石方

【摘要】 本文分析了汽車銷售行業(yè)中稅務(wù)管理存在的問題以及解決措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 汽車銷售 稅務(wù) 問題 措施

一、前言

在當(dāng)前汽車銷售過程中，由于利益的驅(qū)使會造成國家稅收的流失。因此，我們要做好汽車銷售的稅務(wù)控制。

二、汽車銷售稅收管理中存在的問題

1、少開發(fā)票金額少計(jì)收入。部分經(jīng)銷商采取“一車兩票”，少開發(fā)票，不按實(shí)際收款計(jì)提銷售。即將車輛差價(jià)或加價(jià)部分另開（普通）收據(jù)、（維修保養(yǎng)單），逃避增值稅、車購稅。

2、返利收入未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。廠家對經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)和返利行為種類繁多，有的汽車生產(chǎn)商將返利在增值稅專用發(fā)票上用負(fù)數(shù)反映，有的汽車生產(chǎn)商將返利直接沖應(yīng)收款，不在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票反映。部分汽車經(jīng)銷企業(yè)往往對不在專用發(fā)票上反映的返利，掛在與廠家的“往來賬”上，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，由于經(jīng)銷商與廠家采取的是滾動(dòng)結(jié)算方式，稅務(wù)部門難以區(qū)分。

3、價(jià)外費(fèi)用不作應(yīng)征增值稅收入申報(bào)。在實(shí)際操作中，時(shí)常有經(jīng)銷商為客戶代辦上牌或者汽車抵押等業(yè)務(wù)發(fā)生，而這類與銷售捆綁向客戶代收的收取費(fèi)，根據(jù)增值稅暫行條例，這部分業(yè)務(wù)收取的費(fèi)用屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)征收增值稅，但大部分企業(yè)均未作價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅。

4、汽車銷售價(jià)格壟斷

稅收流失是一種道德風(fēng)險(xiǎn)，是一種由信息不對稱導(dǎo)致的交易成本，是納稅人在追求自身利益的過程中為自己謀取利益的一種表現(xiàn)。汽車銷售領(lǐng)域造成國家稅收流失的壟斷行為主要出現(xiàn)在經(jīng)銷商零售環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為汽車加價(jià)銷售的“提車費(fèi)”不開具任何發(fā)票或是只提供以“裝飾費(fèi)”、“美容費(fèi)”開具的發(fā)票。根據(jù)我國的稅收政策，車款需要開具增值稅發(fā)票，稅率為17%，而不開發(fā)票的加價(jià)款則是全部落入了經(jīng)銷商或者整車生產(chǎn)商的口袋。也即，每1萬元加價(jià)款中就有經(jīng)銷商應(yīng)交的1700元稅款和消費(fèi)者應(yīng)交的1000元車輛購置稅流失。就算以“裝飾費(fèi)”、“美容費(fèi)”為名開具的發(fā)票，其5%的稅率與應(yīng)繳納的稅率之間的差距也會造成國家稅款的巨額流失。汽車加價(jià)銷售款項(xiàng)稅收的流失一方面違反了稅收的公平原則，影響國家的財(cái)政穩(wěn)定；另一方面也弱化了稅收合理配置資源、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。此外，從調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的角度而言，其影響也是極為不利的。

三、汽車銷售管理稅務(wù)問題防治措施

1、掌握不同品牌的經(jīng)營特點(diǎn)是前提。由于不同汽車經(jīng)銷商銷售不同的汽車品牌，所對應(yīng)商務(wù)政策的返利形式也各有不同，有的是按季返利，有的是按年返利，有的在票面上將返利直接沖抵，有的將返利沖減應(yīng)收款項(xiàng)。不同的品牌汽車綜合毛利率也不相同，有的在5%左右；有的無差價(jià)或低差價(jià)，但通過銷量返點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)利潤。

