劉鵬 央視市場研究股份有限公司

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淺談目標(biāo)成本管理在礦山企業(yè)中的應(yīng)用

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摘 要：目前礦山企業(yè)市場競爭不斷加劇，企業(yè)盈利空間逐步壓縮，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定程度的負(fù)面影響。因此就要求企業(yè)開展成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，對成本進(jìn)行精確的預(yù)測和控制，從而保證產(chǎn)品低成本讓企業(yè)獲得盈利。目標(biāo)成本管理可以根據(jù)市場要求事前籌劃成本管理，加強(qiáng)過程控制，有效提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)成本的持續(xù)改善。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本 礦山企業(yè) 成本管理

在市場環(huán)境日趨激烈的情況下，國際礦產(chǎn)品價格低迷，礦山企業(yè)的成本壓力問題日益突出，經(jīng)濟(jì)效益得不到有效提升，進(jìn)而影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。為了提高礦山企業(yè)的市場競爭力，運(yùn)用目標(biāo)成本法加強(qiáng)成本管理，落實成本管理責(zé)任，對于應(yīng)對生產(chǎn)成本問題顯得尤為重要。

一、礦山企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）成本管理意識淡薄?，F(xiàn)在礦山企業(yè)成本管理意識普遍比較淡薄，還處于重視生產(chǎn)任務(wù)完成而忽視投入產(chǎn)出效果的階段，所以距離真正現(xiàn)代化企業(yè)的成本管理要求差距還較大。主要表現(xiàn)在一是管理模式單一，大多只是事后核算，輔以簡單的數(shù)據(jù)分析，缺少事前分析和事中監(jiān)管，更缺少成本管理的有效措施，導(dǎo)致成本控制很難有好的效果。二是全員參與度不夠，參與成本控制的往往是少數(shù)成本管理人員，缺少采購、生產(chǎn)、研發(fā)、質(zhì)量等部門的齊心合力，不能形成全員參與成本管理的模式，導(dǎo)致成本控制難以滿足企業(yè)管理需要，導(dǎo)致部分員工成本意識缺乏。

（二）成本管理體系不健全。企業(yè)成本管理體系不健全是導(dǎo)致成本控制不到位的一項很重要的原因。礦山企業(yè)的傳統(tǒng)管理重點在于生產(chǎn)管理，弱化了對生產(chǎn)消耗和價值創(chuàng)造的管理，近幾年隨著企業(yè)市場意識的不斷加強(qiáng)，也開始運(yùn)用管理會計的先進(jìn)理念逐步落實降本增效的相關(guān)制度和措施，但仍未建立完全適用市場化背景下的成本管理，還沒有建立層層落實責(zé)任的成本管理體系，導(dǎo)致很多成本工作仍停留在管理層，不能層層落實到各個成本中心，各個成本責(zé)任中心的成本管理工作僅僅停留在自身工作上，企業(yè)也沒有統(tǒng)一的成本控制策略來達(dá)成降低成本的目的。

（三）成本考核機(jī)制不完善?，F(xiàn)在礦山企業(yè)逐步認(rèn)識到了成本控制對一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和未來發(fā)展的重要性，并通過建立成本預(yù)算、實施成本控制措施等促進(jìn)成本管理，但是忽視了建立成本管理相配套的獎罰機(jī)制，生產(chǎn)經(jīng)營活動的獎罰與成本管理掛鉤不明顯或不直接，員工看不到成本控制與自身利益密切相關(guān)，從而缺乏降低成本的積極性，導(dǎo)致成本控制失去了最根本和主要的力量。

二、建立礦山企業(yè)目標(biāo)成本管理模式的關(guān)鍵點

目標(biāo)成本管理強(qiáng)調(diào)以目標(biāo)為中心，以人為本的一種系統(tǒng)管理方法，實施過程中首先要確立成本目標(biāo)，然后根據(jù)目標(biāo)實施相應(yīng)的方案，最后對效果進(jìn)行評價。目標(biāo)管理可以讓全員參與到管理中來，分工和責(zé)任明確，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

