呂煜偉

摘 要：隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)財務管理被提出更高要求。會計政策也會經(jīng)常根據(jù)市場經(jīng)濟下財務管理全新要求進行變更。本文圍繞會計政策變更對企業(yè)利潤表影響展開，首先分析了常見會計政策變更類型及常見核算方法，其次探究會計政策變更下對企業(yè)利潤表的有利和不利兩個方面的影響，再次提出我國企業(yè)應對會計政策變更下利潤變動中存在的突出問題，最后提出相關針對性建議。

關鍵詞：會計政策；變更；企業(yè)利潤表

一、前言

會計政策是企業(yè)進行財會管理的重要依據(jù)。完善有序的會計政策可指導企業(yè)更好開展各項成本核算和權益核算等工作，保障企業(yè)實現(xiàn)公允價值。會計政策變更會帶來企業(yè)財會管理方式的變更，導致企業(yè)原有成本、利潤等財會數(shù)據(jù)產(chǎn)生明顯變化。不管是外在強制性會計政策變更，還是企業(yè)自發(fā)性會計變更，都會對企業(yè)當年的財務報表產(chǎn)生深遠影響。近幾年隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展，出現(xiàn)各種財務數(shù)據(jù)作假等現(xiàn)象，如2013年國內(nèi)某上市公司借助企業(yè)會計核算的缺陷肆意夸大企業(yè)業(yè)績，用華麗的財務報表粉飾企業(yè)存在的問題。導致上述不良現(xiàn)象的原因和該企業(yè)未有嚴格按照會計政策開展財務核算有著密切關系，不同會計政策下，企業(yè)利潤計算會出現(xiàn)明顯差異。

二、常見會計政策變更的類型及常見核算方法

1.會計政策變更的典型類型

造成會計政策變更的原因是多種因素共振的結果，既有政府層面考量，也有市場經(jīng)濟改革要求，更有企業(yè)自身財務管理的需要?，F(xiàn)實中常見的會計政策變更類型，主要有以下幾種：一是進出貨物成本計量政策的變更。進出貨物成本計量有先進核算法和先出核算法，采用不同計算方法會對企業(yè)成本核算帶來不同影響；二是固定資產(chǎn)價值計量法的變更。如我國會計法原來規(guī)定應該以固定資產(chǎn)的購買價格作為固定資產(chǎn)計價標準，后來改為以固定資產(chǎn)現(xiàn)值作為計量依據(jù)，這會造成固定資產(chǎn)計量結果的巨大差別，后一種計算方式更加科學合理；三是無形資產(chǎn)確認政策的變更。如原有非貨幣性資產(chǎn)以公允價值計入變?yōu)閾Q出資產(chǎn)以賬面價值計入會產(chǎn)生不同的無形資產(chǎn)計量結果等；四是利潤確認政策變更。計算企業(yè)利潤原有財會政策以簡單的營業(yè)收入去掉成本支出及其他費用方式，而很少考慮其他方面因素對企業(yè)利潤的影響，如在企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的背景下，企業(yè)原有利潤確認方式必須要進行改革，否則無法進行公正合理的企業(yè)利潤公允價值的確定；五是企業(yè)債務政策的變更。企業(yè)債務中不同類型債務政策的變更，如長期債務和短期債務、內(nèi)部債務和外無債務等不同債務政策也會隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進行相應地變更，而這會對企業(yè)債務確認及利潤核算等都帶來深刻的影響；六是企業(yè)財務報表合并政策變更。子公司與母公司采取何種財務報表合并方式都會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同影響。

除了上述財務政策變更，還有非貨幣性資產(chǎn)交換計量政策變更、進出口貨物利率變動導致的政策變更等都會對企業(yè)利潤表產(chǎn)生深刻影響。

2.會計政策變更后常見核算方法

會計政策變更后常見的核算方法主要有兩種：一是追溯調(diào)整法，主要是針對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。二是未來適用法，主要是指對變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。國外有的會計政策變更后還經(jīng)常把上述兩種核算方法進行融合進行，這種方式稱為追溯未來法，又叫變更綜合應用法。

