黃小璐 周 佳

(浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,浙江 杭州310018)

1 引言

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化,市場(chǎng)體系不斷健全,作為“商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)也在不斷完善其制度與準(zhǔn)則。毫無(wú)疑問(wèn),這一變化對(duì)會(huì)計(jì)教育的與時(shí)俱進(jìn)也提出了挑戰(zhàn)。并且社會(huì)對(duì)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才的需求不斷增加,這就要求高校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要具備良好的基礎(chǔ)教育,建立完備的知識(shí)體系,打好堅(jiān)實(shí)的專業(yè)功底。但在現(xiàn)實(shí)生活中,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育卻差強(qiáng)人意。其教學(xué)內(nèi)容與模式已經(jīng)不適合現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)人才的需要,會(huì)計(jì)教育的課程改革勢(shì)在必行。

教材改革作為課程改革的一個(gè)重要組成部分,對(duì)人才培養(yǎng)起著指導(dǎo)作用。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程,重要程度不容小覷。明確學(xué)生需要什么,才能決定老師應(yīng)該教什么。針對(duì)此問(wèn)題,我們做了以下問(wèn)卷調(diào)查。

1.1 背景:問(wèn)卷調(diào)查

我們所做的問(wèn)卷,旨在調(diào)查財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)《成本會(huì)計(jì)》課程的情況,了解大家的學(xué)習(xí)心得和體會(huì),為該課程教學(xué)內(nèi)容和教材的改革提供寶貴的意見和建議。本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象為某財(cái)經(jīng)大學(xué)及某工商大學(xué)共計(jì)77名會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生,針對(duì)其學(xué)習(xí)《成本會(huì)計(jì)》的心得和體會(huì)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,得出了一些比較有參考意義的意見和建議。樣本選擇研究生,是因?yàn)檠芯可鄟?lái)自不同的本科院校,其本科所學(xué)的教材版本也代表了大部分高等院校選擇成本會(huì)計(jì)教材的標(biāo)準(zhǔn),這在一定程度上也擴(kuò)大了樣本范圍。

本次問(wèn)卷共分為四大部分:

(1)基本信息調(diào)查。用以了解接受調(diào)查者的本科院校等一些基本信息。

(2)對(duì)目前《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀與效果評(píng)價(jià)。其中涉及的問(wèn)題包括大學(xué)本科時(shí)學(xué)習(xí)該門課程所采用的教材,對(duì)教材主要內(nèi)容的難度進(jìn)行評(píng)價(jià),以及為何覺得這些知識(shí)困難等等。主要是想了解大學(xué)本科所學(xué)習(xí)的成本會(huì)計(jì)教材,以及對(duì)其學(xué)習(xí)難度的認(rèn)識(shí)。

(3)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)需求進(jìn)行調(diào)查。具體的設(shè)問(wèn)包括,對(duì)于教材的選擇標(biāo)準(zhǔn),該課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)要求,是否應(yīng)設(shè)置配套的習(xí)題等。該部分的設(shè)計(jì)是為了了解同學(xué)根據(jù)自身的心得體會(huì),以便于對(duì)成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容作出實(shí)質(zhì)性建議。

(4)成本會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的探索。本部分設(shè)計(jì)的問(wèn)題包括:列出成本會(huì)計(jì)的一些新領(lǐng)域,如信息成本、會(huì)計(jì)成本、人力資源成本等,讓同學(xué)勾選哪些新領(lǐng)域是同學(xué)們比較關(guān)心的內(nèi)容,以及選擇的原因。

1.2 由問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果反映出的問(wèn)題

根據(jù)收集的數(shù)據(jù),以下就一些主要問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

(1)針對(duì)“在學(xué)習(xí)《成本會(huì)計(jì)》時(shí),是否只接觸了工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)”問(wèn)題,統(tǒng)計(jì)分析顯示回答“是”的有58名,回答“否”的有19名。這折射出成本會(huì)計(jì)教材普遍存在的一種現(xiàn)象,即大部分的成本教材只關(guān)注工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算,而沒有納入其他行業(yè)的成本計(jì)算問(wèn)題。在問(wèn)卷中還設(shè)計(jì)了一道題:將一些典型行業(yè),包括物流企業(yè)、建筑企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、旅游及飲食類服務(wù)企業(yè)、商品流通企業(yè)等列示出來(lái),讓同學(xué)們選擇他們認(rèn)為在當(dāng)今社會(huì)比較重要的行業(yè)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示,位于第一的是商品流通企業(yè),其次為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),最后為建筑企業(yè)。

