本溪鋼鐵（集團(tuán)）礦業(yè)有限責(zé)任公司 葉景麗

關(guān)于企業(yè)物資采購(gòu)核算管理
——以特大型鋼鐵企業(yè)為例

本溪鋼鐵（集團(tuán)）礦業(yè)有限責(zé)任公司 葉景麗

近幾年，鋼鐵行業(yè)需求低迷，產(chǎn)能過(guò)剩，尤其是特大型鋼鐵企業(yè)，在淘汰舊產(chǎn)能過(guò)程中，減產(chǎn)效果明顯不佳，面臨難以盈利的局面，亟待找到突破口改善當(dāng)前局面。物資采購(gòu)核算管理作為經(jīng)營(yíng)管理的重要部分，有利于物資采購(gòu)的監(jiān)督控制，有助于成本費(fèi)用的合理降低。因此，加強(qiáng)特大型鋼鐵企業(yè)物資采購(gòu)核算管理，是提高特大鋼企管理水平的必要手段，是推動(dòng)鋼鐵行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的有效措施。本文以物資采購(gòu)核算流程為導(dǎo)向，深入分析特大型鋼鐵企業(yè)物資采購(gòu)核算管理存在的問(wèn)題，并提出解決措施，為完善特大鋼企的經(jīng)營(yíng)管理提供參考。

特大型 鋼鐵企業(yè) 物資采購(gòu) 核算管理

特大型鋼鐵企業(yè)，簡(jiǎn)稱特大鋼企，指的是年產(chǎn)鋼150萬(wàn)噸以上和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原值10億元以上的鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，以及年產(chǎn)鐵礦石600萬(wàn)噸以上和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原值8億元以上的獨(dú)立鐵礦企業(yè)。特大鋼企屬于傳統(tǒng)制造企業(yè)，其物資采購(gòu)核算是非常重要的部分，可以為當(dāng)局提供豐富合理的決策信息。但就我國(guó)目前情況而言，特大鋼企的物資采購(gòu)核算存在著諸多問(wèn)題，嚴(yán)重影響特大鋼企的生存發(fā)展。為了防止采購(gòu)腐敗行為，合理降低物資成本，必須加強(qiáng)特大鋼企的物資采購(gòu)核算管理，提升經(jīng)營(yíng)管理能力，進(jìn)一步推動(dòng)鋼鐵行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1　特大型鋼鐵企業(yè)物資采購(gòu)核算管理存在的問(wèn)題

1.1預(yù)備工作審查不合理

首先，生產(chǎn)部門根據(jù)銷售預(yù)算，結(jié)合生產(chǎn)進(jìn)度提出采購(gòu)計(jì)劃，相關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行審查。然而，部分特大鋼企缺乏對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的審查，在檢查采購(gòu)物料、數(shù)量、日期等內(nèi)容時(shí)，只關(guān)注于數(shù)據(jù)的正確性而忽略了物資采購(gòu)的必要性，導(dǎo)致物資采購(gòu)計(jì)劃合理性較低。其次，編制采購(gòu)計(jì)劃后，生產(chǎn)部門根據(jù)庫(kù)存情況、采購(gòu)預(yù)算等因素，開立請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)生產(chǎn)部領(lǐng)導(dǎo)簽字后，送財(cái)務(wù)部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。但某些財(cái)務(wù)部在審查請(qǐng)購(gòu)單時(shí)，局限于格式規(guī)范性和內(nèi)容準(zhǔn)確性，沒有深究請(qǐng)購(gòu)原因和用途，未詢問(wèn)其他部門的配合，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單的審查浮于表面。最后，在審查采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)供應(yīng)商、合同金額、付款方式的檢查不到位，忽視預(yù)付款和押金的注明，未詳細(xì)核實(shí)采購(gòu)物資的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量等，會(huì)簽并送法律部加蓋合同章后，沒能及時(shí)留存復(fù)印件。

