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        企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)自身業(yè)績的影響研究

        2016-05-13 18:34:12孫美欣陳博
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年10期
        關(guān)鍵詞:變更會(huì)計(jì)政策

        孫美欣+陳博

        摘 要:企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更分為自愿性變更和強(qiáng)制性變更,因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更與企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果息息相關(guān),所以被越來越多的人所關(guān)注。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行概述,分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更具體影響,最后對(duì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更提出相關(guān)建議。

        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策;企業(yè)業(yè)績;變更

        一、會(huì)計(jì)政策變更概述

        1.會(huì)計(jì)政策變更含義

        會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)改變過去對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)所使用的會(huì)計(jì)政策,變更本身針對(duì)于目前正在運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策,以前生產(chǎn)經(jīng)營過程中未發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則不在會(huì)計(jì)政策變更的范圍內(nèi)。此外,會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際狀況較預(yù)期發(fā)生了變化,需要對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,因?yàn)檫^程中很多不確定因素使財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能完全準(zhǔn)確計(jì)量,所以只能依靠可獲取的信息進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)判斷,從某種意義上來說會(huì)計(jì)估計(jì)也在會(huì)計(jì)政策變更的范圍之內(nèi)。

        2.會(huì)計(jì)政策變更原因

        從會(huì)計(jì)政策變更動(dòng)因的角度可將其分為強(qiáng)制性變更及自愿性變更兩種類型。其中:強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更是法律法規(guī)或相關(guān)政府部門的指令指強(qiáng)制要求企業(yè)使用與以往不同的會(huì)計(jì)政策;自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更則是企業(yè)自身做出的適應(yīng)性改變。從實(shí)際工作情況來看,多數(shù)的情況下企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更均為自愿性的,企業(yè)進(jìn)行變更的主要?jiǎng)訖C(jī)包括:出于真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的需求、稅收動(dòng)機(jī)、契約動(dòng)機(jī)、資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)等。

        3.會(huì)計(jì)政策變更歷史

        我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許自行選擇自愿性會(huì)計(jì)政策,并規(guī)定:企業(yè)發(fā)生自愿性會(huì)計(jì)政策變更,原則要釆用追溯調(diào)整法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,但累積影響數(shù)不確定的情況下,也可采用未來適用法。自愿性會(huì)計(jì)政策變更要披露以下事項(xiàng)包括:變更的性質(zhì)、變更的內(nèi)容、變更的原因、變更的科目名稱、變更的影響金額、變更的時(shí)點(diǎn)等。

        二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更具體影響

        1.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式變更對(duì)業(yè)績影響

        存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方式包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,出于企業(yè)經(jīng)營目的的考慮,企業(yè)往往希望將利潤控制在自己預(yù)期的范圍之內(nèi),而不同的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)的利潤有著不同的影響。在物價(jià)水平持續(xù)上漲期間,先進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)增加企業(yè)利潤,而當(dāng)物價(jià)水平處在下跌的期間,先進(jìn)先出法則會(huì)減少企業(yè)的利潤。如果企業(yè)采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià),則無論市場(chǎng)物價(jià)處于什么樣的周期之內(nèi),均不會(huì)對(duì)利潤造成過大的影響。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算一般都使用財(cái)務(wù)軟件來完成,所以存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性已經(jīng)不再是研究的重點(diǎn)內(nèi)容,存貨計(jì)價(jià)方法的選擇也不需要再考慮工作強(qiáng)度和工作量等問題,到底企業(yè)釆取哪種存貨的計(jì)價(jià)方法完全取決于管理層的戰(zhàn)略需要,管理層會(huì)根據(jù)經(jīng)營者能力、經(jīng)營者形象、投資者或債權(quán)人的信心、納稅等因素來綜合考慮選擇存貨計(jì)價(jià)方法。

        2.資產(chǎn)減值損失變更對(duì)業(yè)績影響

        我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)的壞賬計(jì)提方式及計(jì)提比率并未作出硬性的規(guī)定,這給企業(yè)財(cái)務(wù)處理留有較大的自主權(quán)。由于不同企業(yè)的壞賬處理在橫向和縱向上都沒有可比性,各公司在的處理也就更為主觀,財(cái)務(wù)人員可以通過變更壞賬的計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤,監(jiān)管部門和利益相關(guān)者一般沒有充分的理由去進(jìn)行干涉,壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值損失便成為了很多上市公司操控利潤的手段,特別通過真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤更是難以被被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)。

