王 瑤 李 珂

(西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,陜西 西安 710127)

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的現(xiàn)狀及完善建議

王 瑤 李 珂

(西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,陜西 西安 710127)

會(huì)計(jì)信息作為資本市場(chǎng)的“血液”，發(fā)揮著舉足輕重的作用。伴隨著會(huì)計(jì)造價(jià)事件的頻繁發(fā)生，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露暴露出一系列問(wèn)題，嚴(yán)重影響和制約資本市場(chǎng)的發(fā)展。本文利用文獻(xiàn)研究法和規(guī)范研究法，梳理我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的不真實(shí)、不及時(shí)、不完整及謹(jǐn)慎性不夠成為主要問(wèn)題，進(jìn)而從會(huì)計(jì)信息供給方面、公司治理結(jié)構(gòu)方面、會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方面三個(gè)層次，尋找造成目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露現(xiàn)狀的根源，最后針對(duì)產(chǎn)生我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的原因，提出完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露水平的建議。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；現(xiàn)狀；原因；建議

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，證券市場(chǎng)作為資源配置的主要場(chǎng)所，重要性及其發(fā)展?jié)摿σ驯蝗藗兯仓?，而證券市場(chǎng)合理的資源配置的發(fā)揮在于其市場(chǎng)的有效性，而市場(chǎng)的有效實(shí)質(zhì)是信息的有效，會(huì)計(jì)信息則又是證券市場(chǎng)信息的重要組成部分，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行有很大的推動(dòng)作用[1]。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)現(xiàn)象一直存在，從最初的銀廣夏、藍(lán)田事件到近年來(lái)的綠大地以及萬(wàn)福生科等會(huì)計(jì)造假案件，嚴(yán)重的影響了證券市場(chǎng)在資源配置中所發(fā)揮的作用。因此，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的披露就成為了一個(gè)事關(guān)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重大問(wèn)題。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的披露就變得十分有意義。鑒于此，許多專家學(xué)者對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露做過(guò)深入研究，相關(guān)規(guī)范和期刊也有很多，如何確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的問(wèn)題成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，尋找有效的措施保證上市公司高質(zhì)量的信息披露已成為各方討論的重要內(nèi)容。本文著重關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露存在什么問(wèn)題，原因又是什么？以及如何改善？

二、文獻(xiàn)綜述

已有大量文獻(xiàn)研究影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的因素。吳克平等(2013)發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)，政治關(guān)聯(lián)與企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系[2]，且這種關(guān)系因地區(qū)不同而呈現(xiàn)差異[3]。王霞等(2011)指出，CFO的財(cái)務(wù)專長(zhǎng)(是CPA)能夠顯著提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，CFO為女性的上市公司，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量更高[4]。劉啟亮(2013)等指出，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量有助于提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，且這種作用受管理層權(quán)力配置影響[5]。陳運(yùn)森(2012)發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)中心度通過(guò)影響?yīng)毩⒍绿嵘緯?huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平[5]。另外，一部分文獻(xiàn)研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露與經(jīng)濟(jì)后果關(guān)系研究。曾振等(2012)發(fā)現(xiàn)，高的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量能夠顯著減少應(yīng)計(jì)項(xiàng)目錯(cuò)誤定價(jià)，進(jìn)而提高市場(chǎng)定價(jià)效率[7]。會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量能夠提升投資效率[8]、經(jīng)營(yíng)績(jī)效[9]、資本市場(chǎng)配置效率[10]、股東忠誠(chéng)度[11]，降低股價(jià)崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)[12]、融資約束[13]。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露現(xiàn)狀一直不是很樂(lè)觀，存在會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、披露不及時(shí)等現(xiàn)象。深交所每年對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的整體狀況進(jìn)行一次考評(píng)，能夠很好反映我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的整體概括。深交所在對(duì)上市公司進(jìn)行考評(píng)時(shí)將考評(píng)結(jié)果從高到低分為四個(gè)等級(jí)A-D，對(duì)應(yīng)的依次認(rèn)為其為優(yōu)秀-不及格。