1.2缺失全方位動(dòng)態(tài)監(jiān)督

一方面，采購(gòu)合同的履行。缺乏對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理，未依照主要條款追蹤合同履行情況，沒有實(shí)行采購(gòu)登記制度和信息化管理，無(wú)法確保物資采購(gòu)的可追溯性；當(dāng)出現(xiàn)可能影響采購(gòu)進(jìn)度的異常情況時(shí)，不能及時(shí)覺察并提出有效的解決方案，致使特大鋼企不能正常生產(chǎn)而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。另一方面，采購(gòu)物資的驗(yàn)收。鋼鐵企業(yè)作為開采、處理、冶煉礦石的企業(yè)，其采購(gòu)的物資極具專業(yè)性，例如鋼坯、焦炭、冷卷等，這些材料需要專業(yè)人員的檢測(cè)和驗(yàn)收。但某些特大鋼企沒有建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，開展的專業(yè)測(cè)試未發(fā)揮作用，導(dǎo)致企業(yè)容易購(gòu)買到質(zhì)量低劣的材料。另外，庫(kù)管員在辦理物資的交接和入庫(kù)后，沒有及時(shí)開具入庫(kù)單并移交相關(guān)部門，財(cái)務(wù)部在審查入庫(kù)單時(shí)，注重庫(kù)管員的簽字而忽略物資的一致性，無(wú)法確保采購(gòu)物資是否安全實(shí)際到達(dá)。

1.3物資成本核算不科學(xué)

第一，入賬不嚴(yán)謹(jǐn)。部分采購(gòu)人員報(bào)送資料不齊全，請(qǐng)購(gòu)單和入庫(kù)單缺少相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字，發(fā)票單據(jù)與物資名稱、規(guī)格、金額不符，而財(cái)會(huì)人員未仔細(xì)檢查報(bào)送資料的完整性和一致性，沒有核對(duì)發(fā)票是否存在虛開、代開現(xiàn)象，導(dǎo)致特大鋼企易收到虛假發(fā)票。第二，計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。由于成本的復(fù)雜性和業(yè)務(wù)的特殊性，特大鋼企在對(duì)物資進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，容易遺漏保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目，將本應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用錯(cuò)計(jì)入采購(gòu)成本，當(dāng)涉及到同時(shí)采購(gòu)多種物資時(shí)，選用的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，無(wú)法合理分配運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等共同采購(gòu)費(fèi)用。第三，申報(bào)不及時(shí)。特大鋼企在申報(bào)增值稅發(fā)票時(shí)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)申報(bào)資料不完整、邏輯關(guān)系不正確、申報(bào)辦法不合規(guī)等問(wèn)題，申報(bào)成功后又不及時(shí)抵扣，結(jié)果導(dǎo)致本應(yīng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能合法抵扣，徒增特大鋼企的物資采購(gòu)成本。

1.4往來(lái)款項(xiàng)管理不規(guī)范

第一，缺乏健全的采購(gòu)付款機(jī)制，付款審核人的權(quán)責(zé)不明確，付款方式選擇不合理，在采用支票、匯票等方式付款時(shí)，票據(jù)填寫不規(guī)范，承兌、背書存在一定問(wèn)題，甚至出現(xiàn)空頭支票、虛假匯票，嚴(yán)重影響特大鋼企的聲譽(yù)。第二，沒有定期核查大額或長(zhǎng)期預(yù)付賬款，分析其合理性及不可回收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無(wú)法有效識(shí)別異常情況；對(duì)現(xiàn)金折扣成本計(jì)算不準(zhǔn)確，要么提前支付貨款未合理利用商業(yè)信用，要么臨近期限付款損失現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，付款時(shí)未仔細(xì)核對(duì)供應(yīng)商情況，付款后未及時(shí)核查付款進(jìn)度。第三，缺乏往來(lái)款對(duì)賬意識(shí)，對(duì)供應(yīng)商提供的賬目資料審核不到位，使用的資料有余額而無(wú)明細(xì)，未嚴(yán)格遵守對(duì)賬手續(xù)。另外，當(dāng)檢查出差異時(shí)，沒能及時(shí)調(diào)整科目，金額較大的調(diào)整處理只附有對(duì)賬單和自制說(shuō)明，需要供應(yīng)商調(diào)賬的，未及時(shí)督促、協(xié)助對(duì)方企業(yè)調(diào)整。

2　加強(qiáng)特大型鋼鐵企業(yè)物資采購(gòu)核算管理的措施

2.1嚴(yán)格審查預(yù)備工作，確保物資采購(gòu)合理

首先，特大鋼企應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的審查，重視物資采購(gòu)的合理性和必要性，科學(xué)判斷請(qǐng)購(gòu)部門是否真正需要采購(gòu)的物資，審查采購(gòu)日期、數(shù)量、規(guī)格等內(nèi)容是否準(zhǔn)確，以此確保采購(gòu)計(jì)劃能夠順利執(zhí)行。其次，在審查請(qǐng)購(gòu)單時(shí)，對(duì)于采購(gòu)原因和用途，應(yīng)當(dāng)積極詢問(wèn)其他部門，明確審批權(quán)限和責(zé)任，請(qǐng)購(gòu)單由生產(chǎn)部和財(cái)務(wù)部會(huì)簽后，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。最后，重點(diǎn)檢查供應(yīng)商、合同金額、付款方式，注明預(yù)付款和押金的，應(yīng)當(dāng)審核其金額的準(zhǔn)確性和必要性，仔細(xì)核對(duì)物資規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量等是否與請(qǐng)購(gòu)單一致，會(huì)簽并加蓋合同章后，正本送達(dá)合同部和供應(yīng)商，采購(gòu)部和財(cái)務(wù)部留存復(fù)印件。