        3.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式變更對(duì)業(yè)績影響

        同存貨及資產(chǎn)減值損失一樣,固定資產(chǎn)折舊方式的變更對(duì)企業(yè)的利潤也有直接的影響,部分上市公司也將其作為調(diào)節(jié)利潤的手段之一。折舊政策的變化釆用未來適用法,不需要企業(yè)二次計(jì)算累計(jì)影響數(shù),調(diào)整的結(jié)果直接反映在當(dāng)期利潤指標(biāo)中,無需在變更當(dāng)年調(diào)整期初留存收益,可以說會(huì)計(jì)折舊變更對(duì)公司當(dāng)期利潤的影響是很直接的。但值得注意的是,通過改變固定資產(chǎn)折舊方式所帶來的收益并不真實(shí),因?yàn)檫@部分利潤并非是由企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)營成果,也不會(huì)給企業(yè)帶來真實(shí)的現(xiàn)金流量,更不會(huì)給企業(yè)未來帶來連續(xù)性收益,利潤總額的增加也同時(shí)增加了企業(yè)稅負(fù)。例如:某上市公司公告了董事會(huì)審議通過的調(diào)整折舊年限的議案,該議案決定將設(shè)備類固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整至20年,根據(jù)公司當(dāng)天公布的半年度業(yè)績報(bào)告顯示:公司上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,較去年同期有顯著的增長,而經(jīng)過仔細(xì)的分析,折舊計(jì)提方式變更帶來的利潤增長居然占利潤總體增長的一半,由此可見一個(gè)會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)公司業(yè)績的影響。

        4.投資性房地產(chǎn)政策變更對(duì)業(yè)績影響

        投資性房地產(chǎn)政策變更主要變現(xiàn)在其后續(xù)計(jì)量模式的改變,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在進(jìn)行投資性房地產(chǎn)核算時(shí),如果符合相關(guān)規(guī)定則可用公允價(jià)值模式計(jì)量,打破了原來只能使用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的限制。公允價(jià)值計(jì)量模式下,企業(yè)無需對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷,相關(guān)費(fèi)用會(huì)因此而減少,企業(yè)利潤會(huì)隨之增加,如果房地產(chǎn)市場(chǎng)走勢(shì)良好,企業(yè)可將市場(chǎng)公允價(jià)值高于財(cái)務(wù)賬面價(jià)值的部分計(jì)入到當(dāng)期損益,直接增加企業(yè)的利潤,公允價(jià)值計(jì)量也更能夠真實(shí)的反映出投資性房地產(chǎn)價(jià)值,這可以增強(qiáng)投資者的信心,提高企業(yè)凈值產(chǎn)。但任何事物都具有兩面性,采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量也有其弊端,首先,獲得公允價(jià)值存在困難,而且公允價(jià)值模式已經(jīng)使用便不能再轉(zhuǎn)回成本計(jì)量模式;其次,公允價(jià)值變動(dòng)收益并不能真正的增加企業(yè)資本,而且也不會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)金性收入,這種收益的增加僅僅是在賬面上的體現(xiàn),容易給公司未來的利潤分配造成負(fù)擔(dān);最后,如果企業(yè)的投資性房地產(chǎn)占比過大,瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境變化會(huì)時(shí)刻影響其公允價(jià)值,過大的波動(dòng)會(huì)讓投資者認(rèn)為公司的績效不穩(wěn)定。

        5.債務(wù)重組政策變更對(duì)業(yè)績影響

        債務(wù)重組政策變更主要表現(xiàn)為企業(yè)要使用“營業(yè)外收入”科目來歸集債務(wù)重組收益,而不再計(jì)入到“資本公積”科目。通常來說,債務(wù)重組就是債權(quán)人做出某種讓步使債權(quán)人得到收益,由于這種收益的多少取決于債務(wù)及債權(quán)人雙方的協(xié)商,所以企業(yè)有可能因債務(wù)重組而使得利潤快速增長,而債務(wù)重組政策變更本身對(duì)于無償債能力的企業(yè)來說是有利的,它猶如給這樣的企業(yè)打了一針強(qiáng)心劑,迅速改變企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果。

        6.非流動(dòng)資產(chǎn)減值變更對(duì)業(yè)績影響

        資產(chǎn)減值政策變更主要表現(xiàn)為準(zhǔn)則取消了原來資產(chǎn)減值可以在未來期間轉(zhuǎn)回的規(guī)定,明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提便不能轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則曾經(jīng)規(guī)定,資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益,并且規(guī)定這種資產(chǎn)損失可以在轉(zhuǎn)回計(jì)入到企業(yè)盈余中,這顯然給企業(yè)操控利潤留下了很大的空間,當(dāng)企業(yè)需要增加利潤時(shí)就可以通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來完成,反之,也可以通過計(jì)提減值準(zhǔn)備來減少企業(yè)的利潤??梢?,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)減值準(zhǔn)備的規(guī)定就是要避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤,在某種程度上增強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映經(jīng)營結(jié)果可靠性。

