置信會計并不是要奪取或削弱財務(wù)會計信息的地位，而是要賦予財務(wù)數(shù)據(jù)更多的意義。盡管置信會計還處于發(fā)展的初始階段，但它似乎更能真正地加強(qiáng)報表和報告的可信度和可理解度，從而提高用戶的地位。

在金融危機(jī)中，我們所看到的企業(yè)價值方面的巨大變化提醒著我們，當(dāng)前財務(wù)報表中所包含的財務(wù)信息無法代表，且不應(yīng)被期望代表具有絕對確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實。雖然這些數(shù)據(jù)大部分來自標(biāo)準(zhǔn)化的方法，但也是由報表制定者所采用的特定會計政策決定的，是各種假設(shè)、估計和預(yù)測的結(jié)果。判斷應(yīng)該是在了解企業(yè)和市場環(huán)境的背景下做出的，因此帶來了主觀性的因素。報表用戶依據(jù)“公允”和“公允列報”這樣的基準(zhǔn)也無法做出明確判斷，只能寄希望于編制者確保該報表遵守了技術(shù)規(guī)定，并且做出了合理的判斷。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和其他報告框架也只能達(dá)到這種程度。

“置信會計”概念的發(fā)展正是為了解決這種根本的不確定性問題。這一概念明確了編制者對財務(wù)報表中所納入的數(shù)據(jù)的置信程度。盡管從技術(shù)角度而言，企業(yè)報告特定數(shù)據(jù)可能完全合情合理，但那些建立在估計基礎(chǔ)上的絕對數(shù)據(jù)仍然籠罩著不確定性。即使以公允價值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計量基礎(chǔ)，也不能保證這些數(shù)據(jù)完全準(zhǔn)確。而且隨著金融危機(jī)的出現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境變幻莫測，以至于那些被認(rèn)為合理的假設(shè)也會在短時間內(nèi)引起一些具有絕對誤導(dǎo)性的數(shù)據(jù)。

確定性的程度

置信會計是衡量財務(wù)報表中價值的確定程度的一種方式。這一觀點在由Michael Mainelli （FCCA）在ACCA與證券和投資以及長期資金特許機(jī)構(gòu)（the Chartered Institutefor Securities & Investment and Long Finance）聯(lián)合發(fā)布的文章中提出。

Michael Mainelli認(rèn)為用單一精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)來表示資產(chǎn)和債務(wù)比起那些可能性或合理性數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，而且他建議用概率分布來代表各類特定項目的結(jié)果。概率分布可以通過向閱讀者展示數(shù)據(jù)可靠度的可能性使其了解數(shù)據(jù)確定性的情況，并加強(qiáng)理解。通過與風(fēng)險管理直接關(guān)聯(lián)，這種方法還可以用來反映企業(yè)在風(fēng)險方面的側(cè)重點。

準(zhǔn)備充分的董事會

除了加強(qiáng)最終使用者的理解，置信會計也可以幫助董事會成員，特別是審計委員會更好 地履行其職責(zé)。監(jiān)管者正越來越重視報告信息的可理解性，例如《英國公司治理準(zhǔn)則》最近要求企業(yè)年度報告的內(nèi)容必須“公允、公正、易于理解”，這是一個良好的范例。在確保可理解性測試達(dá)標(biāo)方面，審計委員會預(yù)計將起到至關(guān)重要的作用。

由ACCA全球治理、風(fēng)險和績效論壇主席Adrian Berendt撰寫的，ACCA即將發(fā)布的一 份新報告將聚焦置信會計的一個特定運(yùn)用。這份報告討論了企業(yè)應(yīng)該以何種方式關(guān)注置信 會計，才能提高報告質(zhì)量，從而幫助董事會和審計委員會履行其義務(wù)。文章認(rèn)為管理層應(yīng)提 交一份陳述，闡明財務(wù)報表草稿中所載數(shù)據(jù)不確定性的置信區(qū)間。這一范圍可能會根據(jù)不同 情況，以及所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債類型的變化而變化。

比如，企業(yè)可以賦予持有現(xiàn)金和政府債券數(shù)據(jù)非常高的確定程度，而賦予高風(fēng)險投資現(xiàn) 金流量更寬泛的置信區(qū)間。這樣審計委員會可以基于切實可行的基礎(chǔ)，審查報告流程，并確 定報表及年度報告是否做到了“公允、公正、易于理解”。

除了這些潛在的用途外，還有一些特定的實際原因可以說明為什么置信會計對審計委員會成員具有實用價值。比如：

* 審計委員會成員一般不總是會計或?qū)徲嫹矫娴膶I(yè)人士。

* 管理部門的置信程度可以成為審計管理的一個驅(qū)動因素。

* 納入概率信息可以使報告流程與風(fēng)險管理的監(jiān)管更加相輔相成。

* 概率討論可能促使更多的審慎判斷得到采納。

置信會計并不是要奪取或削弱財務(wù)會計信息的地位，而是要賦予財務(wù)數(shù)據(jù)更多的意義。盡管置信會計還處于發(fā)展的初始階段，但它似乎更能真正地加強(qiáng)報表和報告的可信度和可理解度，從而提高用戶的地位。審計委員會也正是能從這一新方法中獲益的利益相關(guān)群體之一。