2、把握4S店維修保養(yǎng)情況是重點(diǎn)。目前，大多數(shù)4S店都使用了廠家提供的“配件維修銷售系統(tǒng)”，較真實(shí)反映了修理備件的領(lǐng)用存情況，并且按廠家要求每天要上傳相關(guān)維修數(shù)據(jù)。因此，需重點(diǎn)監(jiān)控二類數(shù)據(jù)：一是維修及備件數(shù)據(jù)。把握維修及配件銷售的毛利構(gòu)成，配件加價(jià)是否為20%-30%左右，人工費(fèi)（工時(shí)）是否為15%-25%左右。維修及配件綜合毛利率是否為35%左右。二是銷售零部件數(shù)據(jù)。根據(jù)典型企業(yè)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)多數(shù)4S店有汽車零部件經(jīng)銷現(xiàn)象。這些零部件銷售包括原廠零部件、分廠零部件等。主要調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)銷店，也銷給一些汽車維修站（一般加價(jià)5%-10%）。對開發(fā)票部分申報(bào)納稅，沒有開發(fā)票的部分未申報(bào)納稅。這些情況需要稅收管理員時(shí)時(shí)把握。

3、汽車銷售維修模式的調(diào)整

商務(wù)部、國家發(fā)改委、國家工商總局于2005年聯(lián)合發(fā)布的《汽車品牌銷售管理實(shí)施辦法》確立了我國汽車銷售的授權(quán)經(jīng)銷模式，按照該規(guī)定，中國和國外的汽車生產(chǎn)企業(yè)都可以通過授權(quán)來選擇自己的總經(jīng)銷商。其初衷是為了規(guī)范當(dāng)時(shí)混亂的汽車銷售市場，更好地保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，但在實(shí)踐中卻成了品牌汽車生產(chǎn)商控制經(jīng)銷商，實(shí)施壟斷行為的利器。如整車生廠商要求經(jīng)銷商店面設(shè)計(jì)、裝修用品均由其指定并供貨；強(qiáng)制搭售滯銷車型和非品牌汽車用品；經(jīng)銷商必須建立庫存等等，若經(jīng)銷商不合作，那么其下一年的經(jīng)銷資格很有可能被剝奪。整車生產(chǎn)商的優(yōu)勢地位使其在產(chǎn)品供應(yīng)、核心技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、配件供應(yīng)、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)形成了徹底的商業(yè)壟斷。

4、監(jiān)控納稅申報(bào)情況是措施。在日常征管中重點(diǎn)監(jiān)控銷售額變動(dòng)、應(yīng)納稅額增幅及稅負(fù)變化情況，與同行業(yè)、同品牌、同時(shí)期的納稅指標(biāo)有無異常等。在應(yīng)納稅額及稅負(fù)方面，應(yīng)監(jiān)控大類稅負(fù)與小類稅負(fù)對比，對部分汽車經(jīng)銷商的納稅申報(bào)指標(biāo)遠(yuǎn)低于同類型納稅指標(biāo)的，應(yīng)納入重點(diǎn)監(jiān)控對象。

5、管住行業(yè)發(fā)票是關(guān)鍵。由于購車人需憑機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票才能上車牌。因此，管住發(fā)票是最直接有效的控管手段。一是進(jìn)一步深入開展票表稅比對。重點(diǎn)是對網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證的納稅人。優(yōu)化和完善“票表稅”比對功能，對“一機(jī)多票系統(tǒng)”開具的普票（機(jī)動(dòng)車發(fā)票）應(yīng)納入到“票表稅”比對系統(tǒng)。對網(wǎng)上申報(bào)的信息也要增設(shè)票表比對功能。二是管住汽車維修發(fā)票。建議加強(qiáng)維修發(fā)票的管理，要求經(jīng)銷商對維修車輛結(jié)帳時(shí)，必須按規(guī)定開具發(fā)票，不得以維修單代替發(fā)票，對違反發(fā)票規(guī)定的必須予以處罰。三是管住車飾發(fā)票。此類問題是汽車經(jīng)銷行業(yè)的一大難點(diǎn)問題，較為隱蔽。核心問題是不開票較為普遍。為此，要積極宣傳稅收政策，督促納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，增設(shè)車飾領(lǐng)用存明細(xì)賬。對加裝的車飾部分，要求納稅人開具發(fā)票。

四、結(jié)束語

綜上所述，針對當(dāng)前汽車銷售存在的各種稅收問題采取針對性措施進(jìn)行控制，大大提高了稅收管理的科學(xué)性，有利于汽車行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展。