三、會計政策變更下對企業(yè)利潤表的影響分析

會計政策變更下，對企業(yè)利潤表的影響應當一分為二的分析，既有對部分企業(yè)利潤核算的有利影響，也有對部分企業(yè)利潤核算的不利影響。

1.會計政策變更對企業(yè)利潤表的有利影響

會計政策變更多是因為當前市場經(jīng)濟下企業(yè)財務核算等出現(xiàn)新的情況，原有財務管理政策不適應變化的會計行業(yè)需求所致。會計政策變更后會給部分企業(yè)帶來利潤增加、財務報表美化等積極效果。以2009年我國對上市企業(yè)利潤核算政策變更為例，當年度我國大多數(shù)上市企業(yè)都收益于這項財政政策變更，利潤核算均有所增加，上市公司業(yè)績普遍好于上一年度。具體分析會計政策對企業(yè)利潤表的有利影響主要有下面幾點：一是造成企業(yè)財務核算方式的變化，更有助于企業(yè)做好企業(yè)資產(chǎn)透明化管理，同時會適當增加相關利潤收入；二是提高企業(yè)財務管理效率，幫助企業(yè)解決一些以往財務核算在舊的會計政策下無法處理的棘手問題，如財務報表合并問題在2008年之前一直是我國大型企業(yè)感覺最難以解決的問題，而會計政策變更后給這一問題的解決提供全新的政策支持和解決思路；三是加大普通公民對所投資企業(yè)利潤表等了解程度，如我國近幾年會計政策調(diào)整中維護投資者利益的政策規(guī)定越來越多，這迫使企業(yè)利潤表等財務報表必須要真實反映企業(yè)過去一段時間的運營實際狀況；四是最終幫助企業(yè)制定更加科學完善的財務管理具體條例和核算方式，促進企業(yè)財務管理，尤其是利潤表的管理更加科學化等。

2.會計政策變更對企業(yè)利潤表的不利影響

會計政策變更有時也會對一些企業(yè)利潤表帶來一些不利影響，尤其是對一些傳統(tǒng)企業(yè)，他們已經(jīng)習慣了以往利潤表制作方式，會計政策變更后對相關利潤表內(nèi)容、指標、權重和核算方式等都提出全新的要求，這會造成部分企業(yè)在財務管理中，尤其是利潤核算中產(chǎn)生一些不利影響。具體分析這些不利影響，主要有以下幾點：一是造成部分企業(yè)利潤下降，各種財務數(shù)據(jù)波動性大，如我國證監(jiān)會對上市企業(yè)規(guī)定必須要把母公司與子公司的利潤進行合并計算后才能確定真實的企業(yè)盈利情況，而以往對一些不控股的子公司并沒有要求必須進行利潤合并，這造成一些上市企業(yè)因為子公司虧損帶來整體利潤減少，甚至由盈利變?yōu)樘潛p的現(xiàn)象；二是利潤表制作更加困難，會計政策變更后要求原有利潤表制作方式進行相應地改變，這會造成一段時間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部財務報表制作方面的困境，導致新老財務報表銜接不及時甚至脫節(jié)的現(xiàn)象，尤其是有時需要對過去一段時間的利潤等進行新會計政策下的追溯調(diào)整，這會導致企業(yè)財務工作量加大，難免出現(xiàn)利潤表等財務表格弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生；三是對企業(yè)現(xiàn)有財務管理條例和管理方式帶來一定沖擊，如果企業(yè)不能夠及時進行與時俱進的改進，有時會在短時間內(nèi)出現(xiàn)財務管理混亂的現(xiàn)象，進而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、我國企業(yè)應對會計政策變更下利潤變動中存在的突出問題

1.利潤弄虛作假，追溯調(diào)整不及時

部分企業(yè)在會計政策變更后，為維護自己企業(yè)利益，故意在利潤核算上進行弄虛作假操作。尤其是會計政策變更后收到負面影響的企業(yè)，往往會短期內(nèi)帶來實際利潤的損失，它們采用利潤弄虛作假的現(xiàn)象更加常見。這造成這些企業(yè)不愿意用對原有財務數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整，導致利潤核算不能真實反映企業(yè)的實際財務管理狀況。如2014年3月份，我國證監(jiān)會查處十幾家企業(yè)存在虛報利潤、粉飾財務報表的做法，導致這些企業(yè)如此做的原因就是由于2013年8月份我國政府聯(lián)合證監(jiān)會、銀監(jiān)會共同出臺全新的會計政策引發(fā)的。因此，會計政策調(diào)整下，對所有企業(yè)都會帶來一定影響，尤其是出現(xiàn)部分企業(yè)利潤核算弄虛作假的現(xiàn)象必須要引起充分的重視。

2.新舊政策利潤核算方式對接不及時，造成利潤表失真

有時造成各種會計政策調(diào)整后，出現(xiàn)利潤表失真的現(xiàn)象，是由于部分企業(yè)對新舊政策下利潤核算方式對接不及時所致。2006年，我國證監(jiān)會出臺政策要求年底所有上市企業(yè)必須要把一些無形的行政支出等費用詳細列表進行公示，以便準確核實企業(yè)利潤損益情況。但是，由于進行政策出臺較晚，很多企業(yè)并沒有積累以往各種無形開支的支出明細，多是進行模糊核算和上報，這在一定程度上導致新的會計政策下利潤表失真的現(xiàn)象的發(fā)生。雖然這種影響是短期行為，但是如果以后再次進行會計政策調(diào)整，新舊政策之間利潤核算方式對接不及時，還會產(chǎn)生相關利潤失真現(xiàn)象。部分企業(yè)在自己進行財務管理政策改革中，也或多或少存在上述問題。這一問題如果不引起重視，勢必會給會計政策變更后利潤表的制定帶來一定負面影響。