（一）確定目標(biāo)成本

目標(biāo)成本管理首先要確定成本目標(biāo)，具體工作中可采用兩種方式：基于目標(biāo)利潤來測算成本目標(biāo)以及對標(biāo)先進(jìn)企業(yè)或歷史成本來測算成本目標(biāo)?；谀繕?biāo)利潤來測算成本目標(biāo)就是通過結(jié)合產(chǎn)品市場價格和企業(yè)要求的目標(biāo)利潤反向推導(dǎo)企業(yè)對產(chǎn)品能容忍的最大成本限額，也就是目標(biāo)成本，這種方式適用于新產(chǎn)品。對標(biāo)先進(jìn)企業(yè)或歷史成本來測算成本目標(biāo)是選擇國內(nèi)外同類產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平或企業(yè)自身的歷史成本水平為標(biāo)桿，以企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品的成本為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和原材料的市場價格制定目標(biāo)成本，這種方法一般適用于已經(jīng)有成熟市場的產(chǎn)品。因此對標(biāo)歷史成本來測算成本目標(biāo)更適合各個礦山企業(yè)，因為各礦山企業(yè)有一個比較成熟的市場環(huán)境，企業(yè)也有自身獨有的客觀條件，也難以與不同規(guī)模的礦山企業(yè)進(jìn)行對標(biāo)。礦山企業(yè)成本管理就是一個通過不斷努力逐步有效的控制成本的過程，因此以歷史成本為基準(zhǔn)，結(jié)合成本要素的變動規(guī)律，可以科學(xué)合理的確定目標(biāo)成本。

（二）分解目標(biāo)成本

分解目標(biāo)成本就是要將成本控制指標(biāo)分解到各個部門和員工，這樣才能分清成本控制責(zé)任，真正將成本控制目標(biāo)落實。目標(biāo)成本的分解要堅持兩個原則。第一就是目標(biāo)成本層層分解，壓力層層傳遞的原則。目標(biāo)成本要層層分解為責(zé)任成本，并形成責(zé)任預(yù)算，落實到各責(zé)任中心，通過分解管理形成一個多層次的成本控制網(wǎng)絡(luò)，使每個環(huán)節(jié)、每個員工有明確的成本管理方向和任務(wù)，又有確定的成本責(zé)任。礦山企業(yè)要將成本分解到職能管理部門、生產(chǎn)車間、班組、個人，目標(biāo)成本確立后，單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)成本管控第一責(zé)任人，各個成本責(zé)任單元的負(fù)責(zé)人作為責(zé)任單元成本目標(biāo)負(fù)責(zé)人，直至分解到最小的成本控制單元，落實到全體員工，形成完整的目標(biāo)成本控制體系。其次堅持責(zé)權(quán)一致的原則。各個責(zé)任單元的責(zé)任成本真正是該責(zé)任單元的可控成本，責(zé)權(quán)一致有利于建立有效的激勵機(jī)制，實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。礦山企業(yè)應(yīng)梳理生產(chǎn)流程和管理流程，分清固定成本和變動成本，對固定成本的總額提出管控目標(biāo)，對變動成本的單位產(chǎn)品消耗提出管控目標(biāo)，這樣各個責(zé)任單元的目標(biāo)成本既好確定，又好落實。

