李小雯 遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

我國房產(chǎn)稅的歷史沿革及改革必要性分析

李小雯 遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

房產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，人口因素、收入因素和城市化因素使房產(chǎn)業(yè)得到了長足發(fā)展。然而近年來，圍繞我國房產(chǎn)稅改革的爭論日益激烈。但目前我國房產(chǎn)稅制度還不算完善，存在著很多的漏洞。本文主要闡述我國房產(chǎn)稅的歷史沿革并分析了改革的必要性。

房產(chǎn)稅 改革 歷史沿革

房產(chǎn)稅是一切與房產(chǎn)有直接關(guān)系的稅收的集合，是我國稅收體系中的重要組成部分。房產(chǎn)和稅收的統(tǒng)一，構(gòu)成一個(gè)基本范疇，便是本文所探討的房產(chǎn)稅。作為國家稅收體系重要組成部分的房產(chǎn)稅，首先體現(xiàn)的是一種財(cái)政范疇，即是指國家根據(jù)法律規(guī)定向房產(chǎn)擁有者強(qiáng)制地、無償?shù)?、固定地取得一定貨幣的?cái)政活動(dòng)；同時(shí)，它也對(duì)收入分配有著重要意義，它涉及到房產(chǎn)運(yùn)行各個(gè)分配環(huán)節(jié)，是國家與房產(chǎn)主體之間的分配關(guān)系的集中反映。

一、我國房產(chǎn)稅的歷史沿革

新中國成立后不久，我國即開征了面向全國征收的城市房地產(chǎn)稅。1972年，當(dāng)面向國營企業(yè)和集體企業(yè)征收的城市房地產(chǎn)稅并入工商稅之后，個(gè)人及房產(chǎn)管理部門的房屋、中外合資、外資企業(yè)、合作企業(yè)的房屋都納入了我國城市房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。雖然1984年工商稅制改革時(shí)再次恢復(fù)該稅種，但鑒于我國城市的土地歸國家所有，從而將城市房地產(chǎn)稅劃分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩個(gè)稅種，并于1986年9月頒布《房產(chǎn)稅暫行條例》。這種只對(duì)房產(chǎn)征稅，而不對(duì)地產(chǎn)征稅的城市房地產(chǎn)稅其本質(zhì)仍是房產(chǎn)稅。

目前我國的房產(chǎn)稅主要是依據(jù)二十世紀(jì)80年代末發(fā)布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》來征收的，基本上只對(duì)營業(yè)用房產(chǎn)課稅，也就是說，無論房主來自國內(nèi)還是國外，無論面積多大，只要它是自住的都不征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅只針對(duì)營業(yè)用或出租用的房屋課征。

2009年，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的負(fù)面影響逐步顯現(xiàn)，國家財(cái)政收入增速放緩，財(cái)政支出壓力也與日俱增。在地方財(cái)政方面由于穩(wěn)定收入有限，因此更多依靠預(yù)算外的土地出讓收入。同時(shí)，為了更好地執(zhí)行4萬億的救市計(jì)劃，地方政府通過地方融資平臺(tái)等手段融入大量債務(wù)，影響地方財(cái)政的不穩(wěn)定因素增加，這一背景推動(dòng)了當(dāng)年《關(guān)于2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》的出臺(tái)。這一文件中提到“深入研究開征房產(chǎn)稅”。房產(chǎn)稅作為一個(gè)已存在的稅種并不存在通過“人大”立法的問題，改革較為簡便。同時(shí)，在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的城市，其房地產(chǎn)市場中可供出讓的土地越來越少，對(duì)于過去依賴土地財(cái)政的地方政府而言，土地出讓金的減少無異于在經(jīng)濟(jì)危機(jī)這把大火上澆油，以房產(chǎn)稅作為長期穩(wěn)定的收入來源勢在必行。因此，2011年初國務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則同意部分城市進(jìn)行對(duì)個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，重慶、上海兩市相繼出臺(tái)了《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，我國房產(chǎn)稅改革拉開了序幕。

