文/陳敏寧 廣東正中信德建設(shè)工程咨詢有限公司 廣東中山 528400

淺談關(guān)于“工程審計(jì)的具體內(nèi)容、步驟、重點(diǎn)”

文/陳敏寧 廣東正中信德建設(shè)工程咨詢有限公司 廣東中山 528400

工程審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目中的重要一環(huán)。其主要內(nèi)容是對工程建設(shè)中與資金相關(guān)的環(huán)節(jié)（包括預(yù)算﹑結(jié)算﹑采購﹑招標(biāo)等）進(jìn)行審查，確保工程投資的合理應(yīng)用。因此，本文主要就工程審計(jì)的具體內(nèi)容﹑步驟和重點(diǎn)展開研究。

工程審計(jì)；合同；施工

引言：

工程審計(jì)直接影響工程發(fā)承包雙方的利益，在建筑工程造價(jià)控制過

程中處于重要的位置。隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展與規(guī)范，對工程造價(jià)提出越來越高的要求，而工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)控制的重要內(nèi)容。本文在對現(xiàn)階段工程審計(jì)主要問題進(jìn)行了詳細(xì)論述，確保審計(jì)結(jié)架的科學(xué)真實(shí)合理。

1、工程審計(jì)的具體內(nèi)容有

工程審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：

①工程項(xiàng)目的分包﹑轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定；

②工程的審批流程與招投標(biāo)工作是否符合規(guī)定；

③工程施工承包單位對相關(guān)協(xié)議﹑合同的履行情況；

④對施工單位的合同完成情況進(jìn)行審查；

⑤根據(jù)審計(jì)需要，對與工程項(xiàng)目有關(guān)的招投標(biāo)機(jī)構(gòu)﹑勘察﹑設(shè)計(jì)﹑監(jiān)理﹑施工單位，以及材料供應(yīng)商和服務(wù)提供者等企業(yè)或單位進(jìn)行延伸調(diào)查；

⑥審查工程施工質(zhì)量與安全設(shè)施；

⑦若工程中出現(xiàn)索賠事件，需審計(jì)索賠費(fèi)用的合理性；

⑧審計(jì)物資采購環(huán)節(jié)的公正性﹑合理性；

⑨參與項(xiàng)目驗(yàn)收環(huán)節(jié)，檢查工程結(jié)尾情況，對工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)；

⑩若設(shè)計(jì)方案或者合同變更情況，需審計(jì)變更后的合法性﹑合理性；

2、工程審計(jì)步驟（舉例）

以建筑項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)為例，分析工程審計(jì)的具體步驟：

①與委托人簽訂審計(jì)委托合同，明確工程審計(jì)的目的及具體事項(xiàng)。

②從業(yè)主方面取得工程結(jié)算相關(guān)的資料，詳細(xì)了解工程的具體情況，為結(jié)算審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。

③去工程現(xiàn)場勘查，并進(jìn)行現(xiàn)場工程測量，如果出現(xiàn)于資料不符合的情況，與工程施工單位﹑檢查單位溝通確認(rèn)。

④提出初審意見，并根據(jù)掌握的資料﹑內(nèi)容編制初審計(jì)劃，選擇合適的審計(jì)方式（包括計(jì)算方法﹑計(jì)算程序﹑咨詢數(shù)據(jù)等）。審查結(jié)算資料中數(shù)據(jù)與結(jié)論的正確性，若出現(xiàn)疑惑，首先進(jìn)行自檢，然后才能提出初步審查意見。

⑤將初審意見提交給委托人及業(yè)主。針對初審結(jié)果及初審中有異議的問題與業(yè)主方交換意見。在征求委托人及業(yè)主的意見后，充分考慮委托人及業(yè)主的合理要求，修改初審意見。若項(xiàng)目已經(jīng)中介單位出具結(jié)算審核費(fèi)的，初審意見也一并征求項(xiàng)目結(jié)算初審單位意見。

⑥和施工單位進(jìn)行對審，對于審計(jì)中出現(xiàn)的疑惑和施工單位交底，雙方對初審結(jié)果共同進(jìn)行校對，確保初審結(jié)果的準(zhǔn)確性。對于此過程種出現(xiàn)的分歧，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律政策以及合同規(guī)定解決，如果超出合同范圍，需要上報(bào)業(yè)務(wù)解決。

⑦復(fù)審小組對初步結(jié)果進(jìn)行再次審核。詳細(xì)記錄本次審核過程中出現(xiàn)的問題，并將審核結(jié)果提交給原審查人員，雙方進(jìn)行商討，得出最終的審核結(jié)果。

⑧將最終的審核結(jié)果上報(bào)給業(yè)主，并向業(yè)主匯報(bào)審核的詳細(xì)流程。內(nèi)容包括審核中出現(xiàn)的問題及解決措施﹑復(fù)審結(jié)果與初審結(jié)果差異的產(chǎn)生原因。與業(yè)主進(jìn)行交流，回答業(yè)主的疑問。

