李愛鴿，沈曉敏

(西安財經(jīng)學院， 陜西 西安 710100)

?

“一帶一路”背景下陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

李愛鴿，沈曉敏

(西安財經(jīng)學院， 陜西 西安 710100)

“十二五”期間陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)取得了豐碩的成果，“一帶一路”戰(zhàn)略的實施使陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展再遇新契機。文章對陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行了分析研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在以下不足：對科技人才資源激勵不足；企業(yè)資質(zhì)認定過多，缺乏創(chuàng)新導向機制；稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍?。黄髽I(yè)風險投資稅收優(yōu)惠缺失。為此提出了相關(guān)建議：優(yōu)化個人所得稅制度，完善科技人才激勵措施；完善自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策實施細則，提高可操作性；擴大稅收優(yōu)惠覆蓋范圍，實現(xiàn)政策普惠性；健全風險投資稅收優(yōu)惠政策。

“一帶一路”；陜西；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、引 言

“十二五”期間，陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，增加值占全省工業(yè)增加值的比重不斷上升，與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)正逐步發(fā)展成為陜西經(jīng)濟增長的主力軍。2015年上半年產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值778.4億，比上年同期增長11.9%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的9.9%，增速較全省高4.6個百分點*數(shù)據(jù)來源于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)工業(yè)網(wǎng)。?！靶陆z綢之路經(jīng)濟帶”的戰(zhàn)略構(gòu)想是通過交通、能源、城市、產(chǎn)業(yè)、金融和貿(mào)易的一體化最終實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化。陜西作為絲綢之路的新起點，在“一帶一路”大背景下，再遇發(fā)展新契機，與哈薩克斯坦共建光伏、水電風電項目，與中亞國家合作勘探開發(fā)中亞地區(qū)油氣資源[1]；依托骨干企業(yè)，在航空、智能制造、新材料、新能源汽車等領(lǐng)域與中亞國家共建產(chǎn)業(yè)園區(qū)；在楊凌農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范區(qū)，建設(shè)面向中亞的旱作農(nóng)業(yè)國際合作中心，積極開展良種繁育、節(jié)水農(nóng)業(yè)、生物工程等方面合作。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展離不開財政稅收政策的支持。近年來，圍繞戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策問題，國內(nèi)外不少學者進行了若干具有一定理論價值和實踐意義的研究。國內(nèi)學者更多把研究的重點放在政府政策支持上，為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出了開拓性研究。盡管戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研究已取得階段性的成果，但還是存在著一些不足。具體表現(xiàn)在：(1)定性研究多，實證研究較少。由于我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提出的時間不長，數(shù)據(jù)收集難度較高，阻礙了實證研究的進行。(2)研究視角不夠全面。當前大部分文章都是關(guān)于發(fā)達地區(qū)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、主導產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)的研究，對于生物、新材料、新能源等其他產(chǎn)業(yè)或七大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的研究較少。(3)研究范圍比較寬泛。當前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究較多，大部分基于全國范圍或京津冀區(qū)域，而以“新絲綢之路經(jīng)濟帶”為切入點，針對陜西省當前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策研究尚缺。本文由“新絲綢之路經(jīng)濟帶”戰(zhàn)略構(gòu)想引發(fā)對陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策的思考，通過梳理當前陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，分析其存在的缺陷，并針對不足提出建議。

二、陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)興起于2009年，專門針對該產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺失[2]，很多是通過支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)的政策體現(xiàn)出來，且多散落于各個稅種當中，陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)可以適用的稅收優(yōu)惠政策如下。