2.2實(shí)行全面動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有效防止腐敗行為

一方面，加強(qiáng)對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理，依據(jù)合同條款追蹤履行情況，實(shí)行采購(gòu)登記制度和信息化管理，確保物資采購(gòu)的可追溯性；對(duì)可能影響采購(gòu)進(jìn)度的異常情況，特大鋼企應(yīng)當(dāng)出具書面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。另一方面，建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，配置專業(yè)的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員，運(yùn)用專業(yè)測(cè)試對(duì)物資的規(guī)格、型號(hào)、性能進(jìn)行檢驗(yàn)，確保能采購(gòu)到高質(zhì)量的材料物資。同時(shí)，庫(kù)管員應(yīng)及時(shí)開具入庫(kù)單移交相關(guān)部門，財(cái)務(wù)部據(jù)此核實(shí)物資是否入庫(kù)，數(shù)量、品種、規(guī)格等是否與采購(gòu)計(jì)劃、請(qǐng)購(gòu)單、合同一致，若不一致，深究其原因并妥善處理。

2.3科學(xué)核算物資成本，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策

第一，嚴(yán)謹(jǐn)入賬。仔細(xì)審查報(bào)送資料的完整性和一致性，核對(duì)發(fā)票單據(jù)的名稱、規(guī)格、金額是否與請(qǐng)購(gòu)單和入庫(kù)單相符，謹(jǐn)慎檢查發(fā)票的真實(shí)性和合法性，防止企業(yè)收到虛開代開發(fā)票。第二，準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)深入了解采購(gòu)成本的內(nèi)容，清晰劃分采購(gòu)成本與管理費(fèi)用的界限，選擇科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)分配共同采購(gòu)費(fèi)用，從而強(qiáng)化特大鋼企的物資采購(gòu)核算。第三，及時(shí)申報(bào)。特大鋼企應(yīng)當(dāng)完善發(fā)票的申報(bào)資料，明確填表的邏輯關(guān)系，采用合規(guī)的申報(bào)方法，在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以此準(zhǔn)確核算物資采購(gòu)和減輕納稅負(fù)擔(dān)。

2.4規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)管理，提高資金運(yùn)營(yíng)效率

建立健全物資采購(gòu)機(jī)制，明確付款審核人的權(quán)責(zé)，合理選擇付款方式，規(guī)范支票、匯票等票據(jù)的填寫，認(rèn)真檢查承兌的合法性和背書的連續(xù)性。同時(shí)，定期核查大額或長(zhǎng)期預(yù)付賬款，綜合分析占用款項(xiàng)的合理性，正確計(jì)算現(xiàn)金折扣成本，權(quán)衡信用期限和現(xiàn)金折扣，認(rèn)真核對(duì)供應(yīng)商情況，及時(shí)核實(shí)付款進(jìn)度。另外，提高特大鋼企對(duì)采購(gòu)?fù)鶃?lái)款的對(duì)賬意識(shí)，嚴(yán)格審核供應(yīng)商提供的賬目資料，確保對(duì)賬資料的完整性和對(duì)賬手續(xù)的完善性。此外，還應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整往來(lái)款差異，要求對(duì)方提供復(fù)印件和說(shuō)明，及時(shí)督促、配合供應(yīng)商調(diào)整賬目。

3　結(jié)語(yǔ)

總之，隨著鋼鐵行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，特大型鋼鐵企業(yè)物資采購(gòu)核算管理存在的不足日益突出，嚴(yán)重影響特大鋼企的生存發(fā)展。本文從預(yù)備審查、動(dòng)態(tài)監(jiān)督、成本核算、往來(lái)款項(xiàng)四個(gè)方面，完善特大鋼企的物資采購(gòu)核算管理，為我國(guó)鋼鐵行業(yè)的供給側(cè)改革創(chuàng)造動(dòng)力。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的關(guān)于特大型鋼鐵企業(yè)物資采購(gòu)核算管理難免有所偏頗，希望能夠?qū)μ卮箐撈笥兴鶐椭?/p>

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2096-0298（2016）08（c）-029-02