王曉艷 山東省煙臺(tái)高新區(qū)紀(jì)工委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處

稅收征管審計(jì)中個(gè)人所得稅的數(shù)據(jù)挖掘

王曉艷 山東省煙臺(tái)高新區(qū)紀(jì)工委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處

對(duì)于國家來說，稅收征管是財(cái)政收入的主要來源，對(duì)于國家來說，稅收征管所得的資金是確保政府國庫資安全的重要保障。所以稅收征管審計(jì)自古來都是審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃中的核心內(nèi)容。對(duì)于個(gè)人所得稅來說，其作為地稅征收系統(tǒng)中的重要組成部門，對(duì)于縣級(jí)行政區(qū)域具有十分重要的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法例如賬簿基礎(chǔ)審計(jì)法和制度基礎(chǔ)審計(jì)法都已經(jīng)不能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，而且對(duì)于個(gè)人所得稅來說，其可以看做是單一稅種。對(duì)于稅收征管系統(tǒng)來說，其本身具有數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)的參照物，而且可以利用數(shù)據(jù)挖掘?qū)崿F(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅稅收的征管審計(jì)。

稅收征管審計(jì) 個(gè)人所得稅 數(shù)據(jù)挖掘

一、個(gè)稅數(shù)據(jù)取得

個(gè)人所得稅的有關(guān)數(shù)據(jù)的來源主要依托于稅收征管系統(tǒng)，所謂的稅收征管系統(tǒng)就是國家相關(guān)部門根據(jù)國家的時(shí)代特點(diǎn)，結(jié)合地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異，設(shè)置的相關(guān)人群的個(gè)人所得稅征收制度。根據(jù)我國的個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)分析得知，我國的個(gè)人所得稅主要是針對(duì)工薪水平超過一定限度的人群，而且超過的指標(biāo)越高，所征收的個(gè)人所得稅的比例越高。一般個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)來源于稅收征管系統(tǒng)中的稅收征收表和稅收臺(tái)賬表，然后還有納稅人的個(gè)人信息。將這些信息導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫中，然后利用數(shù)據(jù)庫進(jìn)行信息處理，并最終獲得個(gè)人所得稅的真實(shí)數(shù)值。

二、個(gè)稅數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理

1.判斷真實(shí)性和完整性。對(duì)于各種稅收來說，在分離出稅收數(shù)值后，都需要進(jìn)行真實(shí)性和完整性的研究。紙質(zhì)稅收征管報(bào)表中的個(gè)人所得稅的金額就是個(gè)人所得稅入庫的入庫金額。通過對(duì)兩者的分析和研究，將兩者進(jìn)行統(tǒng)一的對(duì)比和研究，并將兩組數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究，最終獲得較為完整的報(bào)表。

2.個(gè)稅數(shù)據(jù)的表間對(duì)比。對(duì)于所得的所有稅收數(shù)據(jù)來說，這些數(shù)據(jù)都來源于基本表，然后通過對(duì)數(shù)據(jù)的分析處理最終得出稅收的各組數(shù)據(jù)。如果在基本表中就存在很多的相互聯(lián)系，那么設(shè)計(jì)征管系統(tǒng)的時(shí)候，就需要將很多數(shù)據(jù)之間的關(guān)系處理清楚。在對(duì)所獲得的表間數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的時(shí)候，如果出現(xiàn)差異較大的，就需要進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比，并確保這項(xiàng)稅收符合要求。一般情況來說，個(gè)人稅收征收表和個(gè)人稅收的入庫表之間存在稅票信息的重疊性，而且在金額方面兩者具有一致性。如果在進(jìn)行審計(jì)統(tǒng)計(jì)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在差異性，就表示兩者之間存較大的問題，甚至有可能出現(xiàn)較為嚴(yán)重的個(gè)人稅收數(shù)據(jù)問題。

3.個(gè)稅征收合理性、合法性、合規(guī)性的審定。民生最為關(guān)心的是個(gè)人所得稅中有關(guān)稅率的設(shè)定和征收稅目的范圍，這兩項(xiàng)與人民的生活息息相關(guān)。稅目包括的種類繁多，一共有十一項(xiàng)稅目，主要有工資薪金范圍的稅目、個(gè)體戶的經(jīng)營收益范圍的稅目、企事業(yè)單位經(jīng)營所得范圍的稅目等。當(dāng)前，我國多數(shù)個(gè)稅稅目都細(xì)分為不同情況下的多種稅率，比如工資薪金范圍的稅目征收按照七級(jí)超額累進(jìn)稅率的方式。個(gè)稅征收工作比較龐雜，建議按照先總后分、逐漸細(xì)化的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)的挖掘，發(fā)現(xiàn)審計(jì)的疑點(diǎn)。筆者通常采用先對(duì)個(gè)稅稅目、稅率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，建立相關(guān)的個(gè)稅稅率稅目表。