（三）實施目標(biāo)成本

實施目標(biāo)成本就是將成本目標(biāo)管理控制工作落到實處，主要是結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營活動將成本目標(biāo)落實到具體措施上，從而確保成本目標(biāo)的實現(xiàn)。首先要建立各部門相互協(xié)作的機(jī)制。真正的成本降低活動不是財務(wù)人員，而是熟悉產(chǎn)品工藝、工序和操作的設(shè)計人員和現(xiàn)場人員。根據(jù)部門職責(zé)，企業(yè)要成立物料消耗、人工成本、管理費用等跨專業(yè)的專項成本管理工作機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)車間可以進(jìn)一步細(xì)化成本控制工作機(jī)構(gòu)，這樣可以將成本目標(biāo)的控制責(zé)任落實到成本控制機(jī)構(gòu)中，這些機(jī)構(gòu)有明確的成本控制責(zé)任，確保成本責(zé)任的最終落實。其次，在認(rèn)真分析生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，梳理工作流程和成本消耗環(huán)節(jié)，對針對原材料、人工成本、制造費用以及其他費用制定專門的控制措施，每項措施都要有預(yù)期成本降低的效果，確保所有的成本費用均處于有效的控制之下。例如企業(yè)可以運(yùn)用價值鏈管理，將供應(yīng)商納入生產(chǎn)體系，以獲得比市值更低的原材料；通過績效工資制，將產(chǎn)量與工資掛鉤的機(jī)制來提高勞動效率，進(jìn)而降低單位產(chǎn)品的人工成本；合理利用企業(yè)的生產(chǎn)線，減少生產(chǎn)線的非正常性損失。第三，要有成本執(zhí)行差異的應(yīng)對機(jī)制。各個成本責(zé)任中心要定期對成本執(zhí)行情況開展統(tǒng)計分析工作，建立和完善成本控制預(yù)警體系，及時發(fā)現(xiàn)成本控制與年度成本目標(biāo)的差異，同時對差異認(rèn)真分析，落實成本控制責(zé)任和整改措施。

（四）考核目標(biāo)成本

成本管理工作人人有責(zé)，要將成本控制指標(biāo)落實到每個員工，就必須制定一套完善的成本考核責(zé)任體系，有考核才有動力，樹立員工自身利益與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)的理念。成本考核要針對不同環(huán)節(jié)的人員采用不同的考核方法，對于職能部門的考核，要與生產(chǎn)車間緊密聯(lián)系到一起考核，加強(qiáng)對專項成本管理工作機(jī)構(gòu)的考核；對生產(chǎn)車間的考核，要加大對變動成本的考核，考核時最好將指標(biāo)量化，易于考核的實施。對考核結(jié)果的獎勵，要采取與成本控制效果直接掛鉤的方法，這樣不但獎勵辦法不但簡單易懂，而且成本實際控制效果與員工自身的薪酬有一個確定的預(yù)期，進(jìn)而提高了員工成本控制的積極性。

三、完善目標(biāo)成本管理在礦山企業(yè)中應(yīng)用的幾點意見

成本控制不是孤立的工作，是生產(chǎn)管理的一部分，是要靠其他各項制度和管理工具來保障實施的。只要各項制度和措施保障到位，成本目標(biāo)才能達(dá)成。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制工作

要加強(qiáng)成本管理相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制工作。目標(biāo)成本管理工作要成立專門的管控機(jī)構(gòu)，企業(yè)負(fù)責(zé)人親自掛帥，各個成本控制環(huán)節(jié)也要求相關(guān)負(fù)責(zé)人牽頭負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)推動，全員參與，這樣目標(biāo)成本管理才有組織保障。同時要制定成本管理辦法，明確成本管理程序和各個環(huán)節(jié)的成本管理職責(zé)，只有成本管理職責(zé)層層明確落實，各個環(huán)節(jié)的成本管控才能有序進(jìn)行，進(jìn)而落實各項成本目標(biāo)控制工作。

（二）強(qiáng)化全面預(yù)算管理與成本管理工作的融合

成本預(yù)算管理是全面預(yù)算管理的一部分，各個業(yè)務(wù)單元要結(jié)合確定的成本控制目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化分解預(yù)算指標(biāo)，將成本控制納入到全面預(yù)算管理工作中來。運(yùn)用全面預(yù)算的全過程、全員參與的特點落實全流程的成本控制工作，最終將成本責(zé)任落實到最基本的生產(chǎn)單元，將每個人的成本控制與業(yè)績評價匹配。

（三）完善信息化支持系統(tǒng)

加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，必須加強(qiáng)會計信息工作，目標(biāo)成本管理所需的信息不同于現(xiàn)行的財務(wù)會計的信息，目標(biāo)成本管理涉及的面廣，需要大量的生產(chǎn)消耗、物流等信息，因此就需要依賴信息化建立一套計量、傳送和報告成本信息的系統(tǒng)來提供管理需要的真實的成本數(shù)據(jù)，這樣才能幫助企業(yè)做出正確的成本控制決策。