表1 信息披露考評(píng)統(tǒng)計(jì)結(jié)果

從近幾年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露呈現(xiàn)“兩頭小、中間大”的特點(diǎn)。具體分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露為優(yōu)秀的上市公司基本維持在11%-15%水平上，呈現(xiàn)微弱的上升趨勢(shì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露為良好的上市公司基本維持在66%-70%水平；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露為合格的上市公司基本維持在12%-20%水平上；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露為不合格的上市公司基本維持在2%-4%水平上。

具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題：

(一)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

隨著科龍事件、綠大地事件等會(huì)計(jì)造假事件的頻繁發(fā)生，表明我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露存在嚴(yán)重的失真現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息造假的手段很多，例如科龍利用會(huì)計(jì)政策，使用不正當(dāng)手段，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入，減計(jì)壞賬準(zhǔn)備等手段虛增利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)移資金等，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的真實(shí)性原則。第一，利用會(huì)計(jì)政策，打擦邊球，操控企業(yè)利潤(rùn)；第二，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移資金；第三，通過(guò)多計(jì)收入，減計(jì)損失，虛增利潤(rùn)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

本文統(tǒng)計(jì)滬深兩市上市公司財(cái)務(wù)重述公司數(shù)目，從一個(gè)方面可以反映了上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。數(shù)據(jù)顯示，2010年至2014年發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司占上市公司比例分別為8.25%、6.13%、7.75%、12.60%和11.07%，呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。這說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露存在嚴(yán)重不真實(shí)現(xiàn)象，且愈發(fā)嚴(yán)重。

圖1 財(cái)務(wù)重述統(tǒng)計(jì)情況

(二)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息一個(gè)顯著的質(zhì)量要求就是具有及時(shí)性。失效的會(huì)計(jì)信息即使是真實(shí)的、完整的及清晰的等都已失去價(jià)值。上市公司往往利用操縱會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間規(guī)避一些對(duì)自己不利的消息，盡量減弱不良信息對(duì)自身不利的影響。五糧液在會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性上是一個(gè)典型的反面教材。五糧液未及時(shí)披露中科證券的證券投資款已被列為破產(chǎn)債權(quán)這一會(huì)計(jì)事實(shí)，而是一直到2009年才將上述行為進(jìn)行相應(yīng)的披露。

監(jiān)管部門(mén)要求上市公司盡早披露公司年報(bào)，本文統(tǒng)計(jì)了在監(jiān)管部門(mén)最后截至期限前，上市公司披露公告的月份。從中可以發(fā)現(xiàn)，上市公司披露公告的月份集中在3、4月份，在這兩個(gè)月份公告的上市公司占到上市公司總數(shù)的九成以上，從一個(gè)方面說(shuō)明，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)。

圖2 上市公司年報(bào)披露月份分布統(tǒng)計(jì)表

(三)會(huì)計(jì)信息披露不完整

會(huì)計(jì)信息披露不完整是目前上市公司存在一個(gè)普遍現(xiàn)象，這種現(xiàn)象是由很多原因造成的。首先，信息價(jià)值使得上市公司不愿過(guò)多披露其會(huì)計(jì)信息。其次，上市公司通過(guò)規(guī)避一些不良信息，以維持公司股價(jià)以及市場(chǎng)的良好表現(xiàn)。再次，會(huì)計(jì)信息披露存在很大成本，不利于上市公司完整進(jìn)行披露。在一定條件下，會(huì)計(jì)信息的披露不能帶來(lái)相應(yīng)的收益，反而帶來(lái)人工成本以及隱形成本。最后，上市公司對(duì)年報(bào)、附注等公告的態(tài)度有待提升。每年上市公司年報(bào)公告之后，上市公司會(huì)出現(xiàn)“打補(bǔ)丁”浪潮，多數(shù)聲稱因失誤原因?qū)灸陥?bào)、附注等進(jìn)行補(bǔ)充，甚至有的上市公司不停地打補(bǔ)丁次數(shù)達(dá)到十多次。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露現(xiàn)狀的成因分析

