郭淑霞

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000)

淺談對我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識

郭淑霞

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000)

摘要：所謂目標(biāo)，是行動(dòng)主體通過一定的方式、方法和手段，在一定時(shí)間內(nèi)要達(dá)到的具有一定規(guī)模的期望標(biāo)準(zhǔn)；是一種期望的成果，這些成果可能是個(gè)人的、部門的或整個(gè)組織的努力方向。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也有自己的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。本文將從會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大主流學(xué)派：受托責(zé)任觀和決策有用觀入手，對這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行分析。并結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提出自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo);受托責(zé)任觀;決策有用觀;經(jīng)濟(jì)環(huán)境

1會(huì)計(jì)的定義

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)營物質(zhì)資料的生產(chǎn)管理的客觀需要產(chǎn)生并發(fā)展起來的。會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，作為一種記錄、計(jì)算和匯總工作，它產(chǎn)生于管理的需要，并且一開始就以管理的形式出現(xiàn)。在經(jīng)歷了古代簿籍階段、近代簿籍階段、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段之后，盡管對于會(huì)計(jì)的定義理論界觀點(diǎn)不一，但從最本質(zhì)的意義上看，會(huì)計(jì)是一種基于信息處理的管理活動(dòng)，各種不同的觀點(diǎn)都是在此基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展。

2會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的終極目標(biāo)都是提高經(jīng)濟(jì)效益。由于會(huì)計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)目標(biāo)必須從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)。目前，對于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問題，長期以來逐步形成了兩個(gè)主流派別：受托責(zé)任觀和決策有用觀。

2.1受托責(zé)任觀的形成及其內(nèi)容。從歷史上看，自從企業(yè)能夠獨(dú)立的經(jīng)營并被賦予“法人”地位以后，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)便逐漸開始分離，作為企業(yè)資源提供的一方的所有者與作為經(jīng)營的一方的管理當(dāng)局就構(gòu)成了一種經(jīng)濟(jì)上的委托和受托關(guān)系。受托責(zé)任觀形成于公司制盛行時(shí)期，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)委托給受托者，并要求受托者對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同時(shí)獲得財(cái)產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并負(fù)有向委托者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)，這樣，基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任便得以確立。

在現(xiàn)代公司體制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，因此企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。

2.2決策有用觀的形成及其內(nèi)容。隨著企業(yè)組織形式的復(fù)雜化和資本市場的發(fā)展，造成了企業(yè)股東與債權(quán)人的日益分散和投資者數(shù)目的日益增多。這些投資者和債權(quán)人不僅包括現(xiàn)在的投資者和債權(quán)人，而且包括潛在的投資者和債權(quán)人。潛在的投資者和債權(quán)人主要是利用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相關(guān)的決策，因此，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對決策有用的信息成為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，決策有用觀由此形成。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者提供有用的信息，以便他們做出合理的投資、信貸及類似的決策?！盕ASB同時(shí)闡述了什么樣的信息具有決策有用性，即“有助于預(yù)測現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”。由上可知，決策有用觀認(rèn)為企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于現(xiàn)在的或潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者正確、合理地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈余能力和營運(yùn)效率等。

3我國對會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)的內(nèi)容，即向誰提供信息，為何提供信息和提供何種信息，對我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)作了明確規(guī)定：會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。由此表述可知，我國會(huì)計(jì)理論界在對我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)界定時(shí)同時(shí)承認(rèn)了受托責(zé)任觀和決策有用觀，二者兼而有之，相互包容。我國會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理層對交付給他們的資源的經(jīng)營成果或受托責(zé)任，使用者之所以評估企業(yè)管理層的經(jīng)營情況，是為了能夠做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，具有雙重目標(biāo)。

4本人對會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解

綜合對受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流派別的比較，我認(rèn)為受托責(zé)任觀在我國更為合理。決策有用觀的產(chǎn)生依托于資本市場的發(fā)展。它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員和信息使用者之間的關(guān)系，不過多強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。而受托責(zé)任觀剛好相反，它將會(huì)計(jì)人員看作是出于委托者和受托者之間的中介角色，它強(qiáng)調(diào)的是編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。

從這些比較中我認(rèn)為在我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，結(jié)合我國當(dāng)前所面臨的國際和國內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀是比較恰當(dāng)?shù)?。我國目前的?jīng)濟(jì)環(huán)境處于一個(gè)過渡時(shí)期，初步建立了資本市場，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場處于弱勢，而且國有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低。且我國自從實(shí)行產(chǎn)權(quán)制度改革后，受托責(zé)任關(guān)系將主要通過國家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成，資源的委托方與受托責(zé)任明確，可以清楚的辨認(rèn)。所有這些決定了我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會(huì)計(jì)信息的需求。評價(jià)受托責(zé)任往往意味著決策有用——撤換或續(xù)聘管理當(dāng)局。因此，我更支持受托責(zé)任觀。

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作者簡介：郭淑霞(1990.11-)，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)。

中圖分類號:F230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)12-0058-01