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        “營改增”后企業(yè)有形動產處置的納稅籌劃

        2016-02-16 08:52:04李偉俊廣東信仕德建設項目管理有限公司廣東廣州519000
        中國房地產業(yè) 2016年17期
        關鍵詞:動產有形進項稅額

        文/李偉俊 廣東信仕德建設項目管理有限公司 廣東廣州 519000

        “營改增”后企業(yè)有形動產處置的納稅籌劃

        文/李偉俊廣東信仕德建設項目管理有限公司廣東廣州519000

        “營改增”政策對于企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)具有極其重要的影響,企業(yè)有形動產作為企業(yè)資產的一部分,其納稅籌劃引起了企業(yè)相關人員的關心與重視。通過對“營改增”政策進行簡單的描述,了解其主要內容與特點。在此基礎上,針對企業(yè)如何在“營改增”后更好地對有形動產進行納稅規(guī)劃,進行一系列的研究分析。借此平臺,與各位相關研究人員進行交流討論。

        營改增;企業(yè);有形動產;處置;納稅籌劃

        現(xiàn)階段,我國全面推行“營改增”政策,給各個企業(yè)的生產經營均帶來了一定程度的沖擊。在這一時代背景下,各個企業(yè)應根據自身的實際情況,重新進行納稅規(guī)劃。企業(yè)有形動產作為企業(yè)資產的一部分,在整個企業(yè)中具有極其重要的作用,因此,如何在“營改增”政策實行之后對其進行納稅規(guī)劃,引起了相關人員的廣泛關注與高度重視。

        1、簡述營改增

        “營改增”全稱為營業(yè)稅改征增值稅,其是指將營業(yè)稅取消,改征增值稅。早在2011年,我國國務院、財政部以及國家稅務總局就聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅的試點方案,并于2012 年1月1日于上海交通業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)開始試點。經過一段時間的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅逐漸趨于完善。因此,自2016年5月1日起,我國將全面推行“營改增”政策,營業(yè)稅將永遠退出歷史舞臺,增值稅將發(fā)生一系列的變化。營業(yè)稅改征增值稅是自1994年分稅制改革以來,我國財稅體制的又一次深層次改革。其主要具有以下幾個方面的優(yōu)點:1.有利于對市場進行細化與分工協(xié)作,減少營業(yè)稅重復征收現(xiàn)象的發(fā)生。2.有利于對第二產業(yè)與第三產業(yè)的增值稅抵扣鏈進行完善,促使其融合發(fā)展。3.有利于建立增值稅出口退稅制度,改善我國出口稅收環(huán)節(jié)。

        2、“營改增”后企業(yè)如何更好地對有形動產進行納稅規(guī)劃

        營業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)原有的有形動產不能進行進項稅額抵扣。但是,在對這些有形動產進行處置時,如果采用銷售的方式,可以按3%的稅率減,并按2%的稅率繳納增值稅;如果將其租出去,則適用于簡易征收的3%稅率。如果企業(yè)想要購進有形動產,則需要按照17%的稅率進行進項稅額抵扣。顯而易見,以2%或者3%的稅率對企業(yè)有形資產進行處置,與以17%的稅率購進有形資產,有著巨大的稅收差別。因此,企業(yè)在對有形動產進行處理時,應根據本企業(yè)的實際情況,進行充分的考慮。

        2.1賣舊買新

        “賣舊買新”就是指企業(yè)將自身企業(yè)的有形動產賣出,并購買新的有形動產。這時由于新的有形動產能夠取得17%的增值稅專用發(fā)票,能夠進行抵扣,因此,可達到節(jié)稅的效果。例如:某一企業(yè)將本企業(yè)的某一有形動產出租給某一租賃公司,獲得10萬元的租金。此時,企業(yè)向其開具普通發(fā)票。然后,企業(yè)可以從其他供應商的手中購進相同價格(10萬元)的有形動產,可取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下,企業(yè)的銷項稅額為:100000/(1+3%)*2%=1941.748(元);而企業(yè)的銷項稅額為100000/(1+17%)*17%=14529.915(元)。此時,減稅效果為企業(yè)的銷項稅額與進項稅額之差,即14529.915-1941.748=12588.167(元)。