(一)從會(huì)計(jì)信息供需方面進(jìn)行分析

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加趨勢(shì)化和復(fù)雜化，同時(shí)，投資者為自身利益的需求也愈加強(qiáng)烈，會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露,使會(huì)計(jì)信息的使用者享受了免費(fèi)待遇,即會(huì)計(jì)信息的公共性。正因?yàn)槿绱?會(huì)計(jì)信息使用者單個(gè)使用會(huì)計(jì)信息行為無(wú)法通過(guò)支付價(jià)格或承擔(dān)費(fèi)用的方式補(bǔ)償給會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者。投資者作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，也是會(huì)計(jì)信息披露虛假的主要受害者。如果把會(huì)計(jì)信息看成是一種商品，那么上市公司就是供給方，投資者是需求方，需求方的反應(yīng)必然會(huì)對(duì)供給產(chǎn)生很大影響。因此，會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因之一便是投資者的利益需要，投資者對(duì)公司施加的信息需求是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提高的一個(gè)重要因素。

(二)上市公司治理結(jié)構(gòu)方面分析

(1)董事會(huì)功能弱化

董事會(huì)的主要功能是接受股東大會(huì)的委托，監(jiān)督管理當(dāng)局的行為。就目前來(lái)看，在上市公司董事會(huì)中中大股東所占比例最多，這就說(shuō)明了董事會(huì)被大股東控制的可能性有所增加，同時(shí)也喪失了各股東之間的制衡。另外，董事會(huì)的部分董事也是公司管理人員，這就意味著自己監(jiān)管自己，也就失去了董事會(huì)應(yīng)該有的功能，削弱了董事會(huì)的監(jiān)管力度，致使上市公司會(huì)計(jì)信息披露很難起到監(jiān)督和制衡作用。

(2)獨(dú)立董事不獨(dú)立

由于相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度不健全，對(duì)獨(dú)立董事的產(chǎn)生、權(quán)利、責(zé)任的界定、監(jiān)督和評(píng)價(jià)、激勵(lì)制度等一系列問(wèn)題均未作出明確的規(guī)定。獨(dú)立董事是通過(guò)董事會(huì)推薦，股東大會(huì)選舉通過(guò)而產(chǎn)生的。但在目前“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，獨(dú)立董事的選舉最終是由大股東決定的。這也就說(shuō)明了要受制于大股東和董事會(huì)，所以獨(dú)立董事從一開(kāi)始就喪失了獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的獨(dú)立監(jiān)督作用受限。

(3)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)

我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)大多淪為董事會(huì)的下屬機(jī)構(gòu),其監(jiān)督權(quán)限受董事會(huì)限制。另外,監(jiān)事會(huì)成員很多來(lái)自于上市公司內(nèi)部的職工代表,由于行政關(guān)系上受制于上市公司,這也導(dǎo)致了其在監(jiān)督過(guò)程中缺乏獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)行使這些職權(quán)時(shí)往往需要聘請(qǐng)律師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員的協(xié)助，而法律并沒(méi)有明確規(guī)定監(jiān)事會(huì)可以聘請(qǐng)律師、會(huì)計(jì)師，也沒(méi)有規(guī)定監(jiān)事會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人員協(xié)助的費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)，這實(shí)際也就造成了監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)無(wú)物質(zhì)保障的結(jié)果。

(三)上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方面分析

盡管我國(guó)的法律處于不斷完善中，但仍有不足。到目前為止，上市公司信息披露制度還存在不少問(wèn)題：規(guī)則制定不完整、不配套、沒(méi)有前瞻性和統(tǒng)籌計(jì)劃性，并且在新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方等，這也就造成了會(huì)計(jì)信息披露不完善、不規(guī)范的后果。從另一方面來(lái)說(shuō)，由于監(jiān)管力量薄弱，監(jiān)管力度上監(jiān)管手段的單一及缺乏必要的執(zhí)法手段，因而只能對(duì)那些違規(guī)的上市公司處以罰款等行政處罰的原因，致使上市公司的違規(guī)操作和不規(guī)范披露的成本很低，從而獲得從不法行為中謀取利益的機(jī)會(huì)。

五、完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的建議

針對(duì)上述問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)建議：

(一)健全會(huì)計(jì)信息披露體系

一方面，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該努力完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作；另一方面，尤其要完善會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)。首先，全面細(xì)化會(huì)計(jì)信息披露制度。其次，加大上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰力度。加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰力度，使上市公司違規(guī)成本很高，能夠有效提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露水平。再次，會(huì)計(jì)信息披露制度要與時(shí)俱進(jìn)。會(huì)計(jì)信息披露制度要跟上時(shí)代的步伐，增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及增加表外信息，為利益相關(guān)者日益復(fù)雜和全面的信息需求提供制度保障。

