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        農(nóng)業(yè)公司內(nèi)部控制與信息披露研究

        2016-03-01 18:32:08王言言
        2016年2期
        關鍵詞:農(nóng)業(yè)上市公司信息披露內(nèi)部控制

        王言言

        摘要:由于種種原因,農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制情況較其他行業(yè)差,本文針對農(nóng)業(yè)行業(yè)上市公司的內(nèi)部控制結合信息披露情況進行統(tǒng)計分析,得出農(nóng)業(yè)行業(yè)上市公司內(nèi)部控制水平還有待提高、信息披露程度還有待加強的結論。

        關鍵詞:農(nóng)業(yè)上市公司;內(nèi)部控制;信息披露;內(nèi)控評級

        一、農(nóng)業(yè)造假及動機

        農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎,生產(chǎn)結構以種植業(yè)為主,農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與農(nóng)業(yè)密切相關。我國的會計準則中對生物資產(chǎn)會計確認、計量和披露雖有明確的要求,但對這種資產(chǎn)的盤查仍難于其他資產(chǎn),這就為農(nóng)業(yè)上市公司操縱利潤提供了可乘之機;不可預測的自然災害也為上市公司財務造假提供了便。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性和周期性特點與動植物的周期性和季節(jié)性密切相關,導致了農(nóng)業(yè)經(jīng)營情況的不確定性;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的地域性很強,對氣候條件依賴性很強,在一定程度上影響了生產(chǎn)經(jīng)營。因此,為了獲得進入資本市場的資格,同時在進入后能抬高股價,避免因虧損而被ST、PT或退市,以及滿足配股和增發(fā)的條件,一些農(nóng)業(yè)企業(yè)和上市公司會通過財務造假手段來掩飾其經(jīng)營缺陷。

        二、內(nèi)部控制的概念及信息披露的必要性

        美國準則委員會(ASB)對內(nèi)部控制的定義是:在一定環(huán)境下,單位為提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源,從而達到既定管理目標,而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

        內(nèi)控缺失或得不到有效執(zhí)行都會造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營效率低下、資源配置不合理,從而阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。擁有良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營,防范經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種風險、提高應對風險的能力。

        為了監(jiān)督和促進內(nèi)部控制的有效運行,減少財務舞弊,滿足投資者對內(nèi)部控制了解的渴望,內(nèi)部控制信息披露應運而生。這是一種對管理當局根據(jù)一定的標準對本單位內(nèi)部控制設計和執(zhí)行有效性評估的一種制度要求,也是減輕管理當局受托責任的一種有效方法,因為要想得到投資,首先要得到投資者的信任,讓投資者相信他們的財產(chǎn)投入公司是安全的,其次是能為自己帶來可觀收益的。

        三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露情況

        1、指引發(fā)布前

        首先,本文收集了《上市公司內(nèi)部控制評價指引》發(fā)布前的內(nèi)控信息披露情況(表1)。截至2005年底,在滬深兩市公開發(fā)行A股的上市公司共有1354家,其中有效數(shù)據(jù)1350家,按照農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)上市公司進行分類比較,發(fā)現(xiàn)共有844家公司披露了內(nèi)部控制信息,占A股上市公司的62.52%,而農(nóng)業(yè)上市公司披露比例只有55.56%,低于平均水平。從數(shù)據(jù)中還可以看出,即使是披露了內(nèi)部控制的公司,大多也只是簡單聲明“公司制訂了完善的治理結構和內(nèi)控制度,高管人員沒有違反公司章程和法律規(guī)定,沒有損害利益相關者的利益”,而沒有對內(nèi)控的具體情況進行列示,這種簡單披露的平均水平占到了97.51%,說明這一階段內(nèi)部控制信息的披露情況只是泛泛而談,并沒有發(fā)揮真正的作用。

        根據(jù)中國企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的設計方法我們可以注意到,對于財務報告可靠性的目標層指標來說,企業(yè)層面的控制權重占到53%,這說明內(nèi)部控制基本上是仰仗董事會、監(jiān)事會和管理層,其中管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格所占的權重達到了20.23%。再看2005年農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體(表2),在披露了內(nèi)部控制信息的20家農(nóng)業(yè)上市公司中,有4家是董事會披露的,占到披露總數(shù)的20%,在這4家由董事會披露內(nèi)控信息的公司中有3家披露了內(nèi)部控制不足,占到董事會披露數(shù)量的75%。而雖然有16家公司的內(nèi)控信息是由監(jiān)事會披露的,占到披露總數(shù)的80%,但是沒有一家由監(jiān)事會披露內(nèi)控信息的公司披露了內(nèi)部控制存在不足,這種情況在農(nóng)業(yè)行業(yè)的上市公司中表現(xiàn)尤為明顯,因為相比于非農(nóng)業(yè)行業(yè),雖然監(jiān)事會披露內(nèi)控不足的作用也弱于董事會,但是至少也有一部分監(jiān)事會發(fā)揮了一定作用。