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》中運用了低稅率、加計費用扣除、減計收入、稅額抵免等多種稅收優(yōu)惠方式，為扶持和鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。研發(fā)費用加計扣除方面：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷*《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]16號)。。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅方面：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，指的是一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅*《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號)。。固定資產(chǎn)折舊方面：國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興的企業(yè)對其固定資產(chǎn)允以加速折舊，對專用設(shè)備制造業(yè)、生物藥品制造業(yè)、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，通信、計算機等其他電子設(shè)備制造業(yè)，信息傳輸、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件，儀器儀表制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)于2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備、儀器，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法*《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)。。高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率方面:居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅。西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方面：自2011年1月1日起至2020年12月31日，陜西省戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以高精密核儀器、儀表的開發(fā)制造，三網(wǎng)融合類業(yè)務(wù)平臺、通信、有線電視網(wǎng)絡(luò)升級改造及設(shè)備制造，高效生物反應(yīng)器，高密度培養(yǎng)技術(shù)，佐劑、懸浮培養(yǎng)、發(fā)酵培養(yǎng)等符合西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄的項目為主營主營業(yè)務(wù)收入，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅*《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2011]58號)。。

(二)增值稅優(yōu)惠政策

中國自1979年試行增值稅，其中歷經(jīng)三次重要改革，現(xiàn)行增值稅制度是以1993年12月13日頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)，為了促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，增值稅進行了相關(guān)方面的調(diào)整：(1)軟件電子信息產(chǎn)業(yè)。增值稅一般納稅人銷售自行開研發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，在按法定稅率17%征收后，對實際稅負超過3%的部分再實行即征即退政策；國家版權(quán)局注冊登記通過，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓所有權(quán)、著作權(quán)的計算機軟件只對企業(yè)征收營業(yè)稅而不征收增值稅*《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)。。(2)生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)。生物醫(yī)藥產(chǎn)品及國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品，出口退稅率由13%提升至17%；基因重組人胰島素凍干粉、艾滋病藥物等生物醫(yī)藥商品的出口退稅率由5%分別提升至13%和11%*《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分商品退稅率的通知》(財稅[2008]138號。。(3)新能源產(chǎn)業(yè)。銷售自產(chǎn)的以廢棄釀酒底鍋水和酒糟為原料生產(chǎn)的沼氣、活性炭、蒸汽、白炭黑，以煤泥、石煤等未燃料生產(chǎn)的電力及熱力所獲得的增值稅實行即征即退50%的政策*《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)。。(4)新材料產(chǎn)業(yè)。自產(chǎn)部分新型墻體材料產(chǎn)品銷售所獲得的增值稅收入實行即征即退50%；對于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，如出口加工區(qū)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)購進的用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的鋁材、鋼材和有色金屬等原材料，按增值稅稅率給予退稅*《關(guān)于國內(nèi)采購材料進入出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域適用退稅政策的通知》(財稅[2008]10號)。。(5)先進裝備制造業(yè)。分立器件、移動通訊基地站、路由器、繼承電路、以太網(wǎng)絡(luò)交換機、液晶顯示器、硬盤驅(qū)動器、數(shù)控機床等IT產(chǎn)品出口退稅率有現(xiàn)行13%提升至17% ；航空慣性導航儀、核反應(yīng)堆、例子射線檢測儀等產(chǎn)品出口退稅率由13%、14%提升至17%*《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分信息技術(shù)(IT)產(chǎn)品出口退稅率的通知》(財稅[2004]200號)。。

(三)營業(yè)稅優(yōu)惠政策

在促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，營業(yè)稅也給予相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠：對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)開發(fā)技術(shù)業(yè)務(wù)及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)業(yè)，技術(shù)咨詢?nèi)〉玫氖杖朊庹鳡I業(yè)稅。軟件與信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，2010年底前，廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視維護費，經(jīng)審核批準，免征營業(yè)稅，期限最長不超過三年*《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國企業(yè)和外籍個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2000]166號)。；生物方面，提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，免征營業(yè)稅。

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷

(一)對科技人才資源激勵不足

人力資本對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，特別是在研發(fā)環(huán)節(jié)，有時少數(shù)核心人員就可以決定研發(fā)進程。當前缺乏完善的對科技人才的激勵措施[3]，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策針對的大多是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅，而與人力資本息息相關(guān)的個人所得稅制度尚未得到足夠重視。

