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        事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量:基于中國證券市場(chǎng)中小板企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

        2016-03-02 03:19:50高豐麗
        2016年2期
        關(guān)鍵詞:盈余質(zhì)量

        孔 穩(wěn) 高豐麗

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        事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量:基于中國證券市場(chǎng)中小板企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)

        孔穩(wěn)高豐麗

        高豐麗(1990—),女,漢,山東省威海市,碩士,山東財(cái)經(jīng)大學(xué),審計(jì)學(xué)。

        摘要:安然事件以來,審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系成為熱點(diǎn)。本研究以中國證券市場(chǎng)中小板企業(yè)2012年至2014年期間獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司為樣本,將操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為衡量盈余質(zhì)量的指標(biāo),考察了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型關(guān)系。

        關(guān)鍵詞:審計(jì)任期;盈余質(zhì)量;倒U型關(guān)系

        一、文獻(xiàn)綜述與假設(shè)的提出

        自SOX頒布后,關(guān)于審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系引起了越來越多的關(guān)注。研究者希望了解審計(jì)任期是怎樣影響審計(jì)質(zhì)量的,而監(jiān)管者希望借此為審計(jì)人員的輪換政策找到理論依據(jù)。

        審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期存在正相關(guān)關(guān)系。Petty.Cuganesan(1996)認(rèn)為:審計(jì)任期的增加會(huì)使審計(jì)師對(duì)客戶業(yè)務(wù)的運(yùn)營機(jī)制越來越了解,從而促使審計(jì)工作的有效進(jìn)。Carcello和Nagy(2004)研究了審計(jì)任期與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn),在審計(jì)任期的前三年,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊更容易發(fā)生。因此說明審計(jì)任期的延長(zhǎng)并不一定會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。Chee-Yeow和Hun-Tong(2008)研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)任期越長(zhǎng),會(huì)使投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生更強(qiáng)的信任感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“低價(jià)攬業(yè)”。在審計(jì)任期較短時(shí),為了獲得更多的收入,審計(jì)人員的獨(dú)立性就會(huì)受到影響。Kleinman和Palmon的研究表明,會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期的增加可以使其獲得更多的收入,從而彌補(bǔ)低價(jià)攬客時(shí)的虧損。所以,審計(jì)人員的任期增加時(shí),其獨(dú)立性就會(huì)受到限制。

        審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。Ingram和Reckes(1982)通過實(shí)驗(yàn)研究方法研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所未變化的情況下,審計(jì)師對(duì)客戶較寬容,這表明審計(jì)任期的增加會(huì)限制審計(jì)師的專業(yè)判斷。Mautz Sharaf(1961)研究發(fā)現(xiàn),隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng),審計(jì)人員的獨(dú)立性受到較大影響。Walker(1991)研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)任期增加時(shí),審計(jì)師更容易接受被審單位的意見。Teoh和Lim(1996)研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)人員的任期超過5年時(shí),其獨(dú)立性就會(huì)受到影響。

        由于財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)預(yù)先經(jīng)過審計(jì),因此盈余質(zhì)量大多也反映了審計(jì)質(zhì)量。而盈余質(zhì)量比審計(jì)質(zhì)量更容易度量,因此多數(shù)研究將盈余質(zhì)量作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。

        Catanach Jr.和 Walker從專業(yè)性和獨(dú)立性方面研究了審計(jì)任期的影響因素。研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)審計(jì)任期增加時(shí),審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)也隨之增加;但當(dāng)審計(jì)任期過長(zhǎng)時(shí),這又可能產(chǎn)生過度自信的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)任期增加時(shí),審計(jì)人員與客戶的關(guān)系更密切;但這很可能會(huì)限制審計(jì)人員的獨(dú)立判斷。因此,本文認(rèn)為在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期的初期,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)逐步積累,審計(jì)質(zhì)量可能逐漸提高;而當(dāng)審計(jì)任期過長(zhǎng)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性會(huì)受到影響,最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。因此,本文提出以下假設(shè):

        H:審計(jì)任期較短時(shí),審計(jì)質(zhì)量會(huì)逐漸上升,而審計(jì)任期較長(zhǎng)時(shí),審計(jì)質(zhì)量會(huì)慢慢下降。

        二、研究模型和研究變量

        本文以2012年至2014年度中國證券市場(chǎng)中小板上市公司為初選樣本。按照下列順序?qū)Τ踹x樣本進(jìn)行篩選:(1)由于金融保險(xiǎn)行業(yè)具有特殊性,所以其數(shù)據(jù)應(yīng)予剔除;(2)剔除ST公司;(3)剔除當(dāng)年新上市公司;(4)剔除當(dāng)年獲得非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司。剔除后,所有事務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

        (一)研究模型

        綜上,本文建立模型(一)檢驗(yàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:

        |DAit|=β0+β1*ΤenuCenit+β2*ΤenuCenSqit+β3*ΑuditorTypei+β4*ΙnGrowthit+β5*Zcfzlit+β6*Αgei+β7*LnZzci+εi模型(一)

        本文采用修正的瓊斯模型來預(yù)計(jì)上市公司的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)DA,也就是模型(二)的殘差ei:

        Tait/Zzcit-1=α1/Zzcit-1+α2*(ΔYysrit-ΔYszkit)/Zzcit-1+α3*Gdzcit/Zzcit-1+ei模型(二)