        2、指引發(fā)布后

        查詢相關資料發(fā)現(xiàn),2009年滬市308家樣本公司內(nèi)部控制狀況排名前25位的上市公司中沒有一家是農(nóng)業(yè)行業(yè)上市公司,這表明,到2009年為止,指引雖已實施幾個年頭,農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)控質(zhì)量還遠遠落后于其他行業(yè),雖然一些公司名義上建立了“健全的”內(nèi)控制度,但是大多數(shù)還是形式主義,根本沒有把內(nèi)部控制的作用落到實處。

        通過表3和表4我們可以看出,樣本中,2010年和2011年披露內(nèi)部控制自我評價報告的農(nóng)業(yè)上市公司占絕大多數(shù),都是68%,在年度報告或董事會報告中披露內(nèi)部控制信息的樣本公司有15家,占到30%,而只有1家公司未披露內(nèi)部控制信息。在披露位置方面,兩年完全一樣,沒有變化。而在信息披露詳細程度方面,整體來看,2011年比2010年的內(nèi)控信息披露程度更加詳細了,從2010年的20%上漲到2011年的34%,同時,簡單披露的公司數(shù)量有一定的減少。這表示農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面有了一定程度的進步。

        3、部分上市公司納入強制實施范圍后

        直到2013年,1036家主板上市公司被納入強制實施范圍,占所有A股主板上市公司的73.22%。并且,納入強制實施范圍的上市公司數(shù)量在穩(wěn)步增長。納入強制實施范圍的上市公司中農(nóng)林牧漁業(yè)有14家公司,占到1.35%,相比于批發(fā)和零售業(yè)的82家和房地產(chǎn)業(yè)80家,數(shù)量非常少,農(nóng)業(yè)上市公司的總量本身就少也許是出現(xiàn)這一現(xiàn)象的一個主要原因。

        截至2014年5月17日,1036家納入強制實施范圍的上市公司中,有1035家披露了內(nèi)部控制評價報告,占比99.9%,由于用友軟件公司于2014年3月19日披露了2013年年度報告以及內(nèi)部控制審計報告,但其內(nèi)部控制評價報告于2014年6月25日才披露,造成0.1%的上市公司未披露內(nèi)部控制評價報告的數(shù)據(jù)顯示。在1035家納入強制實施范圍且披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司中,132家上市公司披露了監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價報告意見,占比12.75%,903家上市公司未披露;82家披露了獨立董事對內(nèi)部控制評價報告意見,占比7.92%,953家上市公司未披露監(jiān)事會對內(nèi)部控制評價報告意見。

        4、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制水平

        在上市公司內(nèi)部控制信息披露情況的基礎上,利用中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)衡量農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制水平及風險管理能力。

        樣本數(shù)據(jù)來自DIB內(nèi)部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫,選取截至2013年12月31日,滬深2468家A股上市公司(其中2013年1月1日前上市的有2466家)剔除收集日前未披露年報的3家公司的數(shù)據(jù),有效樣本數(shù)為2463家。其中2013年農(nóng)林牧漁業(yè)納入內(nèi)部控制指數(shù)范圍的上市公司樣本總量為39家。

        從表5中我們可以看出,內(nèi)部控制評級的情況是:BB級上市公司4家,占10.26%,B級上市公司19家,占48.72%,C級上市公司13家,占33.33%,D級上市公司3家,占7.69%。

        在39家農(nóng)業(yè)上市公司中,內(nèi)部控制水平排名前五的依次為登海種業(yè)(BB級)、國聯(lián)水產(chǎn)(BB級)、羅牛山(BB級)、海南橡膠(BB級)和亞盛集團(B級),仍然沒有排到上市公司總體的內(nèi)部控制評級水平前列。

        四、結論

        本文詳細查閱了30家農(nóng)業(yè)上市公司2014年的內(nèi)部控制工作具體執(zhí)行情況,得出一般結論:內(nèi)部控制信息披露一般有兩種方式,一種是如美國那樣強制要求上市公司單獨提供內(nèi)部控制報告,另一種就是我國這樣,在董事會報告、監(jiān)事會報告或年報的其他部分披露內(nèi)部控制信息。從查閱到的實施情況可以看出,這些公司都是按照我國的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告》第42條的規(guī)定,在年度報告中披露了內(nèi)部控制相關信息,列示出各家公司在內(nèi)部控制上做了哪些工作、如何做的,并發(fā)表了獨立意見,其中有26家由注冊會計師事務所出具了內(nèi)部控制審計報告或鑒證報告,占到86.7%,但都沒有出具單獨的內(nèi)部控制報告。這說明,我國農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制建設方面還有很大的提高空間。

        參考文獻:

        [1]吳秀蘭孟楓平.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀、問題及建議[A].山西農(nóng)業(yè)大學學報,2012(11).

        [2]邵珍.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].經(jīng)濟論壇,2007.

        [3]胡海川張心靈范文娟.農(nóng)業(yè)上市公司財務造假問題研究[J].財會月刊,2013.

        [4]李偉徐翼.內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟后果文獻綜述[J].新智慧,2014.

        [5]李陽藍.我國金融企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策——以中國投資有限公司為例[J].新智慧,2014.

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