◆顏玉玲

(濟寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

成本還原教學(xué)方法探究

◆顏玉玲

(濟寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

成本會計課程，是高校經(jīng)濟管理類會計專業(yè)的核心課程，該課程實用性強、難度系數(shù)高，是學(xué)生們普遍反映比較難的一門課程。內(nèi)容包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等，其中成本核算是進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，成本核算的難點主要集中在約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用、成本還原及成本分析等部分。結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗，就成本還原的講解方法闡述一下自己的觀點。

一、成本還原的產(chǎn)生

成本核算有三大基本方法，即品種法、分批法和分步法，分步法是其中最復(fù)雜的一種，廣泛應(yīng)用于多步驟大量大批生產(chǎn)的企業(yè)。分步法核算的企業(yè)，為了得到每一步半成品的成本資料必須使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，而逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)由于在各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，可以看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟的半成品費用和本步驟加工費用的水平，從而便于進(jìn)行產(chǎn)品步驟成本分析，在實踐中得到廣泛應(yīng)用，但不能直接提供按原始成本項目構(gòu)成反映的產(chǎn)品成本資料。為了彌補這種缺陷，產(chǎn)生成本還原，它是綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的補充，將產(chǎn)成品中的綜合項目還原為原始成本項目(材料、人工、制造費用)。成本還原計算過程比較復(fù)雜，是成本會計這門課程的重點、難點(還原圖示如右上圖所示)。

二、成本還原的講解

成本還原計算過程比較復(fù)雜，是成本會計這門課程的重點、難點，學(xué)生接受起來難度大，所以要結(jié)合案例，分層引導(dǎo)，運用通俗語言，盡量做到化難為易。

1.結(jié)合案例，引出成本還原的必要性。

設(shè)計某一企業(yè)實際場景，某地區(qū)一服裝生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)加工過程由裁剪、機縫、熨燙三個步驟組成，是非常典型的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)加工企業(yè)(如右圖所示)。

因管理需要提供每一步驟成本資料，因此選擇逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，該企業(yè)選擇綜合結(jié)轉(zhuǎn)。期末，成本核算人員向主管部門提供每一步驟生產(chǎn)資料如下：

接著，主管部門提出新的信息要求：成本構(gòu)成中具體的費用消耗？材料占多少？人工費占多少？現(xiàn)有數(shù)據(jù)不能滿足信息使用者的需求，于是引出成本還原。所謂成本還原，是指成本還原是指將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始項目，從而反應(yīng)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成。

2.運用圖示法，結(jié)合案例，理清成本還原的順序，即從最后步驟逐次往第一步進(jìn)行還原。

3.運用類推法引出成本還原的計算過程。這一步是整個還原過程的核心，也是學(xué)生掌握的難點所在。類推法的使用，可以達(dá)到通俗易懂、化難為易的效果。

第一步，假設(shè)1件甲產(chǎn)品由1a、1b、1c三種材料構(gòu)成，將一定數(shù)量的甲產(chǎn)品分別存放于1號倉庫和2號倉庫，1號倉庫存放1件甲產(chǎn)品，2號倉庫存放5件甲產(chǎn)品，運用簡單的數(shù)學(xué)推理，不難算出，2號倉庫中甲產(chǎn)品是1號倉庫中甲產(chǎn)品的5倍，因此其具體的材料消耗也是對應(yīng)的5倍， 2號倉庫中5件甲產(chǎn)品的材料構(gòu)成為5a、5b、5c。

第二步，假設(shè)1號倉庫中有價值 20000元的甲產(chǎn)品，其中a、b、c的含量分別為3000元、7000元、10000元；2號倉庫中甲產(chǎn)品的總價值是300000元，計算出2號倉庫中abc含量分別是多少，即將總價值300000元，還原為abc的價值。運用簡單的倍數(shù)關(guān)系，可以求出總價值300000元的甲產(chǎn)品，a的含量45000元，b的含量105000元，c的含量150000元，這樣就完成了價值300000元甲產(chǎn)品的成本還原。

第三步，類推成本還原計算過程。以上例為理解基礎(chǔ)，將1號倉庫的甲產(chǎn)品視同第二步生產(chǎn)出的B半成品,將2號倉庫中的甲產(chǎn)品視同第三步驟生產(chǎn)的產(chǎn)成品中所消耗的B半成品，因為第二步驟生產(chǎn)B半成品的成本資料是已知的，即其成本中包含的A半成品、直接人工、制造費用這三項費用支出是已知的，所以我們只需計算出第三步驟產(chǎn)成品中所消耗的B半成品是第二步驟生產(chǎn)出的B半成品的多少倍，就可以將第三步驟產(chǎn)成品中所消耗的B半成品的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行還原，將其還原為A半成品、直接人工、制造費用，從而實現(xiàn)成本還原。

4.總結(jié)成本還原計算過程

①計算成本還原分配率，計算公式如下：成本還原率=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計 /本月上步驟所產(chǎn)半成品總成本

②按還原率計算分解本步驟所耗用的半成品成本：半成品各項目還原后成本=成本還原分配率×本月上步驟生產(chǎn)該種半成品相應(yīng)成本項目金額

③計算還原后產(chǎn)品成本：將相同的成本項目相加，求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本。

[1]羅彬.成本會計學(xué).現(xiàn)代教育出版社，2014，6.

[2]羅彬.成本會計學(xué)習(xí)題集.現(xiàn)代教育出版社，2013，11.