劉曉明

[摘 要]衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政部門監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，然而，目前的監(jiān)督作用效果并不明顯，應(yīng)從政府財(cái)政部的監(jiān)管，創(chuàng)新監(jiān)管方式和構(gòu)建高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍等方面發(fā)揮監(jiān)督作用。

[關(guān)鍵詞]衛(wèi)生事業(yè)單位；會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督作用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.114

隨著我國(guó)法治社會(huì)逐步健全與不斷完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有較強(qiáng)的時(shí)效性，監(jiān)管層次多、涉及面廣，能夠防患于未然，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)論是在職能上，還是在范圍方面均呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。衛(wèi)生事業(yè)單位是以財(cái)政撥款為資金來(lái)源的事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，核心的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)核算，只有具備完善的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，運(yùn)用合理的、與單位相匹配的會(huì)計(jì)核算形式，建立相對(duì)完善和有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確，才能及時(shí)促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理以及服務(wù)水平的提升，其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能意義重大。

1 衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1.1 單位自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

衛(wèi)生事業(yè)單位主要是公共衛(wèi)生服務(wù)工作，實(shí)施國(guó)民健康行動(dòng)計(jì)劃，重點(diǎn)做好食品安全、職業(yè)衛(wèi)生、精神衛(wèi)生、血液安全、慢性病防控、衛(wèi)生應(yīng)急等工作，其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是依托內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，由衛(wèi)生事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員共同參與。衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的構(gòu)建、健全，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員各自的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)分別在《會(huì)計(jì)法》的第27條、第28條、第29條中做了明文規(guī)定。

1.2 財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督

財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)在《會(huì)計(jì)法》的第32條當(dāng)中做了專門規(guī)定，即：是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；是否真實(shí)、完整地對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行披露；有沒(méi)有按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)人員是否具備必需的從業(yè)資格。財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等，對(duì)有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督和檢查在《會(huì)計(jì)法》第33條當(dāng)中做了明確規(guī)定，要求有關(guān)部門應(yīng)該依照相關(guān)法律以及行政法規(guī)來(lái)履行職責(zé)。

1.3 社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

檢舉權(quán)是在《會(huì)計(jì)法》第30條中被規(guī)定的，會(huì)計(jì)違法行為是其針對(duì)主體，具有不特定性。《會(huì)計(jì)法》第31條對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)監(jiān)督做出了規(guī)定，對(duì)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)在事后出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，而會(huì)計(jì)事務(wù)所的此種行為是受相關(guān)財(cái)政部門監(jiān)管的。

2 衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督作用現(xiàn)狀分析

2.1 財(cái)政部門監(jiān)管力量薄弱

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)現(xiàn)有事業(yè)單位130余萬(wàn)個(gè)，相對(duì)于龐大的單位數(shù)量，政府相關(guān)財(cái)政部門監(jiān)管力量是極其薄弱的，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假查處難的問(wèn)題，起不到從根本上遏制的效果。據(jù)此，財(cái)政部門一般著重監(jiān)督國(guó)有大型衛(wèi)生系統(tǒng)企事業(yè)單位，因?yàn)檫@些單位與國(guó)家財(cái)政密切關(guān)聯(lián)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)承擔(dān)起協(xié)助審查其他關(guān)聯(lián)不大的單位的職責(zé)，這種做法原本也是無(wú)可厚非。然而行業(yè)自律是會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范、約束其行為的主要手段，在此情況下財(cái)政監(jiān)管只是空有其名而已。有一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了一己私利，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德拋之腦后，與實(shí)體的審計(jì)合謀欺詐，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，危害了許多中小投資者的利益。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督手段單一

首先，政府監(jiān)督方式比較單一。對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，在金融部門，未能形成審前調(diào)查，跟蹤監(jiān)測(cè)和專項(xiàng)檢查相結(jié)合的方式，非法違規(guī)行為不能被及時(shí)遏制，從而造成資源的浪費(fèi)。

其次，違規(guī)成本低、執(zhí)法彈性大。雖然財(cái)政部門是政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，但其與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)部門等監(jiān)督主體相比，政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督手段往往被認(rèn)為是最單調(diào)的，監(jiān)督的效力也最差，這些缺點(diǎn)嚴(yán)重影響了相關(guān)部門行使監(jiān)督職能的效果。在中國(guó)，會(huì)計(jì)造假行為的處罰比較輕，其中經(jīng)濟(jì)處罰是最常用的處罰手段，吊銷執(zhí)照就算得上是最高處罰了。在高利潤(rùn)的引誘下，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的相關(guān)處罰作用遭到質(zhì)疑。