(二)會(huì)計(jì)信息披露主體層面

上市公司作為會(huì)計(jì)信息披露的主體，有義務(wù)和責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。首先，披露主體應(yīng)該端正態(tài)度。其次，提高會(huì)計(jì)信息披露主體的能力。會(huì)計(jì)工作的從業(yè)人員的能力對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露有著重要影響。最后，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)氛圍。一個(gè)良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境對(duì)于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露水平起到事半功倍的作用。

(三)完善公司治理結(jié)構(gòu)

(1)加強(qiáng)董事會(huì)作用

董事會(huì)有條件和動(dòng)力積極主動(dòng)監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，為股東大會(huì)負(fù)責(zé)。一方面，應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)相對(duì)獨(dú)立地位；另一方面，建立董事會(huì)問(wèn)責(zé)機(jī)制。只有建立責(zé)任清晰、獎(jiǎng)懲賞罰機(jī)制等董事會(huì)問(wèn)責(zé)制度才能提高董事會(huì)公司治理效率，有效地監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息披露水平。

(2)充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用

首先，應(yīng)該正視獨(dú)立董事的地位，發(fā)揮其應(yīng)有的公司治理作用。獨(dú)立董事制度發(fā)展過(guò)程很緩慢，獨(dú)立董事處于絕對(duì)弱勢(shì)的地位。政府及公司應(yīng)該努力改變這一現(xiàn)狀。其次，改進(jìn)獨(dú)立董事選舉制度。公司應(yīng)該建立完善、標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立董事選舉制度，選擇能夠真正改善公司治理的獨(dú)立董事。最后，應(yīng)該健全獨(dú)立董事績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。每個(gè)會(huì)計(jì)年度或定期對(duì)獨(dú)立董事的工作績(jī)效進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，防止獨(dú)立董事出現(xiàn)“吃空餉”的現(xiàn)象。

(3)完善監(jiān)事會(huì)治理機(jī)制

監(jiān)事會(huì)作為一種公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，其理論發(fā)展已相當(dāng)成熟，但其沒(méi)有成功的落實(shí)到公司治理等實(shí)踐。為提高監(jiān)事會(huì)公司治理作用，應(yīng)該加強(qiáng)上市公司監(jiān)事會(huì)的建設(shè)工作，完善監(jiān)事會(huì)的組織機(jī)構(gòu)、健全監(jiān)事會(huì)制度、配備具備相應(yīng)能力的人才等，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)良好的監(jiān)督作用。

(四)完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的外部監(jiān)管機(jī)制

(1)強(qiáng)化政府及相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管力度

政府作為權(quán)力機(jī)構(gòu)，在監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面起著統(tǒng)領(lǐng)全局、穿針引線作用。首先，政府及相關(guān)部門(mén)可以制定相關(guān)政策及措施來(lái)規(guī)范和提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的監(jiān)管，針對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，政府能夠更為有效地從根本上解決問(wèn)題。其次，政府可以有效組織各個(gè)層面及各個(gè)利益相關(guān)主體協(xié)同提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。政府有能力調(diào)動(dòng)利益各個(gè)主體，如機(jī)構(gòu)投資者、債權(quán)人等共同監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作。

(2)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師中介機(jī)構(gòu)及媒體監(jiān)督的監(jiān)管作用

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司所執(zhí)行的審計(jì)等工作，可以說(shuō)是保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)該加強(qiáng)這些中介服務(wù)機(jī)構(gòu)管理，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。首先，提高這些機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立地位。其次，應(yīng)該加強(qiáng)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍的建設(shè)，使其能夠很好勝任工作。第三，應(yīng)該對(duì)其行為規(guī)范?，F(xiàn)有制度對(duì)人員違規(guī)行為約束力不夠，違規(guī)成本較低導(dǎo)致很多人員鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行違規(guī)操作。

另一方面，網(wǎng)路媒體的發(fā)展及信息化浪潮的推進(jìn)，媒體報(bào)道等社會(huì)監(jiān)督的作用不可忽視。媒體對(duì)上市公司多方面、頻繁的報(bào)道，能夠提高利益相關(guān)者對(duì)上市公司更為全面的了解。媒體監(jiān)督這種具有廣泛影響效應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露形成威懾力，能夠顯著提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

[1] 劉亞勇.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

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