        三、會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)建議

        1.對(duì)監(jiān)管者建議

        (1)加強(qiáng)政府的監(jiān)管

        雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在逐步完善,對(duì)會(huì)計(jì)政策變更也做出了較為詳盡的要求,并明確了會(huì)計(jì)政策變更的基本條件:首先,變更符合國家、政府、法律法規(guī)的統(tǒng)一要求;其次,會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。但不難發(fā)現(xiàn)規(guī)定表現(xiàn)出很強(qiáng)的人為干擾因素和模糊性,所以加強(qiáng)政府部門監(jiān)督管理是十分必要的。概括的說,政府部門的監(jiān)管工作要從以下兩個(gè)方面開展:第一,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)教育,財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷力和職業(yè)素養(yǎng)在很大程度上會(huì)決定會(huì)計(jì)政策變更的合理、合規(guī)性,而且從事審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師更是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)操作把關(guān)的重要人員,所以強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員工作能力、職業(yè)道德十分必要。第二,要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管部門的審計(jì)功能,保證其工作開展的獨(dú)立性,審計(jì)主體主要包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì),全面提升審計(jì)人員的專業(yè)能力是保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。

        (2)加大對(duì)違規(guī)操作的懲處力度

        政府監(jiān)管部門要制定專門的法律法規(guī)來規(guī)范公司的會(huì)計(jì)信息披露,特別要嚴(yán)懲擅自利用會(huì)計(jì)政策變更來操控利潤的行為,從目前實(shí)際情況來看,監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)操作的處罰方式主要是罰款的警告,處罰力度較小,過低的違規(guī)成本并不能夠引起企業(yè)管理層的重視。所以,監(jiān)管部門要加大對(duì)違規(guī)操作的懲罰力度,嚴(yán)肅相關(guān)規(guī)范要求,否者監(jiān)管便會(huì)形同虛設(shè),難以起到應(yīng)有的作用。

        (3)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)

        利用會(huì)計(jì)政策變更來操控利潤的現(xiàn)象頻現(xiàn)從側(cè)面反映出準(zhǔn)則制度還不夠完善,準(zhǔn)者中“必要時(shí)”、“特殊情況下”、“很可能”“也可以”等詞匯也導(dǎo)致要求模糊,給企業(yè)留下了操控利潤的空間。例如:準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)引入公允價(jià)值計(jì)量要有相對(duì)活躍的市場(chǎng),但企業(yè)有一些相對(duì)特殊的資產(chǎn),其很難在活躍的交易市場(chǎng)找到公允價(jià)值,這時(shí)具需要使用技術(shù)估值,但估值技術(shù)具有主觀性,其反映出的價(jià)值是否具有公信力值得商榷??梢?,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)人員操控利潤帶來借口和機(jī)會(huì),為了保證企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策做出正確的計(jì)量和披露,就必須完善準(zhǔn)則制度、細(xì)化準(zhǔn)則制度。

        2.對(duì)投資者和債權(quán)人建議

        投資人是會(huì)計(jì)信息主要使用者之一,他們希望通過會(huì)計(jì)信息來幫助自己決策。企業(yè)如果運(yùn)用自愿性會(huì)計(jì)政策變更來操控利潤,這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果存在歧義,投資者如果沒有認(rèn)真的分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就容易出現(xiàn)投資失敗。所以投資者在進(jìn)投資決策時(shí)要仔細(xì)分析會(huì)計(jì)政策變更給企業(yè)財(cái)務(wù)信息帶來的影響,客觀的評(píng)價(jià)上市公司利潤。特別是部分變動(dòng)損益不能給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流量,投資者分析會(huì)計(jì)信息時(shí)要作出全面周到的考慮,以便做出正確的投資決策。對(duì)于債權(quán)人來說也是一樣的道理,要通過報(bào)表本質(zhì)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力,對(duì)債務(wù)人進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

        3.對(duì)企業(yè)管理者建議

        為使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息起到正確的導(dǎo)向作用,企業(yè)管理層要正確的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)信息客觀、恰當(dāng)、完整披露的重要性,由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能再每個(gè)細(xì)節(jié)上都做到盡善盡美,也不能對(duì)所有企業(yè)、所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)百分之百的覆蓋,所以企業(yè)一定會(huì)存在許多可以彈性處理的情況,此時(shí),多數(shù)管理者會(huì)選擇對(duì)美化報(bào)表有利的處理方法,導(dǎo)致披露信息缺乏相關(guān)性,誤導(dǎo)報(bào)表的使用者。所以,企業(yè)管理者要對(duì)自己所披露的信息高度負(fù)責(zé),保證其相關(guān)性和可靠性。

        參考文獻(xiàn):

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        作者簡介:孫美欣(1994.05- ),黑龍江省肇州縣,佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,專業(yè):會(huì)計(jì)學(xué);陳博(1969.07- ),碩士,黑龍江省雙城市,副教授,研究方向(領(lǐng)域):管理學(xué)

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