2.3 會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平較低

會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低，“官本位”現(xiàn)象嚴(yán)重的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是從會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平來(lái)看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升。隨著形式復(fù)雜多樣的商業(yè)交易，以及更微妙的會(huì)計(jì)造假手段，如：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛增、虛增損益等，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)方面的要求。然而，目前我國(guó)的中高級(jí)會(huì)計(jì)人員不足一半，并且執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。

二是衛(wèi)生事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)掌握著任免及考核會(huì)計(jì)人員的權(quán)力，管理著相關(guān)會(huì)計(jì)人員的行為，在此情況下，會(huì)計(jì)人員不能很好地獨(dú)立行使職能，監(jiān)管效力也因此變得薄弱，從而造成了單位權(quán)力的放大而失控。

3 完善衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的路徑選擇

3.1 財(cái)政部加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管

首先，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。對(duì)于轄區(qū)范圍內(nèi)的衛(wèi)生事業(yè)單位檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)財(cái)政監(jiān)管檢查機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行；常駐派出機(jī)構(gòu)的相關(guān)建立工作是需要上級(jí)部門完成的，在政府的統(tǒng)一指導(dǎo)下，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)工作的執(zhí)行力度，起協(xié)調(diào)作用的各級(jí)地方監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)積極配合上級(jí)工作，除此之外，注重社會(huì)輿論對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位監(jiān)督的加強(qiáng)，從而促進(jìn)分工明確、全面完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完成。

其次，預(yù)防為主，懲治為輔。通過(guò)日常監(jiān)督和重點(diǎn)檢查對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行教導(dǎo)或懲罰，這樣有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督信任度和依賴度的提高與加強(qiáng)。此外，會(huì)計(jì)行業(yè)存在許多重點(diǎn)輸出單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)便是其中一員，因此在實(shí)務(wù)操作過(guò)程當(dāng)中應(yīng)該將其作為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，對(duì)于管理不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏的事務(wù)所應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)管，避免單位之間相互勾結(jié)，出具虛假報(bào)表，反復(fù)報(bào)道，審計(jì)工作完全通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)，依法應(yīng)當(dāng)從重處罰，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的健康發(fā)展。

3.2 不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督方法

首先，創(chuàng)新建立單位內(nèi)部閉環(huán)的監(jiān)管機(jī)制。在這一機(jī)制中不僅要有執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，還要設(shè)立反饋機(jī)構(gòu)。為了能在衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的功效，對(duì)于問(wèn)題和錯(cuò)誤能夠做到信息調(diào)整執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，就要把多主體監(jiān)督運(yùn)用于會(huì)計(jì)監(jiān)督的全過(guò)程，不僅要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，更要使監(jiān)督主體多元化，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。另外，還需要監(jiān)管部門和衛(wèi)生事業(yè)單位共同努力，加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)，建立健全符合各衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

其次，重視信息化建設(shè)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化能夠提高信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，固化業(yè)務(wù)流程，減少人為因素的影響，同時(shí)為單位提供更加有利的溝通環(huán)境。衛(wèi)生事業(yè)單位重視信息化建設(shè)，努力搭建和完善信息化平臺(tái)，比如衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)該完成辦公系統(tǒng)、項(xiàng)目申報(bào)系統(tǒng)、重大項(xiàng)目管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的建設(shè)。借助信息化管理平臺(tái)，單位一方面將人為操作的影響降低在最小范圍內(nèi)，有效推動(dòng)工作的程序化和常態(tài)化；另一方面通過(guò)信息的自動(dòng)生成，形成滿足日常管理需要的相關(guān)信息，提高管理的效率和監(jiān)督水平。

3.3 構(gòu)建高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍

首先，開(kāi)展會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍。在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，相關(guān)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的深度和廣度是直接與有關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)掛鉤的。因此，有必要一邊通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)人員再培訓(xùn)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德水平的提高，一邊利用業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流、社會(huì)實(shí)踐等方法，加強(qiáng)對(duì)地方基層人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管從業(yè)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)思想覺(jué)悟和職業(yè)道德。

