湖北經(jīng)濟學院 易俊伶

我國會計師事務所合并的動因與經(jīng)濟后果分析

湖北經(jīng)濟學院 易俊伶

隨著國際市場大門的開放，審計行業(yè)的競爭不斷加劇，會計師事務所通過合并來發(fā)展壯大已成為一種勢不可擋的趨勢。我國會計師事務所起步較晚，難以在較短時間內(nèi)憑自身實力發(fā)展成為具有核心競爭力的大型會計師事務所。這也為本文分析會計師事務所的合并動機與整合問題研究提供了契機。

會計師事務所合并 動因 經(jīng)濟后果

會計事務所合并具體指的是兩家或者兩家以上通過產(chǎn)權關系的轉(zhuǎn)移以及重新組合，將多家事務所變?yōu)橐患沂聞账?。會計事務所發(fā)展壯大的一個十分重要的途徑就是通過合并，并且在會計事務所合并之后能夠?qū)崿F(xiàn)各種資源的共享，并且可以發(fā)揮品牌效用。但是，由于不同的事務所之間存在較大的差距，選擇合并的理由也是多樣的，并且合并之后取得的實際效果也存在差異。

1　我國會計師事務所合并的動因分析

1.1國家政府管制力量的推動

2000年，為了促進我國會計事務所的快速發(fā)展，我國政府部門制定并發(fā)布了《注冊會計師執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務管理規(guī)定》等相關政策文件，以此來規(guī)范和推動我國會計事務所的合并，確保其能夠達到證券市場執(zhí)行相關業(yè)務的準入門檻。在2007年中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關于推動會計師事務所做大做強的意見》，意見中明確指出，我國會計事務所要做強做大，要積極探索會計實務所進行合并的方法和措施，并支持不同區(qū)域內(nèi)的會計事務所進行合并。2009年，相關部門頒布實施了《會計師事務所從事H股企業(yè)審計業(yè)務試點工作方案》，這推動了境內(nèi)境外事務所的合并和聯(lián)合。2011年中注協(xié)又發(fā)布了《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011—2015）征求意見稿》，明確指出我國會計師事務所要做強做大的發(fā)展戰(zhàn)略，重點培育10家左右收入規(guī)模、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡和市場影響力具有國際水平的大型事務所，至少要有3家國內(nèi)事務所進入國際前20強。

1.2審計市場外部發(fā)展的需要

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，中國市場與全球市場間的聯(lián)系越發(fā)的緊密，具有良好的國際聲譽并具有良好管理的國際大型會計事務所在我國市場中所占據(jù)的份額逐年遞增，這對本土會計事務所的成長和發(fā)展帶來了劇烈的沖擊。為了應對國際大型會計事務所的挑戰(zhàn)，國內(nèi)事務所就需要具有跨行業(yè)的專業(yè)知識，能夠為用戶提供專業(yè)而優(yōu)質(zhì)的服務，而合并是最好的選擇。合并之后的會計事務所能夠?qū)υ鹊臅嫀煾鞣N資源進行整合，從而能夠有效提高會計事務所進行跨行業(yè)審計的能力，從而擴大審計范圍，提高職業(yè)效率。以Price Waterhouse和Coopers & Lybrand兩家合并為例，以前Price Waterhouse的審計范圍為通訊行業(yè)，而Coopers & Lybrand的專業(yè)方向為能源行業(yè)，兩家在合并之后組成的普華永道，無論是在通訊還是能源的審計市場當中都表現(xiàn)出了強大的競爭力，并主導了市場。

1.3會計師事務所合并是內(nèi)部發(fā)展的需要

1.3.1節(jié)約經(jīng)營成本，提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟

會計事務所作為一個獨立經(jīng)營自負盈虧的主體，提高經(jīng)營效益，獲取最大的利益是其開展業(yè)務的根本目的。實踐證明，規(guī)模經(jīng)濟的實現(xiàn)對于節(jié)約經(jīng)營成本、提高經(jīng)營效益有著積極的意義。所謂規(guī)模經(jīng)濟就是企業(yè)在發(fā)展過程中不斷擴大規(guī)模，因而采用精簡部門、壓縮人員，進而提高效益的手段，會計事務所的合并能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟效應，這主要是因為在合并之前會計事務所在各個層面上都處于各自運營狀態(tài)；而在合并之后，通過資源的整合，尤其是人力資源的優(yōu)化配置，有效降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，從而提高了事務所的經(jīng)營效益。

