·鄧麗芝

水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理有關(guān)問題淺析

·鄧麗芝

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運營的物質(zhì)基礎(chǔ)。水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的主要特點是數(shù)量大、種類多、價值高。在水力發(fā)電企業(yè)的成本構(gòu)成中，主營業(yè)務(wù)成本多數(shù)是與固定資產(chǎn)相關(guān)的費用，如折舊費、維修費以及水資源費用等。當(dāng)前發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理分為實物管理和價值管理，其中固定資產(chǎn)實物管理方面主要涉及保管和生產(chǎn)等使用部門，而價值管理主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。由于涉及部門較多，各部門在管理上往往從本部門的管理目標(biāo)要求出發(fā)，容易忽略各部門之間固定資產(chǎn)管理的平衡，導(dǎo)致出現(xiàn)問題責(zé)任不清、互相推諉。此外由于固定資產(chǎn)數(shù)目眾多，存放地點較為分散，固定資產(chǎn)信息共享和更新相對滯后，造成了賬、卡、物不一致，企業(yè)的固定資產(chǎn)運營效率偏低等問題的存在。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，切實研究解決存在問題，對深入挖掘固定資產(chǎn)管理潛力，提高固定資產(chǎn)創(chuàng)造利潤價值的能力，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的現(xiàn)實意義。

本文以某水力發(fā)電廠（以下簡稱A電廠）為例，通過采集固定資產(chǎn)管理相關(guān)數(shù)據(jù)，對水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)實狀況、存在問題及原因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)固定資產(chǎn)管理的對策，意在拋磚引玉，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新能力和提高管理水平。

一、水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問題分析

企業(yè)固定資產(chǎn)管理主要包括固定資產(chǎn)購置管理（基本建設(shè)、更新改造管理和零星購置等）；資產(chǎn)使用和保管；固定資產(chǎn)折舊管理及固定資產(chǎn)處置管理。結(jié)合A電廠案例，現(xiàn)主要對固定資產(chǎn)更新改造管理、閑置固定資產(chǎn)出租管理及固定資產(chǎn)處置管理等方面存在的問題進(jìn)行分析：

（一）固定資產(chǎn)更新改造管理現(xiàn)狀及存在問題

1.固定資產(chǎn)更新改造管理現(xiàn)狀

由于水力發(fā)電行業(yè)的特殊性，水電廠固定資產(chǎn)主要分布于生產(chǎn)電站，隨著電力生產(chǎn)設(shè)備的長時間運轉(zhuǎn)（尤其是豐水期發(fā)電機(jī)組通常處于滿負(fù)荷狀態(tài)），除了定期修理維護(hù)外，對電力生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造和更新?lián)Q代也是非常必要的。以A電廠為例，A電廠主營水力發(fā)電業(yè)務(wù)，現(xiàn)有發(fā)電機(jī)組7臺，總裝機(jī)容量為15萬千瓦，2014年12月末企業(yè)總資產(chǎn)14，585.38萬元，其中固定資產(chǎn)4，864.54萬元，占企業(yè)總資產(chǎn)的33.35%。該廠2011～2014年財務(wù)賬上反映各年度固定資產(chǎn)更新改造的情況是：2011年末在建工程余額292.32萬元，占固定資產(chǎn)總額6581.11萬元的4.44%；2012年末在建工程余額251.71萬元，占固定資產(chǎn)總額6368.90萬元的3.95%；2013年末在建工程余額256.25萬元，占固定資產(chǎn)總額5929.14萬元的4.32%；2014年末在建工程余額85.57萬元，占固定資產(chǎn)總額4864.54萬元的1.76%。

2.固定資產(chǎn)更新改造管理中存在的主要問題及原因

根據(jù)A電廠內(nèi)部審計檢查的結(jié)果，該廠在建工程項目管理中存在的主要問題是在建工程已完工使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算，影響固定資產(chǎn)折舊額的計提，導(dǎo)致企業(yè)期末反映固定資產(chǎn)金額不客觀，成本費用及利潤核算不真實。其中，2011年在建工程項目已完工使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為150.20萬元，占全年在建工程292.32萬元的51.38%；2012年在建工程項目已完工使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為100.51萬元，占全年在建工程251.71萬元的39.93%；2013年在建工程項目已完工使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為112.38萬元，占全年在建工程256.25萬元的43.86%；2014年在建工程項目已完工使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為15.60萬元，占全年在建工程85.57萬元的18.23%。