3.部分企業(yè)抵制會計政策變更后的新型利潤核算方式

由于會計政策變更后會帶來部分企業(yè)利潤核算不利等現(xiàn)象。這迫使一些企業(yè)，尤其是一些小微型企業(yè)在利潤表制定中還是沿用以往自己習慣的利潤核算方式，對會計政策變更后的新型利潤核算方式產(chǎn)生一定抵觸心理。2012年，對浙江省部分小微企業(yè)抽樣調(diào)查顯示，近三分之一的小微企業(yè)存在利潤核算隨意化現(xiàn)象，沒有嚴格按照我國政府或者相關行業(yè)部門出臺的會計政策進行利潤核算，更沒有及時進行會計政策變更后利潤核算方式的及時改進和創(chuàng)新。少數(shù)企業(yè)長期通過自我制定的會計核算方式進行利潤核算，給相關投資者的利潤報表非常華麗，但是其中部分企業(yè)并沒有實現(xiàn)真正的盈利預期。有的個別企業(yè)甚至通過虛假財務報表騙取投資，讓投資者損失慘重。

五、企業(yè)在會計政策變更下做好利潤核算的建議

1.強化企業(yè)利潤表管理，嚴格進行相關利潤報表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整

我國政府和相關企業(yè)會計監(jiān)督部門應當強化企業(yè)利潤表的管理。尤其是在會計政策調(diào)整下，要嚴格督促企業(yè)對相關利潤報表數(shù)據(jù)進行追溯調(diào)整或者進行嚴謹?shù)奈磥磉m用。只有不斷提升對企業(yè)的監(jiān)督水平，才能讓企業(yè)在利潤核算中真正嚴格按照全新的會計政策進行，進而提高利潤表的真實性，維護廣大投資者的合法權益。尤其是對一些上市企業(yè)，強化利潤表管理事關成千上萬普通投資者直接收益的損益，證監(jiān)會等機構必須要加大對企業(yè)財務報表的管理，尤其是督促企業(yè)及時按照變更后的會計政策制作更加科學嚴謹?shù)睦麧檲蟊怼？傊?，企業(yè)利潤表管理必須要與會計政策變更相連接，要開展全面及時的相關利潤報表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整。

2.合理制定會計政策變更周期與程序，監(jiān)督企業(yè)進行新舊利潤核算方式的對接

鑒于有時因為客觀因素導致的企業(yè)會計政策變更后利潤核算方式。筆者建議我國在出臺新的會計政策中，應當制定合理的會計政策變更周期。一般只要是原有會計政策基本符合企業(yè)利潤核算等財務管理的需要，就沒有必要進行會計政策的變更，要適當延長會計政策變更周期，給相關企業(yè)更多適應時間。同時在會計政策變更程序上，相關部門應當建立事前通氣制度，即在會計政策變更之前要提前爭取相關企業(yè)的意見，并讓企業(yè)了解新會計政策的內(nèi)容變更特點，這樣可以讓相關企業(yè)在會計政策變更后能夠更快地改變以往利潤核算方式。相關部門應當在會計政策變更后，對企業(yè)是否如實更新改進原有財務會計管理方式記性監(jiān)督，讓相關企業(yè)盡快實現(xiàn)新舊利潤核算方式的對接。

3.采取嚴厲措施懲罰部分惡意抵制會計政策變更的企業(yè)

對一些惡意抵制會計政策變更的企業(yè)，我國政府相關部門應當進行嚴格查處。一旦發(fā)現(xiàn)上述不法行為應當采取行政處罰或者行業(yè)禁入等方式，讓它們認識到惡意抵制會計政策變更的后果非常嚴重。尤其是對一些長期無視會計政策變更，利潤核算方式還是沿用以往方式，并進行弄虛作假的企業(yè)，尤其是對待個別通過利潤作假欺騙投資者的行為，必要時可以依據(jù)我國相關法律規(guī)定追究企業(yè)主法律責任。只有這樣，才能讓部分不法企業(yè)能夠及時進行會計政策變更后的利潤表制定方式的改進和創(chuàng)新。

六、結語

綜上所述，會計政策變更是大多數(shù)市場經(jīng)濟國家企業(yè)在利潤核算中不可回避的。企業(yè)只有針對會計政策變更及時調(diào)整企業(yè)的利潤核算方式，才能夠推進企業(yè)財務管理水平的提高，幫助企業(yè)制定更加科學完善的利潤報表。

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