從這兩個(gè)問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)分析,可以給教材作者提供一種全新的視角,在注重傳統(tǒng)工業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,應(yīng)適當(dāng)增加現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的新興行業(yè),使教材的內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn),使學(xué)生能夠?qū)W以致用。

(2)針對(duì)問(wèn)題“你認(rèn)為目前《成本會(huì)計(jì)》的學(xué)習(xí)應(yīng)使用何種教材?”對(duì)問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析顯示如下:56.73%的同學(xué)傾向于選擇知名院校所編著的教材,這個(gè)結(jié)果同參與調(diào)查的同學(xué)本科使用的教材情況相一致。在此次調(diào)查中,大部分同學(xué)本科所使用教材為知名財(cái)經(jīng)院校,如中國(guó)人民大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)等所編著教材。原因顯而易見,名校有“名校效應(yīng)”,其優(yōu)越的師資力量,硬件設(shè)施等均是一般院校所不可企及的。不可否認(rèn),名校編著的教材的確有不少經(jīng)典之作,教材編著者應(yīng)及時(shí)吸收他人的經(jīng)典,并加以創(chuàng)新。使自己的著作博采眾長(zhǎng),脫穎而出。

(3)在篩選出二十個(gè)樣本的成本會(huì)計(jì)教材之后,我們對(duì)其中相同的重要章節(jié)(基本包括該課程學(xué)習(xí)的重難點(diǎn))提取出來(lái),供同學(xué)們?cè)u(píng)價(jià)其難度,評(píng)價(jià)指標(biāo)為4-最難,3-較難,2-一般,1-不難。結(jié)果如表1。

表1 學(xué)習(xí)難點(diǎn)統(tǒng)計(jì)

如表1所示,成本會(huì)計(jì)難點(diǎn)主要集中在產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法以及成本決策與控制上,關(guān)于費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集也是該課程的難點(diǎn)。這同成本會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)有關(guān)。計(jì)算成本是一個(gè)復(fù)雜的流程,不同的行業(yè)要求有不同的成本計(jì)算方法,即使是同一個(gè)行業(yè)對(duì)于不同的成本也有可能會(huì)采用不同的方法,這就決定了成本計(jì)算的復(fù)雜性。多種不同的成本計(jì)算方法,以及各種費(fèi)用的歸集,對(duì)于沒有實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生而言,要想真正的弄懂和理解便成了一種苛求。因此,編者在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)教材的編著時(shí),應(yīng)該考慮學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)將會(huì)面臨的困難,從而在設(shè)計(jì)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)時(shí),注意上下文章的緊密聯(lián)系,以及例題的合理編排上。

(4)針對(duì)問(wèn)題“你認(rèn)為學(xué)習(xí)《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該達(dá)到哪些要求?”,經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可得出如下:

同學(xué)認(rèn)為一本好的成本會(huì)計(jì)教材書,應(yīng)該運(yùn)用淺顯的范例引導(dǎo)學(xué)生理解和掌握復(fù)雜的教學(xué)內(nèi)容,啟發(fā)式激勵(lì)和引導(dǎo)學(xué)生思考,教學(xué)內(nèi)容應(yīng)適合學(xué)生學(xué)習(xí)基礎(chǔ)、興趣和需求,并且能夠?qū)⒁褜W(xué)知識(shí)與新學(xué)知識(shí)結(jié)合起來(lái),起到溫故而知新的作用。

(5)在問(wèn)卷最后,我們?cè)O(shè)計(jì)了一個(gè)關(guān)于拓展成本會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的問(wèn)題,其中包括作業(yè)成本、質(zhì)量成本、物流成本、人力資源成本、環(huán)境成本以及信息成本等比較典型的新領(lǐng)域,旨在了解同學(xué)對(duì)這些領(lǐng)域的了解程度以及興趣高低。統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如下:30%的同學(xué)認(rèn)為環(huán)境成本和信息成本最重要,25%的同學(xué)選擇了物流成本,19%的同學(xué)選擇了人力資源成本,18%的同學(xué)選擇了質(zhì)量成本,8%的同學(xué)選擇了作業(yè)成本。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,環(huán)境成本以及信息成本在現(xiàn)在越來(lái)越引起人們的重視,在傳統(tǒng)的以工業(yè)企業(yè)為主的成本會(huì)計(jì)教材中,應(yīng)該考慮加入一些新元素,從而達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)。不僅能夠滿足同學(xué)們對(duì)新知識(shí)的需求,也能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)發(fā)展的及時(shí)性。