A電廠固定資產(chǎn)實行分類折舊法，固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)為固定資產(chǎn)的原值和分類年折舊率，折舊方法采用平均年限法計算折舊，按月計提。2011～2014年各年度，該廠在建工程已完工使用但未及時結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)核算的主要資產(chǎn)包括：水輪發(fā)電機(jī)及附屬設(shè)備和其他發(fā)電設(shè)備、電纜輸電線路、用電計量設(shè)備、通信線路、自動化控制及儀器儀表（主要為自動化控制及遠(yuǎn)動通訊設(shè)備）等五類。該廠對上述各類固定資產(chǎn)計提折舊的年折舊率分別為7.92%、5.59%、13.57%、9.5%、23.75%。為簡化說明在建工程已完工未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對折舊、成本費用核算的影響，現(xiàn)取上述五類資產(chǎn)的年折舊率的平均值12.07%作為綜合折舊率進(jìn)行計算分析。根據(jù)計算結(jié)果，由于在建工程項目已完工未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，導(dǎo)致2011年少提折舊18萬元、2012年少提折舊12.13萬元、2013年少提折舊13.56萬元、2014年少提折舊1.88萬元，由此各年度也相應(yīng)少計了當(dāng)年成本，四年合計45.57萬元。

據(jù)調(diào)查分析，導(dǎo)致A電廠固定資產(chǎn)更新改造項目完工使用未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原因主要是：

（1）有些更新改造項目實際投資突破預(yù)算額較大；資金來源無著落，造成工程完工沒有資金結(jié)算工程款的情況，從而拖延在建工程賬戶轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。

（2）存在固定資產(chǎn)更新改造過程變更時缺乏簽證資料，導(dǎo)致工程項目結(jié)算時長期拖延。

（3）A電廠辦公區(qū)（廠部機(jī)關(guān)）距離生產(chǎn)區(qū)（電站廠房）較遠(yuǎn)，而固定資產(chǎn)更新改造項目主要是在生產(chǎn)區(qū)實施，廠方管理人員深入項目改造現(xiàn)場少或者不及時，與項目施工承包方在工程施工過程中大多是通過電話聯(lián)系交流，對于項目實施過程中出現(xiàn)的變更事項雙方未及時做好現(xiàn)場簽證，待到完工結(jié)算時容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，導(dǎo)致項目結(jié)算長久拖延，也使得財務(wù)部門無法及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）閑置固定資產(chǎn)出租管理的現(xiàn)狀及問題分析

1.閑置固定資產(chǎn)出租管理的現(xiàn)狀

A電廠辦公區(qū)（廠部機(jī)關(guān)）的房屋固定資產(chǎn)，有部分是臨街的鋪面房屋資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)由原廠辦大集體企業(yè)經(jīng)營使用，2010年前后因國家政策及大集體企業(yè)經(jīng)營不善等原因關(guān)閉而閑置。2014年12月末該房屋資產(chǎn)約800多萬元，占當(dāng)年企業(yè)固定資產(chǎn)4864.54萬元的16.44%。A電廠主要采取出租方式以提高資產(chǎn)利用率、增加企業(yè)收入。2011～2013年臨街房屋出租收入均為15.80萬元、2014年房屋出租收入19.80萬元，四年出租房屋固定資產(chǎn)收入67.20萬元。

