徐博哲 甘肅省農(nóng)墾中等專業(yè)學(xué)校

淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

徐博哲 甘肅省農(nóng)墾中等專業(yè)學(xué)校

伴隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)的稅制發(fā)生了重大的變化，稅制改革不斷深入，其中值得一提是“營(yíng)改增”的提出，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)逐漸進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段。2012年“營(yíng)改增”模式的實(shí)施，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了發(fā)展契機(jī)，從收入、票務(wù)、稅收等層面較以往發(fā)生了改變，使得我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)。為此，本文就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析與探究。

“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)核算 影響

新時(shí)期，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行制度實(shí)施“營(yíng)改增”模式，是指將所要征收的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施的過(guò)程中，主要涉及到營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩大稅種，將諸多的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更改?！盃I(yíng)改增”的提出，對(duì)會(huì)計(jì)核算會(huì)造成很大的影響，既有積極影響，也存在一定的挑戰(zhàn)，在“營(yíng)改增”的背景下，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要任務(wù)。

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概述

“營(yíng)改增”主要是將以往所要繳納的營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅，僅僅對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品征收增值部分的稅務(wù)，合并了重復(fù)納稅的部分［1］。

傳統(tǒng)的稅制是采用增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的方式進(jìn)行征繳，且相關(guān)的稅制規(guī)定第二產(chǎn)業(yè)要全部開展增值稅的繳納，其中除了建筑行業(yè)；而第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納。但是，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展，市場(chǎng)體制的不斷變化，傳統(tǒng)的稅制模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需求，在應(yīng)用的過(guò)程中暴露出一系列的缺陷與不足，制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)下，出臺(tái)“營(yíng)改增”的相關(guān)制度成為必然選擇。

其一，若實(shí)施傳統(tǒng)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的模式，會(huì)對(duì)增值稅產(chǎn)生一定的限制性，對(duì)稅制體系的構(gòu)建缺乏實(shí)效性［2］。其二，若對(duì)第三產(chǎn)業(yè)而言，僅僅繳納營(yíng)業(yè)稅，而不繳納增值稅，會(huì)制約第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡。其三，若保留傳統(tǒng)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的模式，與此同時(shí)，還要實(shí)施“營(yíng)改增”制度，使得這兩套稅制并行，會(huì)導(dǎo)致稅收征管工作面臨困境。由此可知，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制是社會(huì)發(fā)展的必然要求。實(shí)施“營(yíng)改增”，能有效減少稅務(wù)征收的工序，從整體上的要將稅負(fù)予以減輕，解除市場(chǎng)主體的束縛性，以促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)水平的全面提升。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)發(fā)票管理的影響。在增值稅征收的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生專用發(fā)票，一些購(gòu)買人員會(huì)將專用發(fā)票進(jìn)行二次使用，將其用作稅額抵扣，若票務(wù)管理不到位，購(gòu)買人員若肆意修改稅金的數(shù)字，對(duì)發(fā)票動(dòng)手腳，會(huì)存在虛開增值稅發(fā)票的情況，會(huì)觸犯國(guó)家的相關(guān)法律。開展業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，應(yīng)及時(shí)獲取增值稅的相關(guān)發(fā)票，及時(shí)對(duì)票務(wù)的相關(guān)信息與內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督與審核，對(duì)增值稅發(fā)票中開票的時(shí)間、印章等進(jìn)行全面的核查，及時(shí)對(duì)發(fā)票的抵扣時(shí)間、認(rèn)證時(shí)間等予以核對(duì)，禁止出現(xiàn)發(fā)票逾期而無(wú)法進(jìn)行抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)達(dá)到提高稅額的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。二級(jí)核算體制條件下，公司各個(gè)分部的增值稅發(fā)票要進(jìn)行匯總，到總部匯總后予以抵扣［3］，在此過(guò)程中對(duì)發(fā)票進(jìn)行收集會(huì)存在很大的難度。

