袁可

(重慶理工大學會計學院,重慶 400054)

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稅收風險分析中比率分析法應用探析

袁可

(重慶理工大學會計學院,重慶 400054)

財務報表分析對企業(yè)的稅收風險分析至關重要，通過分析財務報表中的指標，能有效查驗企業(yè)可能存在的稅收風險。比率分析法作為財務報表分析中應用較為廣泛的方法之一，當企業(yè)進行稅收風險分析時，運用比率分析法能起到非常顯著的作用。本文通過研究稅收風險分析中比率分析法的具體應用，為提高企業(yè)稅收風險管理水平提供參考依據。

財務報表分析；比率分析法；稅收風險分析

1 簡述比率分析法

比率分析法是把企業(yè)財務報表中的數個項目與其他項目進行對比，計算出進行財務報表分析時所需要的指標，從而揭示財務報表內各個項目之間內在的邏輯關系的一種分析方法。企業(yè)進行稅收風險分析時采用財務報表分析，均是比率分析法為主，通過計算由財務報表中獲得的各類經濟指標，由此得到數個相對應的數值及財務指標，在此基礎上來衡量與分析企業(yè)的日常經營成果。

2 比率分析法的應用分析

在以財務報表分析為基礎的稅收風險分析中，常計算運用的指標包括銷售毛利率、凈資產收益率、主營業(yè)務利潤率、存貨周轉率、成本費用利潤率、流動資產周轉率和速動比率。

2.1 銷售毛利率?！颁N售毛利率=(銷售收入- 銷售成本)/銷售收入×100%”，它能有效反映出企業(yè)扣除了銷售成本之后，用于支付各種期間費用并產生盈利的能力。簡單的說，毛利率越高，則說明企業(yè)的盈利能力越高，控制成本的能力越強，反之，毛利率約低，則企業(yè)的盈利能力越低，控制成本的能力越弱。通過分析企業(yè)的銷售毛利率，我們能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有在銷售成本的列報上動手腳，例如隱瞞銷售成本或虛報銷售成本。在實務中，我們可以將銷售毛利率與其他指標結合使用，例如企業(yè)所得稅負擔率：在正常情況下，銷售毛利率與稅負率是同比同向增長的，兩者比值應該接近于1；同樣，在正常情況下，銷售收入與應納稅額的比值也應該接近于1且同比增長。

2.2 凈資產收益率?！皟糍Y產收益率=凈利潤/凈資產×100%”，該指標反映股東權益的收益水平。凈資產收益率體現(xiàn)了企業(yè)自有資本獲得凈收益的能力。凈資產收益率是一個非常重要的衡量企業(yè)盈利能力的指標。企業(yè)在進行稅收風險分析時，可以將凈資產收益率與增值稅稅負率進行對比，通過分析，來辨別增值稅稅負率的正常性。同時，如果把凈資產收益率與增值稅進項稅控制額做比較，也可以尋找企業(yè)稅收的異常之處。

2.3 主營業(yè)務利潤率?！爸鳡I業(yè)務利潤率=(主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金)/主營業(yè)務收入×100%”。主營業(yè)務利潤率越高，代表企業(yè)的獲利水平越高，即經營效益好。在稅收風險分析中也要將主營業(yè)務利潤率同其他的財務指標進行對比分析。當主營業(yè)務在企業(yè)業(yè)務中占多數時，把主營業(yè)務率與總資產報酬率進行比較，如果企業(yè)主營業(yè)務利潤率偏低，則應該檢查該企業(yè)的管理營業(yè)費用或利息費用是否存在異常。

2.4 存貨周轉率?！按尕浿苻D率=銷貨成本/平均存貨余額×100%”。存貨周轉率應與營業(yè)收入、應付賬款、應收賬款結合分析。一般情況下，如果企業(yè)的銷售收入增加，隨之會帶來其應收賬款、存貨、應付賬款項目金額的增加，但是不會引起存貨周轉率的明顯變化，如果此時出現(xiàn)存貨周轉率異常變化，需及時查找分析原因并防范涉稅風險，通過對期初期末存貨變動和營業(yè)成本的分析，可以大致驗算增值稅進項稅金的正確性、是否存在大額的暫估存貨以及如果出現(xiàn)不能在所得稅匯算清繳期限內取得發(fā)票的情況的話，所涉及的所得稅風險等。

2.5 成本費用利潤率。“成本費用率 = 期間費用(銷售、管理、財務費用)/ (主)營業(yè)(務)成本 ×100%”，反映了企業(yè)在當期發(fā)生的所有成本費用所帶來的收益的能力，成本費用率越高，利潤就越大，反映企業(yè)的經濟效益越好，因此，該指標能夠在很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)經營狀況的好壞。由于企業(yè)的成本費用中包括主營業(yè)務成本、稅金和附加費用等，因此在稅收風險分析中，我們可以把成本費用率與成本費用營業(yè)利潤率進行對比，分析稅金等項的金額在其中所占的比重。除此之外，在稅收風險分析過程中，如果將成本費用利潤率結合投入產出率分析，還可以查驗出該企業(yè)是否存在少計收入或者多計成本等情況。

2.6 流動資產周轉率?！傲鲃淤Y產周轉率=主營業(yè)務收入凈額/平均流動資產總額×100%”，該指標反映的是企業(yè)所有的流動資產的周轉速度，是評價企業(yè)資產利用率的一個重要指標。企業(yè)在進行增值稅納稅申報時，可能會出于避稅的目的沒有把其中應該作為銷售處理的部分列入到增值稅納稅申報中，此時，只要把流動資產周轉率與企業(yè)的利潤率和稅負率放到一起分析，就可以比較容易的分析出企業(yè)少計的銷售收入。同時，由于主營業(yè)務收入凈額是企業(yè)在當期從事的主要經營活動中所取得的收入減去銷售折扣和折讓之后的凈額，因此，如果企業(yè)存在不合常規(guī)的折扣和折讓現(xiàn)象，利用流動資產周轉率就可以發(fā)現(xiàn)，可以幫助分析企業(yè)稅收中出現(xiàn)的異常。

3 結論

比率分析法因其具有系統(tǒng)性強、分析問題全面等優(yōu)點，在財務報表分析及稅收分析中被廣泛應用，然而，比率分析法并非完美無缺，它仍然具有不可避免的缺陷——可比性差，通常情況下，僅僅依靠比率分析法計算出來的指標是難以分辨企業(yè)納稅狀況的好壞的，很難反映比率與報表之間的聯(lián)系，不能給人們財務報表關系的綜合觀點。因此，企業(yè)在利用財務報表進行稅收分析時，除了靈活運用比率分析法，還應該在其基礎上引入如償債能力分析、運營能力分析、獲利能力分析等方法，多種方法相結合，加強稅收風險管理的目的。

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[2] 高文麗.財務報表分析在納稅評估中的應用研究[J].中國集體經濟,2016,28:129-130.

[3] 宋敬會.微觀稅收分析中應用財務報表分析方法的探討[J].長春理工大學學報(社會科學版),2010,02:39-42.

袁可(1992-)，女,漢族,重慶奉節(jié)人,碩士研究生在讀,重慶理工大學會計學院。

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1671-1602(2016)22-0070-01