1.3 問(wèn)卷調(diào)查總結(jié)

總的來(lái)說(shuō),從問(wèn)卷調(diào)查情況來(lái)看,同學(xué)們普遍傾向于選擇知名院校所編教材,如由中國(guó)人民大學(xué)出版社出版的《成本會(huì)計(jì)學(xué)》(第六版 于富生 等主編)。關(guān)于該門課程的內(nèi)容難度則集中于成本費(fèi)用在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的分配、成本計(jì)算方法以及成本控制與決策上。原因主要在于成本計(jì)算方法太多,且理論與實(shí)踐脫節(jié),不能使同學(xué)更好的理解與掌握。面對(duì)新教材改革,同學(xué)們提出了自己的需求,希望能增加一些淺顯的案例來(lái)引導(dǎo)學(xué)生理解和掌握復(fù)雜的教學(xué)內(nèi)容,很好的將已學(xué)知識(shí)與新學(xué)知識(shí)結(jié)合起來(lái)。而對(duì)于成本會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域,同學(xué)們也表現(xiàn)出了熱情,希望能多進(jìn)行了解。總之,從此次問(wèn)卷調(diào)查中,我們可以得出一些成本會(huì)計(jì)教材編著應(yīng)注意改變的地方,希望能為成本會(huì)計(jì)教材編著者提供一些參考。

2 成本會(huì)計(jì)教材使用現(xiàn)狀分析

對(duì)本次問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果有關(guān)同學(xué)們使用教材的版本情況,統(tǒng)計(jì)如下:

31%的同學(xué)本科接觸的教材是于富生等主編的《成本會(huì)計(jì)學(xué)》;有14%的學(xué)生所使用的教材是汪祥耀等編著的《現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)學(xué)》;13%的同學(xué)使用了朱朝暉等編著的《成本會(huì)計(jì)》;而由萬(wàn)壽義、任月君等主編的《成本會(huì)計(jì)》以及潘飛等主編的《成本會(huì)計(jì)》在樣本中使用的比例為8%;有孫茂竹等編著的《成本與管理會(huì)計(jì)》以及由劉萍、陳燕萍等主編的《成本會(huì)計(jì)》,同學(xué)校自編教材在樣本中使用的比例同樣是4%。

通過(guò)對(duì)幾本使用量大的成本教材進(jìn)行比較分析(以汪祥耀的《現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)學(xué)》為參照),參與比較的教材在介紹成本會(huì)計(jì)概念、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算流程及成本計(jì)算的方法、成本分析和成本報(bào)表以及作業(yè)成本法、質(zhì)量成本管理、環(huán)境成本管理上都有相同的章節(jié)內(nèi)容,差別主要在于涉及的其他行業(yè)的多寡,如商品流通企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)等;以及成本決策、計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)容。

3 成本會(huì)計(jì)教材改進(jìn)建議

鑒于本次對(duì)成本會(huì)計(jì)課程改革的調(diào)查研究,我們認(rèn)為成本會(huì)計(jì)教材應(yīng)該針對(duì)課程的改革進(jìn)行改進(jìn)。具體可以從以下三方面進(jìn)行探討。

3.1 消除成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的重合度

由于本科系列教材的結(jié)構(gòu)體系跨度過(guò)大,要想完善成本會(huì)計(jì)教材,首先必須科學(xué)定位教學(xué)目標(biāo)(周曉慧,2010)。對(duì)于教學(xué)目標(biāo)定位的爭(zhēng)議無(wú)非有兩種,一是將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)完全分開,在教材內(nèi)容上劃清界限,盡量避免重復(fù);二是將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合起來(lái),形成成本管理會(huì)計(jì)。對(duì)于后一種方式的處理,是因?yàn)榭v觀管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程,管理會(huì)計(jì)是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的,成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著無(wú)法割裂的天然的血緣關(guān)系。管理會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展也標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展(傅丹,2001)。但即便是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)形成了難以劃分的局面,我們還是應(yīng)該明確成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn),盡可能地消除重合度。具體而言,成本會(huì)計(jì)應(yīng)注重成本的核算,賬務(wù)的處理。管理會(huì)計(jì)應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理,從而對(duì)企業(yè)發(fā)展中的問(wèn)題做出科學(xué)地決策。