二、房產(chǎn)稅改革的必要性

1.籌集財(cái)政收入

為國家籌集財(cái)政收入是房產(chǎn)稅的第一要義。營業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)行以后，各個(gè)地方政府迫切需要一個(gè)能夠彌補(bǔ)地方收入缺口的稅種，房產(chǎn)稅就是最好的選擇。在歐美等國，房產(chǎn)稅因?yàn)榫哂蟹€(wěn)定的稅基、普遍的稅源、方便的征管程序等特點(diǎn)早已成為地方獨(dú)立的稅種。我國的房產(chǎn)稅起步較晚，發(fā)展至今仍存在諸多弊病，因此我國應(yīng)借鑒歐美等國的經(jīng)驗(yàn)讓房產(chǎn)稅成為地方政府籌集財(cái)政收入的重要手段。

2.完善地方稅制體系

所得稅是對(duì)收入的流量進(jìn)行征稅的，財(cái)產(chǎn)稅是以存量財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅，一個(gè)完整的稅制必須同時(shí)具備有這三個(gè)因素。從我國地方稅制體系上看，流轉(zhuǎn)稅與所得稅都已經(jīng)具備，但缺乏真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅。雖然房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，但現(xiàn)行房產(chǎn)稅的實(shí)質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅而并非真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅，因?yàn)樗鼉H對(duì)經(jīng)營性房產(chǎn)征稅。一個(gè)完善的地方稅制體系，必須包含對(duì)房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅。

3.調(diào)節(jié)收入分配

通常情況下，一個(gè)人只有在富有的情況下才有可能持有多套房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的納稅人與財(cái)產(chǎn)稅的納稅人很有可能重合，對(duì)房產(chǎn)征稅即向富有階層征稅。也因?yàn)槠渌问降呢?cái)產(chǎn)不太容易征稅，所以西方國家的財(cái)產(chǎn)稅中很重要的稅種就是房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅對(duì)人們持有財(cái)產(chǎn)的最主要形式房產(chǎn)征稅，可以起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。

4.刺激居民消費(fèi)

對(duì)我國稅制而言，以流轉(zhuǎn)稅為主體，輔之以所得課稅。從資金流動(dòng)角度來看，社會(huì)公眾的收入需要繳納所得稅。稅收收入一部分用于消費(fèi)支出，另一部分沉淀下來形成財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)中房產(chǎn)成為最主要也是最大的持有方式。在流轉(zhuǎn)稅制下，消費(fèi)支出都要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅。而沉淀下來的財(cái)產(chǎn)在目前是不需要繳納稅收的。這使得消費(fèi)支出相對(duì)稅負(fù)變相增加了，間接鼓勵(lì)了對(duì)財(cái)產(chǎn)的持有，而抑制了消費(fèi)支出。因此，從稅負(fù)平衡角度出發(fā)，增加征收財(cái)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅收，可以直接加大財(cái)產(chǎn)持有成本，間接鼓勵(lì)消費(fèi)支出。

5.抑制房地產(chǎn)投資、投機(jī)行為

首先，房產(chǎn)稅會(huì)使得房產(chǎn)持有者將其持有的非自用房產(chǎn)出售，使房產(chǎn)的空置率大幅降低，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。其次，房產(chǎn)稅的開征，可以降低消費(fèi)者對(duì)房產(chǎn)市場的預(yù)期，引導(dǎo)消費(fèi)者樹立更理性的消費(fèi)觀念和投資觀念。因此，房產(chǎn)稅改革將會(huì)使消費(fèi)者更加謹(jǐn)慎，形成理性的消費(fèi)觀，避免物價(jià)的過快增長。

三、結(jié)語

房產(chǎn)稅改革勢在必行但不能一蹴而就，也不能照搬國外的經(jīng)驗(yàn)，而是應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，形成科學(xué)的符合我國國情的房產(chǎn)稅體系。同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到改革的艱巨性，應(yīng)以點(diǎn)帶面，分階段分步驟逐步展開。這對(duì)促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，保證地方政府財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定，都有著深遠(yuǎn)的意義。

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