⑨與施工單位詳細(xì)探討最終審核結(jié)果，得到施工單位的認(rèn)可。然后審計(jì)機(jī)構(gòu)﹑施工單位﹑業(yè)主三方簽訂認(rèn)證意見書，審計(jì)機(jī)構(gòu)給出審計(jì)報(bào)告初稿。最后召開審計(jì)會(huì)議，三方就審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成共識(shí)。根據(jù)審計(jì)會(huì)議的最終結(jié)果調(diào)整造價(jià)，得到三方認(rèn)可的工程結(jié)算審核定案表。

⑩項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審核報(bào)告進(jìn)行最后復(fù)核，確定無問題存在后，將審計(jì)報(bào)告報(bào)給公司總經(jīng)理，經(jīng)總經(jīng)理簽發(fā)后生效。

3、工程審計(jì)重點(diǎn)（舉例）

建設(shè)項(xiàng)目涉及的審計(jì)重點(diǎn)很多，歸納總結(jié)主要有6項(xiàng)審計(jì): 項(xiàng)目法人責(zé)任制執(zhí)行情況審計(jì)﹑履行合同情況審計(jì)﹑監(jiān)理制執(zhí)行情況審計(jì)﹑工程質(zhì)量管理情況審計(jì)﹑工程造價(jià)管理情況﹑建設(shè)資金籌集﹑管理和使用效益情況審計(jì)。列舉具體的審計(jì)重點(diǎn)如下：

3.1 執(zhí)行基建程序情況

①檢查工程項(xiàng)目是否遵循項(xiàng)目建議書﹑可行性研究報(bào)告﹑初步設(shè)計(jì)及概算﹑環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告﹑招標(biāo)投標(biāo)﹑施工許可﹑決算驗(yàn)收等基本建設(shè)程序；

②檢查項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的完整性；

③檢查設(shè)計(jì)和概算的完整性，檢查設(shè)計(jì)和概算的調(diào)整是否經(jīng)審批，是否存在隨意修改和變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，重大的調(diào)概是否按規(guī)定進(jìn)行重新論證。

④檢查工程項(xiàng)目的招標(biāo)范圍﹑標(biāo)準(zhǔn)﹑程序是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)限價(jià)的確定是否合理﹑合法；評標(biāo)過程中違規(guī)更改評標(biāo)﹑定標(biāo)原則問題，中標(biāo)人是否為評標(biāo)報(bào)告中推薦的第一人選等。

⑤檢查是否按施工合同約定日期開工和完工，已完工項(xiàng)目是否及時(shí)組織竣工驗(yàn)收，竣工驗(yàn)收條件及驗(yàn)收內(nèi)容程序是否完備，是否經(jīng)驗(yàn)收合格后方投入使有。同時(shí)檢查工程延誤的原因和造成的后果。

3.2 工程造價(jià)控制管理情況。

①檢查建設(shè)單位是否制定工程造價(jià)控制管理制度，現(xiàn)場簽證﹑設(shè)計(jì)變更﹑建筑材料價(jià)格確定的管理機(jī)制是否建立，執(zhí)行是否有效；

②審查實(shí)際建設(shè)的內(nèi)容與概算建設(shè)的內(nèi)容是否相一致，是否存在概算外工程，超概算規(guī)?；虺瑯?biāo)準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目；施工圖預(yù)算的編制是否合理﹑合法。

③審查建設(shè)單位對合同的履行情況，是否存在違規(guī)情況；檢查招標(biāo)過程的合理性；若結(jié)算金額超過了合同規(guī)定金額，需審查金額超標(biāo)原因，金額變動(dòng)是否合理。

④檢查工程量和價(jià)格是否真實(shí)﹑合理﹑合法；檢查材料品牌是否與招標(biāo)一致，材料價(jià)格是否合理，是否存在不合理上漲的因素；

⑤重點(diǎn)關(guān)注變更設(shè)計(jì)的提出﹑審查﹑確認(rèn)等是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完整，依據(jù)是否充分；各類變更設(shè)計(jì)涉及工程價(jià)款的調(diào)整，是否符合制度規(guī)定和合同約定，所附工程數(shù)量和費(fèi)用增減對照表是否真實(shí)﹑準(zhǔn)確；有無以變更設(shè)計(jì)名義變相提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)﹑擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模﹑搞形象工程，造成損失浪費(fèi)或轉(zhuǎn)移資金等重大問題。

3.3 工程質(zhì)量管理情況。

①審查建設(shè)單位的質(zhì)量控制制度是否合理以及對制度的執(zhí)行情況。

②審查工程勘察設(shè)計(jì)是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，施工圖是否按照流程經(jīng)過審批。

