王淑玲

(云南麗江師范高等?？茖W(xué)校，云南 麗江 674100)

淺析電子商務(wù)稅收

王淑玲

(云南麗江師范高等?？茖W(xué)校，云南 麗江 674100)

摘要：電子商務(wù)時(shí)代對(duì)稅收制度帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，電子商務(wù)對(duì)稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊，現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問(wèn)題，當(dāng)今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問(wèn)題?？梢酝ㄟ^(guò)積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門(mén)合作，實(shí)施多方監(jiān)控，建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度，基于訂單管理的數(shù)據(jù)分析控制模式，對(duì)電商行業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策來(lái)優(yōu)惠電子商務(wù)稅收。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；挑戰(zhàn)；策略

1電子商務(wù)時(shí)代下帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)

1.1電子商務(wù)對(duì)稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊。對(duì)實(shí)然問(wèn)題的爭(zhēng)議主要在于：即使已經(jīng)明確了國(guó)家應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅，事實(shí)上是否具備了可以對(duì)其課稅的實(shí)質(zhì)性條件。依據(jù)主體及營(yíng)業(yè)規(guī)模的不同，電子商務(wù)模式可以分為三類：企業(yè)對(duì)企業(yè)(B2B)、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B2C)以及消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者(C2C)。前兩類皆涉及到有正規(guī)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)，故對(duì)其征稅在技術(shù)上無(wú)太大難度。有爭(zhēng)議的主要集中在C2C經(jīng)營(yíng)模式，因其涉及的交易雙方皆為個(gè)人，大部分賣方?jīng)]有經(jīng)過(guò)正式登記，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也較小。對(duì)其征稅在稅收征管上來(lái)說(shuō)，難度非常之大。應(yīng)然之爭(zhēng)和實(shí)然之爭(zhēng)是對(duì)電商征稅這一問(wèn)題討論的兩個(gè)階段，其側(cè)重點(diǎn)各有不同。從本質(zhì)上講，電商征稅爭(zhēng)議的背后是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)注重效率還是注重公平的發(fā)展方式之爭(zhēng)，也是市場(chǎng)化改革中稅收諸多問(wèn)題爭(zhēng)議的再次顯現(xiàn)。

1.2現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問(wèn)題。電子商務(wù)稅收征管的問(wèn)題在于，沒(méi)有工商注冊(cè)，也就沒(méi)有稅務(wù)注冊(cè)，傳統(tǒng)的以票控稅模式出現(xiàn)了困難，稅務(wù)登記制度無(wú)法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，納稅義務(wù)人難以界定：對(duì)于由境外向境內(nèi)提供服務(wù)、境內(nèi)向境外提供出口的這類電子商務(wù)企業(yè)，由于交易雙方隱匿了身份、地址和交易行為，在互聯(lián)網(wǎng)上只有服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號(hào)，整個(gè)交易過(guò)程完全是在網(wǎng)上完成，買賣雙方難以明確。第二，納稅地點(diǎn)難以確定：由于電子商務(wù)的交易活動(dòng)往往沒(méi)有固定的物理交易場(chǎng)所，使得納稅地點(diǎn)具有很強(qiáng)的流動(dòng)性和隨意性，服務(wù)器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不同的位置，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)法像對(duì)傳統(tǒng)交易活動(dòng)那樣準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地。第三，征稅對(duì)象的認(rèn)定存在模糊性：下載電子音樂(lè)或電子書(shū)，是按服務(wù)業(yè)征稅還是按產(chǎn)品征收增值稅，目前沒(méi)有嚴(yán)格界定。

1.3當(dāng)今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問(wèn)題。(1)無(wú)紙化貿(mào)易對(duì)傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。

2電子商務(wù)時(shí)代的稅收策略

2.1積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門(mén)合作，實(shí)施多方監(jiān)控。現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問(wèn)題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門(mén)，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

2.2建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度。在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。作為提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商，在受理單位和個(gè)人的網(wǎng)上交易申請(qǐng)時(shí)，還應(yīng)要求申請(qǐng)人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證。這樣既可從戶籍管理的出發(fā)點(diǎn)確保稅收監(jiān)管初步到位，同時(shí)也有利于提高網(wǎng)上交易的信用度。

2.3基于訂單管理的數(shù)據(jù)分析控制模式。電子商務(wù)流程的一個(gè)核心接入點(diǎn)為訂單環(huán)節(jié)，消費(fèi)者根據(jù)想要購(gòu)買的商品在平臺(tái)中下單，商家對(duì)下單情況進(jìn)行確認(rèn)發(fā)貨，平臺(tái)對(duì)商家及消費(fèi)者的訂單履行情況進(jìn)行監(jiān)督，支付、物流等輔助功能也都以訂單的有效與否來(lái)進(jìn)行配套，電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)參與的B2C企業(yè)都具有較為完善的訂單管理系統(tǒng)，訂單管理服務(wù)器中記載有非常完備的業(yè)務(wù)交易信息，包括訂單狀態(tài)、商品、價(jià)格、付款情況等數(shù)據(jù)。首先，由國(guó)稅總局層面獲取一定時(shí)期內(nèi)電子商務(wù)平臺(tái)的訂單匯總信息，形成訂單原始數(shù)據(jù)庫(kù)，借助大數(shù)據(jù)分析方法，形成訂單匹配信息；其次，遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，通過(guò)對(duì)同一納稅人的訂單匹配信息與自主申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)后，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，并根據(jù)疑點(diǎn)大小排序后下發(fā)分級(jí)應(yīng)對(duì)。

2.4對(duì)電商行業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策。目前我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)有多種運(yùn)營(yíng)模式，電商經(jīng)營(yíng)主體的規(guī)模大小不一，質(zhì)量參差不齊。因此，要根據(jù)電商主體的不同規(guī)模和稅負(fù)能力實(shí)行差別征稅。現(xiàn)階段，電子商務(wù)對(duì)于促進(jìn)就業(yè)起著重要的作用，如果國(guó)家對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)實(shí)行嚴(yán)苛的稅收措施，將不利于該行業(yè)的發(fā)展和個(gè)人創(chuàng)業(yè)。因此，對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)主體征稅要適度，以此鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展。而且，在立法層面上，大多數(shù)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)實(shí)行減、免稅政策，因此我國(guó)可以借鑒其他國(guó)家的做法，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。例如，將符合條件的網(wǎng)店認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行4%的低稅率；在營(yíng)業(yè)稅的征收方面，對(duì)規(guī)模較小的網(wǎng)店劃定營(yíng)業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)；再如，我國(guó)可以將電子商務(wù)征稅納入現(xiàn)行稅收征管體系，再綜合國(guó)內(nèi)外探索和研究的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)實(shí)行暫緩征收，從而促進(jìn)電商行業(yè)在初期的發(fā)展。

課題：2015年麗江市科技局計(jì)劃項(xiàng)目“電子商務(wù)環(huán)境下麗江旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究”課題論文。

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中圖分類號(hào):F713

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1671-1602(2016)12-0079-01