3.2 增添學(xué)生感興趣的成本會(huì)計(jì)新領(lǐng)域

將成本會(huì)計(jì)新領(lǐng)域增添到成本會(huì)計(jì)教材中,有以下優(yōu)點(diǎn):第一,可以有效地增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。第二,更有利于將理論結(jié)合實(shí)際。國(guó)內(nèi)總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,編者也應(yīng)該根據(jù)成本會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的實(shí)際現(xiàn)狀編寫教材,這樣更有利于學(xué)生掌握實(shí)際的賬務(wù)處理,將學(xué)到的理論知識(shí)與實(shí)際操作有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

3.3 配合新的教材內(nèi)容改進(jìn)已有的教學(xué)模式

成本會(huì)計(jì)課程雖然開設(shè)的時(shí)間較長(zhǎng),但教學(xué)模式一直很單一。其原因總結(jié)如下:第一,成本會(huì)計(jì)分配的課時(shí)較少。相比基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等主要會(huì)計(jì)課程,老師和學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視程度還有待提高。老師因?yàn)橐谟邢薜恼n時(shí)里教完成本會(huì)計(jì)如此大的教學(xué)內(nèi)容,只能采用滿堂灌的方法。學(xué)生沒有時(shí)間在課堂上思考、提問(wèn),課堂氣氛沉悶,導(dǎo)致學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)更加提不起興趣。第二,教材內(nèi)容陳舊。近幾年成本會(huì)計(jì)的最新研究成果,如信息成本、物流成本還沒有加入到教材中。對(duì)于那些過(guò)時(shí)的內(nèi)容,年紀(jì)輕的老師可能自己本身都沒有操作過(guò)實(shí)務(wù),更不用說(shuō)創(chuàng)新教學(xué)模式把成本會(huì)計(jì)更好地教給學(xué)生。第三,缺乏系統(tǒng)性教學(xué)。對(duì)于成本會(huì)計(jì)核算方法的介紹,除了品種法包括了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,其他方法的介紹都只是簡(jiǎn)單地截取業(yè)務(wù)過(guò)程的一部分。

如果配合新的教材內(nèi)容,教學(xué)模式便可以做到多樣化。第一,采取案例教學(xué)。新的教材內(nèi)容是根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境編寫的,更容易在企業(yè)找到符合實(shí)際情況的案例。學(xué)生可以通過(guò)案例了解實(shí)際的業(yè)務(wù)過(guò)程。甚至老師也可以帶學(xué)生去實(shí)地參觀了解,小組同學(xué)在課堂上可做類似模擬練習(xí),熟練業(yè)務(wù)流程和核算方法。第二,采取對(duì)比教學(xué)。老師可以找出不同核算方法的相同點(diǎn)和不同點(diǎn),進(jìn)行對(duì)比分類,可以更好地幫助學(xué)生理清知識(shí)點(diǎn)。第三,與電子教學(xué)工具相結(jié)合。伴隨著科學(xué)技術(shù)地發(fā)展,電子教學(xué)工具也愈來(lái)愈多。新的教材內(nèi)容可以做成動(dòng)畫給學(xué)生觀看,比起老教材大量的表格和公式,畫面更能激起學(xué)生的興趣,也更生動(dòng)形象地展現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程。

綜上所述,編者通過(guò)此次問(wèn)卷調(diào)查,大致了解了目前成本會(huì)計(jì)教材使用的現(xiàn)狀。通過(guò)分析了造成這種現(xiàn)狀的原因,發(fā)現(xiàn)了其中的問(wèn)題,并對(duì)此提出意見和建議。教材改革勢(shì)在必行,愿筆者的調(diào)查能助教材改革一臂之力。

[1]汪祥耀.現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].浙江:浙江人民出版社,2008.

[2]于富生.成本會(huì)計(jì)學(xué)(第六版)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2012.

[3]萬(wàn)壽義,任月君.成本會(huì)計(jì)(第三版)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2013.

[4]樂(lè)艷芬.成本會(huì)計(jì)(第三版)[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2012.