運(yùn)用所建立的稅率稅目表的篩選功能，就可以在第一步篩選出部分不符合國家規(guī)定的稅目及稅率。查找到不合格的稅目、稅率后，將這些稅目、稅率設(shè)為關(guān)鍵字，就可以快捷的查找出一定的不符合規(guī)定的個(gè)稅征收的稅票。然后針對(duì)這些稅票進(jìn)行審計(jì)分析。這種審查的辦法主要是利用一些個(gè)稅征收的不透明操作或者是稅務(wù)人員的套稅率、稅目的粗心大意或者是征稅人員為了簡(jiǎn)化工作流程等原因。

個(gè)人所得稅還可以按照個(gè)人申報(bào)繳納和單位代為扣繳兩種情況。這兩種情況下，納稅人名稱存在區(qū)別，單位扣繳的納稅人名稱會(huì)顯示為單位名稱，一般字?jǐn)?shù)超過三個(gè)字；而個(gè)人自己繳納的個(gè)稅納稅人會(huì)直接顯示個(gè)人名字，字?jǐn)?shù)通常為兩個(gè)或三個(gè)字。因此，通過簡(jiǎn)單的搜索字?jǐn)?shù)限制，就可以大體上區(qū)分出這兩種情況。

對(duì)于個(gè)人申報(bào)的情況，應(yīng)該征收的稅目、稅率的情況通常比較復(fù)雜，會(huì)存在稅目的不同、稅目中特殊情況的處理、超累額進(jìn)等狀況的處理。這種情況下，不適合運(yùn)用傳統(tǒng)的以票定稅的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，而應(yīng)該采用以稅定票的方法，這樣雖然增加了工作量，但是對(duì)審計(jì)結(jié)果的可靠性提供了保障。

對(duì)于單位代為扣繳的個(gè)稅這種情況，可以參照個(gè)人申報(bào)的情況進(jìn)行數(shù)據(jù)的審計(jì)分析。但是，對(duì)于單位對(duì)職工統(tǒng)一扣繳的情況進(jìn)行分析，運(yùn)用這種方法就存在一定的難度。針對(duì)這種具體情況，可以利用與稅務(wù)系統(tǒng)的合作溝通解決，讓人員在進(jìn)行審計(jì)前就與稅務(wù)系統(tǒng)的人員進(jìn)行溝通，將單位員工繳納的個(gè)稅按照稅率等進(jìn)行具體的細(xì)分統(tǒng)計(jì)。

三、個(gè)稅征管數(shù)據(jù)挖掘的展望

個(gè)人稅收的征管審計(jì)很多時(shí)候都是依靠于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的廣泛應(yīng)用，從一定程度上來說，計(jì)算機(jī)審計(jì)在個(gè)人稅收征管審計(jì)中的作用越來越突出，而且其本身的作用也逐漸凸顯出來。隨著多種審計(jì)方法和龐大數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，審計(jì)人員的工作難度有所降低。但與此同時(shí)也為每個(gè)從事審計(jì)的人員提出了更高的要求。作為審計(jì)人員必須要學(xué)會(huì)計(jì)算機(jī)的使用，在工作之余的時(shí)間中，要多看多想多查多問，實(shí)現(xiàn)自身相關(guān)審計(jì)知識(shí)的不斷積累，并確保為國家的未來稅收事業(yè)不斷努力。

結(jié)束語：通過對(duì)我國稅收征管審計(jì)中個(gè)人所得稅的深入研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)挖掘的方法其實(shí)有很多。數(shù)據(jù)挖掘?qū)τ诠ぷ鱽碚f，是很好的方法，而且永無止境。文中的一些方法是在其他稅種的數(shù)據(jù)中進(jìn)而二次挖掘得到的，而且很多方法和思考的結(jié)果都只是很小的一部分。利用不同的方法最終得到的結(jié)果也并不相同，希望文章可以為每個(gè)從事個(gè)人稅收征管審計(jì)的工作人員一定的幫助。

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