文/李偉俊　廣東信仕德建設項目管理有限公司　廣東廣州　519000

“營改增”后企業(yè)有形動產處置的納稅籌劃

文/李偉俊廣東信仕德建設項目管理有限公司廣東廣州519000

“營改增”政策對于企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)具有極其重要的影響，企業(yè)有形動產作為企業(yè)資產的一部分，其納稅籌劃引起了企業(yè)相關人員的關心與重視。通過對“營改增”政策進行簡單的描述，了解其主要內容與特點。在此基礎上，針對企業(yè)如何在“營改增”后更好地對有形動產進行納稅規(guī)劃，進行一系列的研究分析。借此平臺，與各位相關研究人員進行交流討論。

營改增；企業(yè)；有形動產；處置；納稅籌劃

現(xiàn)階段，我國全面推行“營改增”政策，給各個企業(yè)的生產經營均帶來了一定程度的沖擊。在這一時代背景下，各個企業(yè)應根據自身的實際情況，重新進行納稅規(guī)劃。企業(yè)有形動產作為企業(yè)資產的一部分，在整個企業(yè)中具有極其重要的作用，因此，如何在“營改增”政策實行之后對其進行納稅規(guī)劃，引起了相關人員的廣泛關注與高度重視。

1、簡述營改增

“營改增”全稱為營業(yè)稅改征增值稅，其是指將營業(yè)稅取消，改征增值稅。早在2011年，我國國務院、財政部以及國家稅務總局就聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅的試點方案，并于2012 年1月1日于上海交通業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)開始試點。經過一段時間的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅逐漸趨于完善。因此，自2016年5月1日起，我國將全面推行“營改增”政策，營業(yè)稅將永遠退出歷史舞臺，增值稅將發(fā)生一系列的變化。營業(yè)稅改征增值稅是自1994年分稅制改革以來，我國財稅體制的又一次深層次改革。其主要具有以下幾個方面的優(yōu)點：1.有利于對市場進行細化與分工協(xié)作，減少營業(yè)稅重復征收現(xiàn)象的發(fā)生。2.有利于對第二產業(yè)與第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈進行完善，促使其融合發(fā)展。3.有利于建立增值稅出口退稅制度，改善我國出口稅收環(huán)節(jié)。

2、“營改增”后企業(yè)如何更好地對有形動產進行納稅規(guī)劃

營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)原有的有形動產不能進行進項稅額抵扣。但是，在對這些有形動產進行處置時，如果采用銷售的方式，可以按3%的稅率減，并按2%的稅率繳納增值稅；如果將其租出去，則適用于簡易征收的3%稅率。如果企業(yè)想要購進有形動產，則需要按照17%的稅率進行進項稅額抵扣。顯而易見，以2%或者3%的稅率對企業(yè)有形資產進行處置，與以17%的稅率購進有形資產，有著巨大的稅收差別。因此，企業(yè)在對有形動產進行處理時，應根據本企業(yè)的實際情況，進行充分的考慮。

2.1賣舊買新

“賣舊買新”就是指企業(yè)將自身企業(yè)的有形動產賣出，并購買新的有形動產。這時由于新的有形動產能夠取得17%的增值稅專用發(fā)票，能夠進行抵扣，因此，可達到節(jié)稅的效果。例如：某一企業(yè)將本企業(yè)的某一有形動產出租給某一租賃公司，獲得10萬元的租金。此時，企業(yè)向其開具普通發(fā)票。然后，企業(yè)可以從其他供應商的手中購進相同價格（10萬元）的有形動產，可取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，企業(yè)的銷項稅額為：100000/（1+3%）*2%=1941.748（元）；而企業(yè)的銷項稅額為100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）。此時，減稅效果為企業(yè)的銷項稅額與進項稅額之差，即14529.915-1941.748=12588.167（元）。

2.2租舊買新

“租舊換新”即是指企業(yè)將在“營改增”政策之前購買的，無法進行進項稅額抵扣的有形動產進行出租，并購進新的有形動產。我國財稅［2012］53號與［2013］16號規(guī)定：一般納稅人在“營改增”政策之前購進的有形動產能夠按照簡易計稅方法，即3%的增值稅稅率繳納增值稅。但是，如果企業(yè)購進新的有形動產，則可以按照17%的稅額進行進項抵扣。例如：某一企業(yè)將自己在“營改增”之前買的有形動產出租給某一租賃公司，租期為10年，每年的租金為1萬元，向其開具普通發(fā)票。同時，企業(yè)可以購買價值10萬元的有形動產。此時，該企業(yè)每年的租金收入為10000/（1+3%）=9708.738（元），增 值 稅 為10000/（1+3%）*3%=291.262（元）。而企業(yè)購進新的有形動產可取得100000/（1+17%）*17%=14529.915（元）進項稅額。因此，總共可達到14529.915-291.262*10=11617.295（元）的減稅效果。

2.3租舊租新

“租舊租新”是指企業(yè)將在“營改增”政策實行之前購買的有形動產租出，此時按照3%的增值稅稅率計稅；然后，企業(yè)租入其他類似的有形動產，可按17%抵扣進項稅額。實行“租舊租新”的優(yōu)勢在于：企業(yè)租金收入的進項稅額可以與其租出應繳納的增值稅實現(xiàn)同步抵扣，對于企業(yè)增值稅稅負穩(wěn)定具有極其重要的作用，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但同時，其也存在著一些缺點：租入的有形動產不能作為企業(yè)的資產入賬，不能導致企業(yè)資產的增加。因此，在實際操作中，企業(yè)應根據自身實際情況對其進行充分地考慮。

2.4以舊換新

“以舊換新”是指企業(yè)將舊的有形動產作為固定資產清理，與供應商進行討價還價，以換取新的有形動產。此時，舊的企業(yè)有形動產按照2%的增值稅稅率進行計算，新購進的有形動產則按照17%進行進項稅額抵扣，兩者之間存在15個點的稅差。在實際生活中，“以舊換新”中的舊有形動產需要按照其成新率進行計價，設備越舊，需要補的差額就越多。因此，企業(yè)應根據自身的實際情況進行“以舊換新”操作。

結語：

綜上所述，“營改增”政策實行之后，企業(yè)如何在新的環(huán)境下更好地進行納稅規(guī)劃，成為各大企業(yè)關心的重點。有形動產作為企業(yè)生產經營中必不可少的主要資產，發(fā)揮著極其重要的作用，引起了企業(yè)相關人員的關心與重視。現(xiàn)階段，我國企業(yè)主要采用“賣舊買新”、“租舊買新”、“租舊租新”、“以舊換新”等方式來對企業(yè)有形動產進行納稅規(guī)劃，取得了一定程度的成效。

［1］余永靜，葛長銀.“營改增”企業(yè)有形動產處置的納稅規(guī)劃［J］.財務與會計，2016，（3）：50-51.

［2］王龍.營改增后有形動產租賃服務企業(yè)的納稅籌劃探析［J］.中央財經大學學報，2014，（9）：51-54.

［3］凌世壽.“營改增”后有形動產經營租賃的納稅籌劃［J］.商業(yè)會計，2015，（5）：33-34.

［4］王磊，鄒國平.“營改增”下有形動產融資租賃之納稅籌劃［J］.財會月刊，2015，（10）：88-90.