會計是門計量科學(xué)

會計工作為什么應(yīng)當(dāng)被看作是計量科學(xué)？ Michael Mainelli 和Ian Harris為我們做出了解釋。

Mainelli 教授及其同事Harris是The Price of Fish： A NewApproach to Wicked Economics and Better Decisions 一書的作者。這本書根據(jù)Mainelli 教授2005 年至2009 年在格雷沙姆大學(xué)（Gresham College）的講座內(nèi)容撰寫而成，書中提出經(jīng)濟(jì)、系統(tǒng)理論、決策和演變是指導(dǎo)商業(yè)決策的四大要素，一經(jīng)出版即廣受贊譽(yù)。在此書中，他們還提出了一個有趣的觀點，即會計師應(yīng)該將會計看作是計量科學(xué)。這種認(rèn)知意味著會計師不應(yīng)當(dāng)拘泥于單獨(dú)的數(shù)字，而應(yīng)當(dāng)從區(qū)間范圍和置信區(qū)間的角度進(jìn)行會計計量。他們鼓勵所有商業(yè)人士采用區(qū)間法，并將這種方法歸納為BET% 以方便記憶 — B 代表底部（Bottom），E 代表預(yù)期（Expected），T 代表頂部（Top），%代表區(qū)間的可能性。Harris、Mainelli 和Z/YenGroup 的Jan-Peter Onstwedder 根據(jù)此書中的理論，于2012 年7 月提出了一套系統(tǒng)的方案：置信會計（Confidence accounting），現(xiàn)由ACCA，Long Finance 和英國特許證券與投資協(xié)會（Chartered Institute for Securities & Investment，CISI）共同出版發(fā)表。

置信會計得到了許多業(yè)內(nèi)杰出人士的支持，包括前國際會計準(zhǔn)則理事會（International

Accounting Standards Board，IASB）主席David Tweedie 爵士，以及英國央行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家Andy Haldane。這套方案建議在審計和會計工作中，用統(tǒng)計分布代替分散的具體數(shù)字。

該方案的作者主張，在置信會計的世界里，審計的結(jié)果應(yīng)該展示利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流表中主要項目的統(tǒng)計分布。通過這種方式，財務(wù)數(shù)據(jù)能以更加公平和明晰的形式得到展現(xiàn)，減少附注，提升審計質(zhì)量的可衡量性，減少市值波動帶來的影響。那么，這套方案最初是怎么提出來的呢？

以下來自The Price of Fish 一書的節(jié)選可以讓我們有個大概了解：

數(shù)字，數(shù)字

我們用最基本、最普遍的商業(yè)測算對象——財務(wù)數(shù)據(jù)，來做例子。盡管企業(yè)財務(wù)狀況充滿著各種不確定性，對其的會計計量卻都是以具體的數(shù)字，而非區(qū)間來呈現(xiàn)的。如果Global Megacorp 公司公布其年營業(yè)額為71，393，224，326.73 美元，你會知道這個數(shù)字并不一定真實，因為這通常是營業(yè)額均值的預(yù)估。但是因為缺乏統(tǒng)計分布數(shù)據(jù)，你也無從得知更多的信息。計算營業(yè)額的時候，會計師往往面對著巨大的不確定性，而這又會給審計帶來重要性水平問題。會計師明知道這種數(shù)據(jù)荒謬不堪，也知道將一個大型企業(yè)的營業(yè)額計算到小數(shù)點位從統(tǒng)計學(xué)上來說根本不可能，卻依然樂此不疲，不給我們?nèi)魏侮P(guān)于分布區(qū)間的信息，而是試圖用一個平均數(shù)來替代復(fù)雜的分布。

下圖所示的三個頻率圖顯示了同樣的營業(yè)額均值，71，393，224，326.73 美元，和現(xiàn)行模式下計算出的“具體數(shù)字”相同。但是，在每個圖中這一營業(yè)額均值的意義是不一樣的。情景A 是一個皆大歡喜的結(jié)果，71，393，224，325.75 美元到71，393，224，328.50 美元這個區(qū)間中的不同值的差異微乎其微，單獨(dú)的數(shù)差共計不過幾塊錢。但情景B 的區(qū)間就值得引起注意了（500 億美元到900 億美元），這是圍繞同一個營業(yè)額均值的正態(tài)分布。表示有90% 的幾率營業(yè)額會在610 億美元和840億美元之間，這并不會提升平均值的置信度。情景C 中，分布出現(xiàn)明顯傾斜，表示營業(yè)額很有可能會低于均值（營業(yè)額的中值為500 億美元）。