（二）經(jīng)營(yíng)收入核算。在開展“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的造價(jià)額度來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。稅制發(fā)生變化后，增值稅屬于價(jià)外稅，會(huì)使得繳稅的方式發(fā)生改變，將不含有增值稅的造價(jià)額度作為繳稅的重要依據(jù)。增值稅具備轉(zhuǎn)嫁性的特點(diǎn)，實(shí)施“營(yíng)改增”后成本、收入等都發(fā)生了變化，

（三）對(duì)納稅的影響。（1）增值稅的稅負(fù)。實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅稅負(fù)會(huì)隨著納稅人的變化發(fā)生轉(zhuǎn)變。稅制變革后，會(huì)認(rèn)定納稅人的類型，主要從小規(guī)模與一般納稅人兩個(gè)層面著手。一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人，若使用此方式，對(duì)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算工作會(huì)造成嚴(yán)重的影響。（2）流轉(zhuǎn)稅。在營(yíng)業(yè)稅繳納的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的稅金會(huì)被計(jì)入到損益類目中，在利潤(rùn)核算的過(guò)程中，會(huì)在收入中扣除營(yíng)業(yè)稅所占有的稅金。實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅是作為價(jià)外稅的角色被列入到應(yīng)繳稅的類目中，會(huì)使得原來(lái)所得的利潤(rùn)值降低［4］。（3）所得稅。在所得稅上，其與利潤(rùn)存在著很大的聯(lián)系，實(shí)施“營(yíng)改增”后，所產(chǎn)生的利潤(rùn)值會(huì)降低，進(jìn)而會(huì)使得所得稅稅額降低。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展措施

（一）重視票務(wù)管理工作的開展

“營(yíng)改增”背景下，票務(wù)管理工作非常重要，常常出現(xiàn)票務(wù)信息被篡改的現(xiàn)象，會(huì)為會(huì)計(jì)核算工作的開展帶來(lái)制約。為此，政府部門應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格規(guī)范與約束發(fā)票的相關(guān)數(shù)據(jù)，若操作不規(guī)范、不合乎規(guī)矩，必須嚴(yán)格處理，嚴(yán)格控制發(fā)票開具的時(shí)間、蓋章等的真實(shí)性，禁止出現(xiàn)違法犯罪行為。

（二）建立完善的會(huì)計(jì)核算制度

在“營(yíng)改增”背景下，為了提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，應(yīng)建立更為完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)核算過(guò)程中所存在的不良行為進(jìn)行督促與規(guī)范，一旦出現(xiàn)不良行為，應(yīng)及時(shí)采取懲處措施。在會(huì)計(jì)核算中，部分核算人員借助“營(yíng)改增”這一體系變化相對(duì)混亂的背景下，在核算時(shí)虛擬數(shù)據(jù)，肆意修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)造成嚴(yán)重的違法犯罪行為。為避免此類問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)建立更為完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)可能出現(xiàn)的核算問(wèn)題予以規(guī)范。

（三）提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算人員是核算工作開展的重要主體，決定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算質(zhì)量與效果。目前，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，應(yīng)充分了解與把握“營(yíng)改增”制度的細(xì)節(jié)與信息，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方法，提高工作人員的專業(yè)技巧與職業(yè)道德，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)與考核，考核未通過(guò)的人員會(huì)被淘汰。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)施“營(yíng)改增”后，會(huì)對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生巨大的影響，為了便于該體制日后更好的應(yīng)用，必須結(jié)合每個(gè)地區(qū)、行業(yè)所實(shí)行的稅收制度與政策，提出合理的方案。此外，政府還可設(shè)置“營(yíng)改增”的專項(xiàng)資金，若實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)額度有所增加，應(yīng)采取一系列的財(cái)政支持。若在“營(yíng)改增”制度實(shí)施的過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)彌補(bǔ)制度的不足，可通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制、對(duì)經(jīng)營(yíng)策略予以調(diào)整、重視票務(wù)管理等方式，進(jìn)而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。

［1］石勤.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，05：66-68.

［2］王淑娥.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2014，17：189.

［3］薛玉玲，朱宣蓉.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，12：95-96.

［4］朱靜，祝曉.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，15：166.