其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)自律，打造高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。隨著會(huì)計(jì)主體的數(shù)量漸漸增多，一方面，政府為了達(dá)到對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位監(jiān)督力度與監(jiān)督目標(biāo)相一致的目標(biāo)，需要更多的人來(lái)從事會(huì)計(jì)監(jiān)督，授權(quán)機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的分離，降低了經(jīng)濟(jì)效益，可能減輕會(huì)計(jì)人員的壓力，真正起到監(jiān)督的作用；另一方面，政府通過(guò)法律法規(guī)的制定，加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管，積極引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的職業(yè)道德和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)進(jìn)一步被強(qiáng)調(diào)，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感，杜絕賬目作假行為以及合謀違規(guī)行為。另外，加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格的考核力度，不僅要促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的提高，還應(yīng)促進(jìn)他們?cè)鰪?qiáng)執(zhí)業(yè)能力，對(duì)于一些造假作弊的違法行為應(yīng)該清楚辨別，最終達(dá)到降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

屈玉卿.加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生，2006（7）.

（上接P109）監(jiān)督及管理能力相當(dāng)薄弱，且缺乏成熟的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)管理能力，其主要原因是：公司監(jiān)督會(huì)人員有些是由以前老總的助手轉(zhuǎn)調(diào)過(guò)來(lái)的，則其監(jiān)督能力必然不好。

3 改善的途徑介紹

為了提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的發(fā)布質(zhì)量，應(yīng)該先從上市公司內(nèi)部的治理出發(fā)，加強(qiáng)公司內(nèi)部的權(quán)利控制，并且提高大部分投資者的相關(guān)素質(zhì)，最后還應(yīng)該使我國(guó)會(huì)計(jì)信息公布制度更加全面化，從而使經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)更加安全。以下是一些改善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息發(fā)布質(zhì)量的方法：

（1）對(duì)于上市公司內(nèi)部的人員及股權(quán)分配，應(yīng)該合理化。當(dāng)前在我國(guó)，大部分上市公司在分配各個(gè)股東的股權(quán)時(shí)存在很多不合理現(xiàn)象，公司的投資者和管理者擁有的股權(quán)不平衡。對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息具有更大的權(quán)利，但是缺乏有利的監(jiān)督和維護(hù)，造成會(huì)計(jì)信息沒(méi)有一定的約束力。所以，更好地完善上市公司的法人股權(quán)分配情況，可以保證上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）要合理地改善證券市場(chǎng)中投資者分配結(jié)構(gòu)，及相應(yīng)提高每個(gè)投資者的自身素質(zhì)。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中，其主體是會(huì)計(jì)信息的使用者。對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下的能動(dòng)主體，主要是指良好的信息使用能力，及對(duì)經(jīng)濟(jì)信息需求的大小。為了增強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息發(fā)布的質(zhì)量，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投資者素質(zhì)的培養(yǎng)，并合理分配股權(quán)。

（3）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，主要原因之一是由于國(guó)家的監(jiān)督能力及處罰制度不佳。解決這一問(wèn)題需要政府加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督力度，使其能夠成為一個(gè)有實(shí)權(quán)和做實(shí)事的監(jiān)管部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。以此同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)的管理制度。對(duì)于處罰制度方面，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，對(duì)于違法犯紀(jì)的人，應(yīng)該合理的加大懲罰力度，且提高懲罰時(shí)間的公開(kāi)性，從而讓其他人引以為戒。

4 結(jié) 論

要提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須要認(rèn)真解決影響信息質(zhì)量的一些實(shí)際問(wèn)題。這是一個(gè)比較長(zhǎng)遠(yuǎn)且艱難的工作，需要合法的政治制度與相關(guān)會(huì)計(jì)人士的相關(guān)配合。所以，只要合理的實(shí)施相關(guān)法律規(guī)章制度，提高投資者和會(huì)計(jì)人士的整體素養(yǎng)、職業(yè)道德，同時(shí)拒絕發(fā)布一些不合理的會(huì)計(jì)信息，要做到不做假賬、不為金錢，不會(huì)因?yàn)橥獠恳蛩赜绊懽约旱呐袛嗔?，做到公布信息的真?shí)性、及時(shí)性、全面性，這樣就可以從根本上保證上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而使我國(guó)的證券經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)處于一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定且安全的環(huán)境中。

參考文獻(xiàn)：