當(dāng)然，也有可能營業(yè)額會大大高于均值。但我們只能說有90% 的幾率營業(yè)額會落在0 美元到1720 億美元之間。和情景B 類似，情景C 對于那些面對“給我個數(shù)字就行”的要求的會計師而言就是個美夢，但對于那些試圖弄清楚這個數(shù)字是否合理的審計師而言絕對是噩夢。

這是因為在所有的會計報表中，太多可以計量的、最終都變成一個盈利數(shù)字的項目其實都是區(qū)間分布，從不動產(chǎn)價值增長的估算，到每份合同的可能盈利，再到保險價值。為了把數(shù)據(jù)解釋清楚，我們對賬目添加了各種復(fù)雜的附注，以至于只有富有經(jīng)驗的財會分析人員才能理解這些內(nèi)容。

情景A/B/C所示的三張頻率圖顯示的營業(yè)額均值都和現(xiàn)行模式下計算出的“具體數(shù)字”相同，但每個情景中的營業(yè)額均值的含義都不盡相同。

“對具體數(shù)字的過分依賴讓審計師可以避重就輕，甚至免于問責(zé)?！?/p>

拿到這些賬目后，這些財會分析人員又要將數(shù)字重新拆分，根據(jù)區(qū)間范圍重新估測。審計工作和計量密不可分，但在實踐中，置信區(qū)間、區(qū)間估測、抽樣技術(shù)、概率分布這些計量術(shù)語又是離財務(wù)審計最遠(yuǎn)的?？傊覀冋J(rèn)為財務(wù)審計應(yīng)該要變得更加科學(xué)。

如果審計師真的采取的是基于風(fēng)險的審計方法，那么為什么我們看不到他們所面對的可能性？這個簡單的問題引發(fā)了會計師對財報審計方法的擔(dān)憂。相比傳統(tǒng)的結(jié)算賬目，這種結(jié)算概率的方式可能會讓會計數(shù)據(jù)更真實、更公允。我們將其稱之為概率會計或置信會計。

和蘇聯(lián)時期一樣，現(xiàn)在也有許多調(diào)侃會計師的段子，最經(jīng)典的一句就是：“你想要什么樣的數(shù)字？”雖然讓人不悅，但會計師能夠左右數(shù)字卻是個不爭的事實。會計師和審計師確實會拋棄海量信息，在大多數(shù)的計算中使用固定的數(shù)字。會計界人士都明白年報中的數(shù)字是充滿巨大不確定性的，卻找不到什么證據(jù)。年報的關(guān)鍵對象，亦即投資者們的時間都花在了重建數(shù)據(jù)區(qū)間或猜測其他投資者情緒上，根本無暇擔(dān)心年報中這些生硬的數(shù)字是否反映了實際情況。

還從來沒有一種計量理論如此煞費(fèi)苦心地想要無視現(xiàn)實世界。有趣的是，對審計師而言，這種對具體數(shù)字的過分依賴讓他們能夠免于問責(zé)。你怎么讓審計師承擔(dān)責(zé)任？如果你能證明盈利數(shù)據(jù)有1美元的誤差，是否就可以說這個賬目是無效的？

當(dāng)然不行。那如果誤差達(dá)到100 美元呢？還是達(dá)到其他什么水平呢？事實上，審計師很聰明地回避了這個問題，不給我們?nèi)魏螌嵸|(zhì)性的內(nèi)容，比如“審計師有95% 的把握認(rèn)為盈利水平在X美元和Y 美元之間”。如果真的采取這樣的方法，我們相信能夠幫助審計師更好地開展工作，同時審計失敗也能夠大大減少（這種失敗的例子非常多）。我們提倡讓審計師明確說明這些區(qū)間范圍，并提供支持這些結(jié)論的保障。

我們給這種方案定名為置信會計，它有著有趣的雙重意義。一方面是因為這種方法運(yùn)用了置信區(qū)間而非絕對數(shù)字，另一方面則是我們認(rèn)為這種方法能夠讓公眾對會計計量更有信心。例如，如果盈利水平是以區(qū)間方式呈現(xiàn)，使用這些賬目的人就會對已確認(rèn)的盈利更加有信心。

此外，我們認(rèn)為這種方法能夠引入有用的回饋，并讓監(jiān)管者更好地管控市場。在不同市場環(huán)境下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以修改某種會計因素的置信界限。

舉例來說，在銀行危機(jī)之后，銀行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以收緊或者放松壞賬撥備的置信區(qū)間，從而達(dá)到恢復(fù)市場信心或者調(diào)控流動性的目的。

我們將這種方法簡稱為BET%，即底部（Bottom），預(yù)測（Expected），頂部（Top）以及可能性（%）。我們雖然是以財務(wù)和會計計量為例子探討對具體數(shù)字的過分依賴，但以統(tǒng)計區(qū)間代替獨(dú)立數(shù)字的原則應(yīng)該是適用于所有計量的。事實上，我們提倡將BET% 方法運(yùn)用到所有商業(yè)測算中。

（本文選自ACCA報告，有刪節(jié)）