1.3.2降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)業(yè)務互補

事務所在發(fā)展過程中會遇到多樣的風險，其中經(jīng)營風險是影響事務所發(fā)展的重要因素。這是因為質(zhì)量是企業(yè)發(fā)展的生命線，而審計產(chǎn)品質(zhì)量是會計事務所發(fā)展的生命線，如果提供了低質(zhì)量或者有瑕疵的審計服務產(chǎn)品就會導致會計事務所的信譽和知名度下降，由此引發(fā)市場的不信任從而減少其需求，對于事務所未來的發(fā)展是致命的打擊。要想避免這種現(xiàn)象，會計事務所注冊會計師就必須具有豐富而全面的審計知識，而不斷細分的審計市場使得單個的審計師無法精通多樣的審計知識，更無法為客戶提供準確而專業(yè)的審計服務，而合并后的會計事務所則有效地解決了這一問題。雄厚的資本顯示了會計事務所有著極強的賠付能力，即使出現(xiàn)審計瑕疵時也有賠付客戶的能力，這無疑增強了客戶對事務所的信心。多樣化的審計人才是確保會計事務所發(fā)展的智力保障，合并后的會計事務所以其良好的市場形象吸引多種人才進入到事務所中，從而更好地滿足不同客戶的多樣性需求，盡量避免單個注冊會計師面對多樣審計服務需求，降低審計風險，并實現(xiàn)業(yè)務互補。同時會計師事務所的合并也可以實現(xiàn)業(yè)務地理位置互補，異地融合能夠使會計師事務所在短時間內(nèi)擴大市場空間，企業(yè)業(yè)務空間的擴大，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.3.3促進會計師事務所品牌建設

隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的高度融合，市場的競爭日趨白熱化，品牌化成為會計事務所在激烈的市場競爭中贏得持續(xù)發(fā)展的重要途徑。我國會計事務所在品牌建設的過程中可以通過和國際會計事務所合作、兼并等多種形式來推進國內(nèi)品牌的國際化，通過建立良好的品牌形象，增強會計事務所的國際競爭力和影響力。

2　我國會計師事務所合并的經(jīng)濟后果研究

2.1會計師事務所合并對審計收費的影響

2.1.1國內(nèi)會計師事務所合并前后審計收費分析

2006年～2009年是國內(nèi)本土會計師事務所合并的熱潮時期，信永中和、立信、天健光華等八家事務所合并后，審計平均費用均有不同程度的提升。

2.1.2國內(nèi)會計事務所合并導致審計收費的變化

從整體上看，在大客戶市場當中，會計實務合并也還沒有對收費產(chǎn)生明顯的影響，但是，在小客戶市場中收費的增長還是比較明顯的。對于小型的會計師事務所合并后在客戶數(shù)量上增長較快，能夠在短時間內(nèi)提高審計業(yè)務數(shù)量和客戶數(shù)量。

2.2我國會計師事務所合并對審計質(zhì)量的影響

審計質(zhì)量是對審計工作成果的好壞最直接的評價。審計質(zhì)量是指審計工作當中表現(xiàn)出的專業(yè)度以及出具的審計結(jié)果的好壞。合并能夠從哪些方面影響審計質(zhì)量？本文將通過統(tǒng)計會計師事務所合并前后CPA人數(shù)、上市公司客戶數(shù)量、排名及業(yè)務收入三方面的變化，來考量會計師事務所合并對審計質(zhì)量的現(xiàn)實影響。

2.2.1會計師事務所合并前后CPA人數(shù)的變化

經(jīng)過2008年合并后，2009年CPA數(shù)量均得到了不同程度的提升。一個會計師事務所的CPA人數(shù)不僅可以顯示出該會計師事務所的業(yè)務數(shù)量以及專業(yè)范圍的大小，也說明其效益較好，是其綜合實力的體現(xiàn)。

2.2.2會計師事務所合并前后上市公司客戶數(shù)量的變化

上市公司客戶數(shù)量是衡量會計師事務整體實力的標準之一，相較之下上市公司的審計費用更高，對會計師事務所的專業(yè)性要求更高，要求事務所能夠有更高的審計質(zhì)量。經(jīng)過2008年合并后，會計師事務所的上市公司客戶數(shù)量都有增加。

2.2.3會計師事務所排名變化

事務所的業(yè)務收入是衡量事務所排名的重要指標之一，在合并后，事務所的業(yè)務能力得到了很大的提高，從而導致合并后的事務所排名具有大幅度的提升。

2.3我國會計師事務所合并對審計市場結(jié)構(gòu)的影響

由上文對會計師事務所合并后對審計質(zhì)量和審計收費的影響的研究可以看出，事務所合并后大多數(shù)會計師事務所在收入、CPA人數(shù)及上市公司客戶數(shù)量方面比合并前有顯著的增長，說明事務所通過合并實現(xiàn)了規(guī)模的擴大。另外，事務所合并后，國內(nèi)審計市場也發(fā)生了相應變化。事實證明，會計事務所的合并能夠有效提高對上市公司的審計質(zhì)量。但是，這個過程中也出現(xiàn)一些比較明顯的問題，這就要求完成合并的會計事務所要加強自身建設，確保各種資源能夠有機融合，而不是簡單地并列。此外，為了保證會計事務所能夠進行順利合并，我國政府機關應該建立完善的法律法規(guī)體系，確保會計事務所之間的合并有章可循。同時還需要制定相應的準入標準和程序，并建立一個由相關部門和人員參加的評審機構(gòu)，實行公開公平的評審制度。

［1］ 陳龍.會計師事務所合并動因與整合探究［J］.中國注冊會計師，2013（6）.

［2］ 房巧玲，李曉燕.會計師事務所合并對審計收費的影響研究［J］.中國注冊會計師，2011（2）.

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2096-0298（2016）08（c）-030-02