(二)企業(yè)資質(zhì)認定過多，創(chuàng)新導向機制不足

當前稅收優(yōu)惠政策是簡單地使某些具有資格的企業(yè)享受優(yōu)惠，對其企業(yè)獲得的總收入進行稅收減免。這樣使得一些企業(yè)專注于通過國家稅收優(yōu)惠的資質(zhì)認定，比如是否符合“新產(chǎn)品”、“高新技術(shù)企業(yè)”等條件，對企業(yè)科技創(chuàng)新不夠重視[4]，現(xiàn)有的關(guān)于鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策可操作性有待進一步完善。

(三)稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍有待完善

政策覆蓋范圍包括兩層含義：一是當前戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策所涉及的相關(guān)稅種范圍窄，主要是企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，而其他稅種如個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、契稅等稅種很少甚至沒有涉及；二是指政策優(yōu)惠的涵蓋對象少，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策限于新能源、生物制藥、節(jié)能環(huán)保及一些科技研發(fā)、高科技產(chǎn)業(yè)，而對細化的屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)七大產(chǎn)業(yè)的小分類項目則可能不在規(guī)定的優(yōu)惠對象行列而無法享受優(yōu)惠，如現(xiàn)行的研發(fā)費用加計扣除政策要求必須在規(guī)定的范圍之內(nèi)*注：必須在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》、國家發(fā)改委等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍之內(nèi)。，這樣使政策的普惠性受到限制。

(四)企業(yè)風險投資的稅收優(yōu)惠缺失

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有高投入、高風險和高收益的特點，其從投資到見效時間跨度長，由于在技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化等方面存在各種不確定性，需要進行反復創(chuàng)新嘗試，需要大量的資金支撐，所以有必要實施風險投資稅收優(yōu)惠政策，當前的稅收優(yōu)惠政策只是對企業(yè)技術(shù)開發(fā)的新產(chǎn)品所帶來的利潤給予一定的稅收減免[5]，對企業(yè)用在技術(shù)研發(fā)的投資以及可能面臨的失敗，在稅收上沒有給予更多的考慮。

四、促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)優(yōu)化個人所得稅制度，完善科技人才激勵措施

個人所得稅制度優(yōu)惠政策在促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面具有直接性、持續(xù)性、內(nèi)在推動性特征，這個優(yōu)勢是增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅所不具有或較少具備的[6]。針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的個人所得稅優(yōu)惠政策，可以考慮提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的工資薪金費用扣除數(shù)，對相關(guān)從業(yè)人員購買的具有福利性質(zhì)的商業(yè)保險等，在合理范圍內(nèi)可按一定標準減免個人所得稅；對內(nèi)部專業(yè)研發(fā)人員的工資薪金實施減半征收個人所得稅，把研發(fā)人員接受再教育的費用(包括一些必要的生活費用)也列入個人所得稅扣除項目[7]；高管人員從高新技術(shù)項目開發(fā)生產(chǎn)、銷售取得成功對應(yīng)的薪酬以及獎勵資金、創(chuàng)新型人才由于發(fā)明創(chuàng)造獲得企業(yè)內(nèi)部獎金實施免稅；對于員工由于特殊貢獻從企業(yè)獲得的股權(quán)獎勵，可享受延期納稅的待遇。通過優(yōu)化當前的個人所得稅制度，完善稅收政策激勵科技人才措施，充分體現(xiàn)國家鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖。

(二)完善自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策實施細則，提高可操作性

自主創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的“靈魂”，是產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大的不竭動力，是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的必由之路。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該把專注于企業(yè)資質(zhì)認定轉(zhuǎn)移到真正鼓勵支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的本質(zhì)上來。應(yīng)該對當前政策的條件、程序、適用范圍等實施細則進行細化，盡快出臺專門針對職工教育經(jīng)費稅前扣除、企業(yè)研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊的實施細則，提高稅收政策的可操作性。