2.閑置固定資產(chǎn)出租管理存在的主要問題及原因

A電廠出租閑置房屋資產(chǎn)存在的主要問題：四年來租金收入基本不變或略有增加，房屋租金收取單價遠(yuǎn)低于同地段他人房屋鋪面租價。究其原因如下：

（1）訂立租賃資產(chǎn)合同周期過長。企業(yè)出租的資產(chǎn)主要是設(shè)在城區(qū)總部的臨街舊辦公樓，初始出租未能預(yù)測到現(xiàn)在所處地理位置的優(yōu)勢，與承租方簽訂合同有的三年，有的三年及以上為一個周期。同地段房屋出租經(jīng)營者一般以一年為租賃周期。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，承租方經(jīng)營者較多，臨街店面供不應(yīng)求，店面出租定價權(quán)有利于資產(chǎn)所有者。租賃周期過長不利于出租方對租賃標(biāo)的提價，影響收入的提高。

（2）訂立租賃合同內(nèi)容存在較大疏漏。出租資產(chǎn)時，租賃合同內(nèi)容欠全面，特別是對租賃物維修條款未作約定，較多承租方在使用租賃物時對其進(jìn)行了較大維修，承擔(dān)維修費用時雙方存在異議。出租方為減少麻煩，以少收租金讓步，資產(chǎn)租賃收入減少。

（三）固定資產(chǎn)報廢的處置管理現(xiàn)狀及問題分析

固定資產(chǎn)報廢處置，是指固定資產(chǎn)由于長年累月使用中的有形磨損，且達(dá)到安全帶使用壽命，不能修理再用，或者由于技術(shù)發(fā)展的改進(jìn)造成的無形磨損，須以更新更先進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行替換，而對原有固定資產(chǎn)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷。

A電廠對于固定資產(chǎn)報廢處置方式有兩種：

一是不放棄固定資產(chǎn)擁有或者控制權(quán)，但改變了固定資產(chǎn)形態(tài)，如將報廢的設(shè)備拆解，將部分零件用于其他設(shè)備作為維修替換。

二是將報廢的固定資產(chǎn)對外出售，從而獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益。

A電廠2011年利潤表反映，營業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)利得）14.07萬元，2012～2014年三年利潤表反映，營業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)利得）均為零。

A電廠2011～2014年利潤表反映的營業(yè)外收入，處置固定資產(chǎn)利得金額小。結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造情況，近四年固定資產(chǎn)更新項目較多，金額較大，企業(yè)收到因技術(shù)改造而出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入也應(yīng)理應(yīng)相對地增加。但企業(yè)固定資產(chǎn)處置利得小。究其原因如下：

A電廠對報廢的固定資產(chǎn)的處置方式主要為對外出售，從而獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益。此處置方式，同時也是管理紕漏出現(xiàn)較多的地方。在固定資產(chǎn)報廢變賣處置過程中，如變壓器、銅芯電纜等有關(guān)設(shè)備，由于其制造工藝及制造材料的特殊性，報廢后殘值變賣收入可觀。但對于這類殘值高的報廢資產(chǎn)處置時因監(jiān)管機(jī)制欠缺或監(jiān)管不力，往往不走公開招投標(biāo)程序；又因資產(chǎn)管理地遠(yuǎn)離廠部辦公區(qū)，管理部門對于不能使用的資產(chǎn)未能及時辦理處置審批手續(xù)，下屬部門隨意處置報廢資產(chǎn)，資產(chǎn)余值利得數(shù)額不清或未有入賬，容易造成國有資產(chǎn)的流失。

二、固定資產(chǎn)管理改進(jìn)對策

（一）完善更新改造工程管理、簽證制度，提高制度執(zhí)行力

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在固定資產(chǎn)產(chǎn)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到規(guī)定的可使用狀態(tài)時，再從在建工程科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)科目，并按最新確認(rèn)的使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊額。A電廠上級總部規(guī)定的會計核算辦法規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但因各種客觀原因沒有辦理竣工決算的，應(yīng)該從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等因素，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計提折舊。待竣工決算手續(xù)辦理完再作調(diào)整。為此，提出三點改進(jìn)建議：

1.建立健全項目投資控制制度

進(jìn)一步加強(qiáng)部分固定資產(chǎn)更新改造項目的投資管理，確保實際投資與預(yù)算額基本吻合，杜絕資金來源無著落現(xiàn)象，以利于更新改造項目完工使用按照規(guī)定結(jié)算，使企業(yè)利潤客觀全面。