        (二)研究變量

        |DAi|是公司第i年的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值,代表公司盈余管理的程度。審計(jì)任期(TenuCen)是事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。為了檢驗(yàn)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間是否是非線性關(guān)系,將TenuCen的平方項(xiàng)TenuCenSq納入模型。同時(shí),為了解決共線性問題,對(duì)TenuCen和TenuCenSq分別進(jìn)行中心化處理。

        AuditorType是虛擬變量,當(dāng)為國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),為1;否則為0。InGrowth為第i年某一行業(yè)所有上市公司的營業(yè)收入總額除以第i—1年該行業(yè)所有上市公司的營業(yè)收入總額;LnZzc為公司第i年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)值;Zcfzl為公司第i年末負(fù)債總額與總資產(chǎn)的比值;Age為公司上市年度距離樣本年度的年數(shù)。

        三、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果及分析

        由表1看出,審計(jì)任期最短為1年,最長(zhǎng)為10年。在2012年至2014年的樣本公司中,審計(jì)任期為1年的比例是11.39%。這說明,在樣本公司中有較多一部分公司發(fā)生了事務(wù)所變更,尤其是2012年發(fā)生事務(wù)所變更的比例達(dá)到19.75%。

        表1 審計(jì)任期的統(tǒng)計(jì)特征

        由表2看出,DA的平均值為-0.004,中位數(shù)為-0.006。審計(jì)任期的平均值、中位數(shù)、最小值和最大值分別為0.001年、0.088年、-3.052年和5.947年。

        表2 各變量的統(tǒng)計(jì)特征

        由表3看出,|DA |與審計(jì)任期顯著負(fù)相關(guān),而與審計(jì)任期平方顯著正相關(guān)。這說明,審計(jì)任期與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值呈正U型關(guān)系。出現(xiàn)此結(jié)果可能是由于審計(jì)任期較長(zhǎng)時(shí),審計(jì)獨(dú)立性會(huì)降低,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。而審計(jì)任期較短時(shí),審計(jì)師對(duì)被審單位逐漸了解,專業(yè)性增強(qiáng),審計(jì)質(zhì)量也會(huì)提高。

        表3 多元回歸結(jié)果

        而|DA|與事務(wù)所特征無顯著關(guān)系。這說明,國際四大事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并不一定會(huì)比國內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高。Zcfzl與|DA|顯著正相關(guān),這也許是由于負(fù)債率高的企業(yè)籌資困難,所以其操控利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)更大。|DA|與上市年限顯著負(fù)相關(guān),是因?yàn)殡S著上市年限增加,其內(nèi)部控制度較為完善,財(cái)務(wù)信息更能反映其經(jīng)營能力。|DA|與Lnzzc顯著正相關(guān),這可能是因?yàn)楣緸閿U(kuò)大規(guī)模,操控利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)更大,所以盈余質(zhì)量較差。

        四、研究結(jié)論和啟示

        在控制了事務(wù)所特征、公司規(guī)模、上市年限、行業(yè)成長(zhǎng)性和資產(chǎn)負(fù)債率后,審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型關(guān)系。因此,可以看出過長(zhǎng)或過短的任期都有可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。因此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)板上市公司的監(jiān)管,督促其按法律要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而且,可以要求審計(jì)任期較長(zhǎng)的事務(wù)所作出更為頻繁的信息披露,從而可以密切關(guān)注其動(dòng)態(tài)。另外,針對(duì)事務(wù)所,也需要進(jìn)行更為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管,從而提高審計(jì)質(zhì)量。(作者單位:山東財(cái)經(jīng)大學(xué))

        參考文獻(xiàn):

        [1]陳信元,夏立軍.審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量:來自中國證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù).會(huì)計(jì)研究,2006(1).

        [2]劉啟亮.事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量:來自中國證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).審計(jì)研究,2006(4).

        [3]沈玉清,戚務(wù)君,曾勇.審計(jì)師任期、事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量.管理學(xué)報(bào),2008(3).

        [4]羅黨論,黃旸樣.會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量嗎?—來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).中國會(huì)計(jì)評(píng)論,2007(6).

        [5]黃應(yīng)運(yùn).審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的倒U型關(guān)系研究.財(cái)會(huì)月刊.

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        [10]Peter Carey and Roger Simnett.Audit Partner Tenure and Audit Quality.The Accounting Review,2006,May:653-676.

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        因此他們通常都采用的是賣出指數(shù)化股票組合的這一方式,而這些被賣出的也大多是流動(dòng)性比例高且風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)小的股票。在其拋售股票之時(shí),任何一個(gè)重倉股持有者都希望下跌的股價(jià)能盡可能的少,為了使其得到保障,就不能夠?qū)⑵淙抠u出,在賣出時(shí)一般情況下都會(huì)適當(dāng)?shù)刭I進(jìn)一些,而這樣也能夠?qū)崿F(xiàn)“流動(dòng)性”這一目的,與此同時(shí),交易隱蔽性也有了一定程度的提高。

        作者簡(jiǎn)介:孔穩(wěn)(1990—),女,漢,山東省曲阜市,碩士,山東財(cái)經(jīng)大學(xué),審計(jì)學(xué)。

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