(三)擴大稅收優(yōu)惠的覆蓋范圍，實現(xiàn)政策的普惠性

現(xiàn)有支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅，在此基礎(chǔ)上應(yīng)該考慮把其他稅種也納入稅收優(yōu)惠的范疇，比如城鎮(zhèn)土地使用稅，每個年度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)需要就其使用的土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，可以考慮把這部分費用納入研發(fā)成本進行稅前扣除，或者直接對其降低稅率；另外，應(yīng)擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，盡快擺脫高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的“魔圈”，把政策的適用范圍擴大到其他的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中，國家發(fā)改委員會等相關(guān)部門，應(yīng)加快完善、動態(tài)調(diào)整稅收優(yōu)惠項目，一經(jīng)確認，就以法律法規(guī)的形式確定下來，讓稅收優(yōu)惠政策有法可依，實現(xiàn)政策普惠性，真正有效地促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(四)完善風險投資稅收優(yōu)惠政策

新產(chǎn)品的研發(fā)、科技成果的產(chǎn)業(yè)化都離不開風險投資資金。可以通過減免所得稅、抵免所得稅、對商業(yè)銀行制定特別優(yōu)惠政策把社會資金吸引到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品上來；考慮把戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的風險換算成可度量的成本，并列支到可稅前扣除的項目；對于企業(yè)投資于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的風險資本在其創(chuàng)業(yè)初期給予稅收減免或者采取延期繳納所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

[1] 西安市國家稅務(wù)局課題組.促進絲綢之路經(jīng)濟帶建設(shè)的稅收措施——以西安為例[J].稅務(wù)研究，2015(2)：41-44.

[2] 柏鵬.對促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收激勵政策的探索[J].涉外稅務(wù)，2014(5)：24.

[3] 鄧保生.促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析與優(yōu)化[J].稅務(wù)研究，2011(4)：68-70.

[4] 王剛.促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的個人所得稅設(shè)計[J].稅務(wù)研究，2012(3)：12-15.

[5] 蔣震,梁軍.促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].稅務(wù)研究，2010(3)：11-14.

[6] 賈康，劉薇.論支持科技創(chuàng)新的稅收政策[J].稅務(wù)研究，2015(8)：17-21.

[7] 楊森平,黎志杰.發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的財稅措施[J].稅務(wù)研究，2011(4)：34-37.

(責任編輯：任紅梅)

Study on the Preferential Tax Policy of Strategic Emerging Industry Development in Shaanxi

LIAi-ge,SHENXiao-min

(Xi’an University of Finance and Economics,Xi’an 710100,China)

The strategic industries of Shaanxi province has achieved fruitful results during the period the "Twelve-Five"."One Belt. One Road" and the development of the Western region make the Shaanxi strategic industry development met a new opportunities. By analyzing the current tax incentives for strategic industry development in Shaanxi Province,the paper found that there were some problems:less insufficient incentives for the science and technology human resources; enterprise’s innovation-oriented mechanism is insufficient policy coverage of small business; tax credit loss of venture capital etc... So we put forward several suggestions: optimizing the personal income tax system, perfecting the technology incentive measures, improving independent innovation policy implementation rules to improve operability, expanding the tax coverage to realize, policy benefits, venture capital and tax incentives.

"One Belt, One Road"; Shaanxi; strategic emerging industries; tax policy recommendations

2015-11-28

陜西省科技廳軟科學研究項目(2014RM08)

李愛鴿(1961-)，女，陜西禮泉人，西安財經(jīng)學院經(jīng)濟學院教授，研究方向為稅收理論與政策;沈曉敏(1990-)，女，福建東山人，西安財經(jīng)學院碩士研究生，研究方向為稅收理論與政策。

F812.42

A

1672-2817(2016)05-0005-04