導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐；財務(wù)成本費用失控導致企業(yè)經(jīng)營成本居高不下。

二是資產(chǎn)管理控制問題。如對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的了解不夠深入，在內(nèi)部控制的過程中，并沒有將不相容職位之間彼此分離，導致不相容崗位之間的工作人員無法相互監(jiān)督，相互制約。企業(yè)固定資產(chǎn)的破損、產(chǎn)品的積壓等處理不足，企業(yè)資產(chǎn)虧損嚴重。

2.2預(yù)算作用缺失

經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，預(yù)算往往也是沒能發(fā)揮作用。大部分情況是管理層在年度利潤規(guī)劃時，只制定出全年的收入、成本、利潤等，而沒有深入對決策進行具體化，往往認為市場變化太快，計劃趕不上變化，這樣的預(yù)算編制使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中缺乏依據(jù)，財務(wù)根本無法做到事前和事中的控制，當風險來臨時，企業(yè)根本沒有能力抵抗。預(yù)算沒能發(fā)揮作用，或沒有考核或考核時與預(yù)算的相關(guān)性不大，沒有考核就沒有控制，導致預(yù)算的隨意性就大，也就失去了預(yù)算的根本意義。

2.3內(nèi)部控制缺乏信息溝通

信息溝通是內(nèi)控的五個要素之一，目前大部分企業(yè)的信息化投入不足，信息化體系相對分散，彼此間兼容性較差，導致財務(wù)控制信息碎片化。財務(wù)信息傳遞不暢導致監(jiān)控效果降低的現(xiàn)象日益突出。

3　企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的完善

3.1合理設(shè)計財務(wù)組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的環(huán)境是首要因素，要規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，需要把握集權(quán)和分權(quán)適度原則，權(quán)、責、利均衡原則，協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門、各成員企業(yè)的利益關(guān)系，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應(yīng)。

3.2全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是對本企業(yè)一定時期內(nèi)的主要活動通過預(yù)算的形式進行合理的安排、測算和描述，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動中的執(zhí)行過程和結(jié)果進行計量、控制、核算、調(diào)整、分析、考核。

第一，預(yù)算編制。這個環(huán)節(jié)是最重要的，編制的方法要結(jié)合企業(yè)具體情況科學選擇，如市場不穩(wěn)定時用彈性預(yù)算，市場穩(wěn)定時用固定預(yù)算，對新加入的或補充的編制補充預(yù)算，使預(yù)算編制具有靈活性。另外，在年度預(yù)算目標下，要把預(yù)算的分解小目標做具體的計劃，具體的預(yù)算，計劃一定要詳細有依據(jù)，才能作為以后執(zhí)行的標尺。

第二，預(yù)算的執(zhí)行。財務(wù)主管部門作為預(yù)算執(zhí)行主體，建立協(xié)調(diào)機制，督促和協(xié)調(diào)各個部門執(zhí)行預(yù)算，加強預(yù)算執(zhí)行分析，做好預(yù)算反饋。

第三，預(yù)算的考核。把預(yù)算編制、執(zhí)行、分析納入業(yè)績考核，建立科學、嚴謹?shù)念A(yù)算考評制度，和預(yù)算責任人的獎懲掛鉤，發(fā)揮考核的激勵作用。

3.3建立完善的企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督機制

現(xiàn)代企業(yè)尤其是大型企業(yè)財團涉及到利益關(guān)系人眾多，規(guī)模大，控制機制不健全，無法進行全過程的財務(wù)監(jiān)控。建立財務(wù)監(jiān)控，首先要完善審計監(jiān)督，防止財務(wù)造假和舞弊行為的發(fā)生。

通過內(nèi)審來保證財務(wù)信息的真實信與完整性，內(nèi)部審計應(yīng)從持續(xù)性和有效性兩個方面進行完善。持續(xù)性就是要維持審計制度的持久運行，對整個財務(wù)流程進行全面審計；有效性是維護財務(wù)審計的獨立性，使財務(wù)審計不受到利益因素影響。審計內(nèi)容主要包括不相容崗位分離、定期輪崗制度、資金管理、費用發(fā)生的合理性；是否超預(yù)算，費用本身支出是否是必要的、合理的。費用支出審批包括財務(wù)內(nèi)部核算流程是否規(guī)范、賬務(wù)處理是否違反法律法規(guī)等。

除此之外，外部審計和內(nèi)部審計可有效結(jié)合，內(nèi)部審計可外包或內(nèi)部審計與外部審計配合，從而保證內(nèi)部審計的獨立性。

4　結(jié)語

財務(wù)管理的內(nèi)部控制是整個內(nèi)控系統(tǒng)中的核心部分，對企業(yè)財務(wù)活動進行規(guī)范、監(jiān)督和指導，推動公司財務(wù)業(yè)績的實現(xiàn)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略目標實現(xiàn)方面發(fā)揮著重要作用。

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2096-0298（2016）10（a）-053-02