        2.2租舊買新

        “租舊換新”即是指企業(yè)將在“營改增”政策之前購買的,無法進行進項稅額抵扣的有形動產進行出租,并購進新的有形動產。我國財稅[2012]53號與[2013]16號規(guī)定:一般納稅人在“營改增”政策之前購進的有形動產能夠按照簡易計稅方法,即3%的增值稅稅率繳納增值稅。但是,如果企業(yè)購進新的有形動產,則可以按照17%的稅額進行進項抵扣。例如:某一企業(yè)將自己在“營改增”之前買的有形動產出租給某一租賃公司,租期為10年,每年的租金為1萬元,向其開具普通發(fā)票。同時,企業(yè)可以購買價值10萬元的有形動產。此時,該企業(yè)每年的租金收入為10000/(1+3%)=9708.738(元),增 值 稅 為10000/(1+3%)*3%=291.262(元)。而企業(yè)購進新的有形動產可取得100000/(1+17%)*17%=14529.915(元)進項稅額。因此,總共可達到14529.915-291.262*10=11617.295(元)的減稅效果。

        2.3租舊租新

        “租舊租新”是指企業(yè)將在“營改增”政策實行之前購買的有形動產租出,此時按照3%的增值稅稅率計稅;然后,企業(yè)租入其他類似的有形動產,可按17%抵扣進項稅額。實行“租舊租新”的優(yōu)勢在于:企業(yè)租金收入的進項稅額可以與其租出應繳納的增值稅實現(xiàn)同步抵扣,對于企業(yè)增值稅稅負穩(wěn)定具有極其重要的作用,有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但同時,其也存在著一些缺點:租入的有形動產不能作為企業(yè)的資產入賬,不能導致企業(yè)資產的增加。因此,在實際操作中,企業(yè)應根據自身實際情況對其進行充分地考慮。

        2.4以舊換新

        “以舊換新”是指企業(yè)將舊的有形動產作為固定資產清理,與供應商進行討價還價,以換取新的有形動產。此時,舊的企業(yè)有形動產按照2%的增值稅稅率進行計算,新購進的有形動產則按照17%進行進項稅額抵扣,兩者之間存在15個點的稅差。在實際生活中,“以舊換新”中的舊有形動產需要按照其成新率進行計價,設備越舊,需要補的差額就越多。因此,企業(yè)應根據自身的實際情況進行“以舊換新”操作。

        結語:

        綜上所述,“營改增”政策實行之后,企業(yè)如何在新的環(huán)境下更好地進行納稅規(guī)劃,成為各大企業(yè)關心的重點。有形動產作為企業(yè)生產經營中必不可少的主要資產,發(fā)揮著極其重要的作用,引起了企業(yè)相關人員的關心與重視。現(xiàn)階段,我國企業(yè)主要采用“賣舊買新”、“租舊買新”、“租舊租新”、“以舊換新”等方式來對企業(yè)有形動產進行納稅規(guī)劃,取得了一定程度的成效。

        [1]余永靜,葛長銀.“營改增”企業(yè)有形動產處置的納稅規(guī)劃[J].財務與會計,2016,(3):50-51.

        [2]王龍.營改增后有形動產租賃服務企業(yè)的納稅籌劃探析[J].中央財經大學學報,2014,(9):51-54.

        [3]凌世壽.“營改增”后有形動產經營租賃的納稅籌劃[J].商業(yè)會計,2015,(5):33-34.

        [4]王磊,鄒國平.“營改增”下有形動產融資租賃之納稅籌劃[J].財會月刊,2015,(10):88-90.

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