③審查工程質(zhì)量監(jiān)理工作是否到位；審查工程設(shè)備和工程原材料是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，檢查采購過程的合理性。

④隱蔽工程驗(yàn)收記錄﹑主體結(jié)構(gòu)驗(yàn)收記錄﹑材料檢驗(yàn)報(bào)告及工程質(zhì)量檢驗(yàn)等是否有相關(guān)部門確認(rèn)。

3.4 合同管理情況。

①檢查項(xiàng)目勘察﹑設(shè)計(jì)﹑施工﹑監(jiān)理等合同的訂立﹑履行﹑變更及終止的真實(shí)性和合法性；檢查合同形式的合法性﹑合同內(nèi)容的完整性；

②檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包﹑轉(zhuǎn)包工程。

3.5 資金使用管理情況。

①了解項(xiàng)目資金的構(gòu)成情況，檢查資金撥付審批程序是否合法﹑合理﹑規(guī)范，是否按時(shí)足額撥付到資金使用單位；工程款支付的方式與進(jìn)度是否符合合同約定。

②賬務(wù)處理是否依法依規(guī)，是否發(fā)生擠占用﹑滯留等違法違規(guī)問題，以及通過虛報(bào)﹑冒領(lǐng)﹑截留﹑關(guān)聯(lián)交易等手段騙取﹑套取建設(shè)資金，形成“小金庫”甚至私分國有資產(chǎn)等違紀(jì)違規(guī)﹑涉嫌犯罪的問題。

4、提高工程審計(jì)的對策

4.1 全過程跟蹤審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量

在當(dāng)前的建筑項(xiàng)目中，全過程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為最主流的審計(jì)方式。為確保全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，需要做好以下幾點(diǎn)工作：定期對審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，提升工作人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德素質(zhì)，培養(yǎng)審計(jì)人員的工作責(zé)任感，積極﹑主動(dòng)﹑認(rèn)真的投入到審計(jì)工作中；做好審計(jì)相關(guān)的宣傳工作，使項(xiàng)目投資者了解審計(jì)工作的必要性，使項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位﹑施工單位了解審計(jì)工作的重要性，積極配合，為審計(jì)工作的開展?fàn)I造和諧的環(huán)境，從而確保審計(jì)工作效率，提升審計(jì)質(zhì)量。

4.2 提高審計(jì)人員自身素質(zhì)

首先，雖然相關(guān)的工程審計(jì)機(jī)構(gòu)很多，部門也相對較復(fù)雜，但是，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理工作來說，可以以制定相關(guān)的工作流程以及程序，將各部門的審計(jì)工作明確，并讓審計(jì)人員明確自己的職責(zé)。其次，在以后的工程審計(jì)工作中，應(yīng)該將審計(jì)人員的培訓(xùn)力度加強(qiáng)，促使審計(jì)人員的個(gè)人能力不斷的提升和強(qiáng)化，并使審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，使審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)得到提升，從而使整個(gè)隊(duì)伍的廉潔自律性得到有效保證。

4.3 確保各類手續(xù)完善

在工程審計(jì)中，因各類手續(xù)不完善原因被“審計(jì)掉”的情況屢見不鮮。這就需要現(xiàn)場施工技術(shù)管理人員在現(xiàn)場需簽字確認(rèn)的時(shí)候，應(yīng)及時(shí)通知項(xiàng)目工程管理人員對現(xiàn)場需要確認(rèn)的情況提前謀劃，明確各方簽字人員﹑有無漏項(xiàng)情況，從源頭上提供專業(yè)表格﹑擬定現(xiàn)場簽字確認(rèn)文字依據(jù)﹑保證現(xiàn)場簽字確認(rèn)手續(xù)的完備無遺漏。

4.4 加強(qiáng)把握各個(gè)工程環(huán)節(jié)手續(xù)時(shí)間

在工程程序?qū)徲?jì)中，常因工程相關(guān)手續(xù)辦理時(shí)間在工程施工后，被審計(jì)提出違規(guī)，建議建設(shè)單位加強(qiáng)工程前期手續(xù)的辦理及時(shí)間把控，避免出現(xiàn)時(shí)間倒置現(xiàn)象。

結(jié)語：

工程審計(jì)是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要形式，是審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)組織在通過根據(jù)國家相關(guān)的政策﹑法律﹑法規(guī)所確定和應(yīng)用的科學(xué)的審計(jì)方法，而通過對科學(xué)的審計(jì)方法的應(yīng)用，可以對建筑工程單位或企業(yè)的整個(gè)投資過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，因此，在進(jìn)行工程審計(jì)的過程中，要逐漸學(xué)會(huì)用不同的審計(jì)方法，在作詳細(xì)審查時(shí)，對企業(yè)涉及到的經(jīng)濟(jì)效益的重點(diǎn)項(xiàng)目有所突出，使得審計(jì)工作作用得到充分發(fā)揮。

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