2.建立健全項目管理控制制度

進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)更新改造項目的變更管理，對于必要的項目變更應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門或中介機(jī)構(gòu)的審核。應(yīng)克服管理人員遠(yuǎn)離更新改造項目基地的客觀條件，加強(qiáng)改造項目的現(xiàn)場管理，按有關(guān)要求做好現(xiàn)場簽證工作，保證簽證資料的真實、完整。以利于更新改造項目完工使用按照規(guī)定結(jié)算，使企業(yè)利潤客觀全面。

3.建立健全工程變更簽證制度

在施工現(xiàn)場簽證中，必須提出規(guī)范化的要求，針對工程變更簽證制訂相應(yīng)的管理辦法和操作流程。對于已發(fā)生工程變更簽證，簽證單據(jù)要及時傳遞至財務(wù)、審計等部門備案。財務(wù)人員要做好工程變更簽證造價金額的統(tǒng)計，并且在暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時將變更簽證造價金額計入工程暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本，以保證暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本與在建工程實際發(fā)生加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)管理，盤活資源。

（二）加強(qiáng)出租閑置固定資產(chǎn)管理，逐步提高租金收入水平

A水電廠生產(chǎn)經(jīng)營比較單一、穩(wěn)定，利用水資源發(fā)電為經(jīng)營目的，上網(wǎng)電量基本由電站所處地的水河流域來水決定，上網(wǎng)電價由政府相關(guān)部門核定。2011～2014年度水資源比較穩(wěn)定，發(fā)電量無多大變化，四年來上網(wǎng)電價不變，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入比較固定。此外，出租閑置固定資產(chǎn)也是增加企業(yè)收入的途徑之一。對此，提出以下兩點改進(jìn)建議：

1.以市場經(jīng)營為理念，進(jìn)一步加強(qiáng)出租資產(chǎn)合同的管理

企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)市場調(diào)查，利用信息化手段了解市場環(huán)境與需求，在現(xiàn)有的閑置資產(chǎn)基礎(chǔ)上實現(xiàn)較大的利益，適當(dāng)減少租賃資產(chǎn)周期，努力提高租金收入。

2.建立健全資產(chǎn)出租制度，進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理

資產(chǎn)出租，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)決策層批準(zhǔn)后予以辦理，并按租賃合同的要求簽訂協(xié)議。租賃合同內(nèi)容全面、完整，相關(guān)事項予以約定，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，努力實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（三）完善固定資產(chǎn)報廢處置程序，強(qiáng)化監(jiān)督管理

鑒于A電廠對固定資產(chǎn)報廢處置存在的問題，提出以下建議：

1.進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)報廢處置管理

在固定資產(chǎn)報廢處置的一系列流程中，必須嚴(yán)格進(jìn)行報廢行為的審批程序，依照固定資產(chǎn)使用部門提出的報廢申請，由固定資產(chǎn)實物管理部門按行業(yè)最新標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)的技術(shù)鑒定后，確認(rèn)某固定資產(chǎn)確實因為正常磨損或維修成本過高而失去使用價值、損毀嚴(yán)重不能修復(fù)、因技術(shù)改造更新移除且不能再利用等，必須進(jìn)行報廢處置的，經(jīng)財務(wù)部門審核，并簽署意見，加蓋公章，報廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，方可進(jìn)行拆除，進(jìn)入變賣程序。殘值較大，符合招標(biāo)變賣程序的，要公開招標(biāo)，或嚴(yán)格拍賣程序，制定相關(guān)制度，防止制度上的漏洞。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)處置資產(chǎn)的監(jiān)督管理

企業(yè)相關(guān)管理部門及時跟蹤處置資產(chǎn)情況，確保處置資產(chǎn)余值安全、完整，避免企業(yè)利益受損，規(guī)避國有資產(chǎn)流失。

（作者單位：廣西宜州水力發(fā)電總廠）