天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué) 岑皓福 建船政交通職業(yè)學(xué)院 董雅玲 天津大學(xué) 賈寧

基建人員參與高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作思考*

天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué) 岑皓福 建船政交通職業(yè)學(xué)院 董雅玲 天津大學(xué) 賈寧

高校對(duì)基建工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是項(xiàng)目管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。目前的內(nèi)部審計(jì)工作往往忽略基建部門(mén)的作用，不重視基建人員的參與，給審計(jì)工作帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)?；ㄈ藛T全過(guò)程參與工程建設(shè)，可為審計(jì)人員提供詳盡的工程審計(jì)資料和技術(shù)支持，能在初審和終審核實(shí)中排查審計(jì)錯(cuò)漏。從基建人員角度而言，為改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，可采用健全內(nèi)部審計(jì)制度、加大基建部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度、加強(qiáng)基建隊(duì)伍建設(shè)等內(nèi)部控制措施和建立聯(lián)防機(jī)制、內(nèi)外審相結(jié)合、創(chuàng)建項(xiàng)目信息網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)等外部加強(qiáng)措施。

基建人員 高校 基建工程 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

進(jìn)入二十一世紀(jì)，面對(duì)不斷變化和快速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，高校的經(jīng)濟(jì)管理工作明顯滯后，沒(méi)有跟上市場(chǎng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的步伐。高校基建項(xiàng)目造價(jià)普遍存在著概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象，加強(qiáng)高校基建工程的經(jīng)濟(jì)管理迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)作為控制工程造價(jià)的有效手段，受到國(guó)內(nèi)外高校領(lǐng)導(dǎo)的重視，幾乎所有高校都制定了內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定和管理方法，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和專(zhuān)業(yè)人員對(duì)此展開(kāi)了一系列的研究和探索。

在高校基建工程內(nèi)部審計(jì)工作中，眾多高校幾乎都認(rèn)為審計(jì)工作只是審計(jì)部門(mén)的事務(wù)，應(yīng)由審計(jì)部門(mén)監(jiān)督基建部門(mén)、施工單位、安裝單位等的行為。但在實(shí)際工作中，由于基建項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)類(lèi)別多、施工條件復(fù)雜等原因，審計(jì)人員難以做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)，常以事后審計(jì)為主，這造成了審計(jì)結(jié)果偏離真實(shí)情況而影響審計(jì)質(zhì)量，人為加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通常，基建人員（指高校基建部門(mén)人員）不但要收集和提供工程審計(jì)資料，還需為審計(jì)人員提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和技術(shù)支持。但實(shí)際工作中，基建人員在內(nèi)部審計(jì)中的作用往往被忽視，甚至遭排斥，內(nèi)部審計(jì)常被定義為單純審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為，這無(wú)疑造成了審計(jì)工作的不準(zhǔn)確性。在高校，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)審計(jì)部門(mén)和基建部門(mén)有效融合的經(jīng)濟(jì)管理工作，按照“四步走”原則：前期準(zhǔn)備和施工階段，基建部門(mén)和審計(jì)部門(mén)全程參與建設(shè)工程；工程竣工驗(yàn)收后，施工或安裝單位將編制的工程結(jié)算書(shū)先送基建項(xiàng)目管理部門(mén)初審，再送到審計(jì)部門(mén)進(jìn)行復(fù)審；審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)保持和基建部門(mén)溝通，確定不確定項(xiàng)；審計(jì)部門(mén)審計(jì)結(jié)束后，再次提交基建部門(mén)進(jìn)行核實(shí)，雙方共同確認(rèn)審核報(bào)告。因此，基建人員全過(guò)程參與內(nèi)部審計(jì)工作，其行為直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因而有必要對(duì)基建人員參與基建工程內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)研究。

二、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)制度不完善，忽視基建部門(mén)作用通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)50家高校審計(jì)部門(mén)網(wǎng)頁(yè)進(jìn)行調(diào)查，了解到這些高校的內(nèi)部審計(jì)管理制度情況，針對(duì)制度是否強(qiáng)調(diào)與基建部門(mén)參與基建工程內(nèi)部審計(jì)這一方面，調(diào)查結(jié)果如表1所示：

表1 高校內(nèi)部審計(jì)制度情況統(tǒng)計(jì)表

由表1可見(jiàn)，50所高校中審計(jì)制度強(qiáng)調(diào)基建部門(mén)參與內(nèi)部審計(jì)的只有11所，占22%，這表明，絕大部分高校審計(jì)制度忽視了基建部門(mén)的作用，作為獲取第一手工程審計(jì)資料的基建人員沒(méi)受到應(yīng)有的重視，尤其在非211高校顯得更為突出。八成左右的高校都沒(méi)有實(shí)行基建部門(mén)初審和終審核實(shí)的工作機(jī)制，直接由審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審查，出具審計(jì)結(jié)論并按此支付費(fèi)用。高校規(guī)章制度不完善，給審計(jì)工作帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員缺乏基建知識(shí)，與基建人員缺少溝通高?；üこ填?lèi)型復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，要求審計(jì)人員要具備較高的基建專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)。但目前高校的審計(jì)人員，大多是財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)方面的審計(jì)人員，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的基建工程審計(jì)培訓(xùn)，甚至是沒(méi)有參加任何培訓(xùn)，直接從事工程審計(jì)工作，這就導(dǎo)致審計(jì)人員很難較深入地掌握基建專(zhuān)業(yè)知識(shí)，降低審計(jì)質(zhì)量。財(cái)政部2006年2月頒布的《委托會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》指出，在工程結(jié)算審計(jì)中，人員配備權(quán)重范圍為20-30%，相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)權(quán)重范圍為15-25%，具有專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中是可控的關(guān)鍵因素，應(yīng)引起足夠重視。通常，審計(jì)部門(mén)和基建部門(mén)被定義為監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。部分審計(jì)人員常以“居高臨下”的姿態(tài)監(jiān)督基建部門(mén)的管理行為，不屑“不恥下問(wèn)”。審計(jì)人員和基建人員產(chǎn)生分歧、爭(zhēng)執(zhí)之事也時(shí)有發(fā)生，雙方甚至產(chǎn)生抵觸情緒。有些審計(jì)人員好面子，不愿向基建人員咨詢(xún)基建專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，與基建人員缺少必要的溝通交流，這也是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題之一。

（三）事前事中審計(jì)不夠，過(guò)度依賴(lài)基建人員提供資料目前高校多數(shù)為事后審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起決定作用的事前事中審計(jì)參與不夠。很多審計(jì)人員都認(rèn)為前期準(zhǔn)備和施工驗(yàn)收屬于基建部門(mén)的工作，與審計(jì)部門(mén)沒(méi)有關(guān)系，基建人員應(yīng)為其提供內(nèi)部審計(jì)所需的工程資料。這種過(guò)度依賴(lài)基建人員的非全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式仍然停留在竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算審計(jì)的基礎(chǔ)上，未參與項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更等環(huán)節(jié)。這種事后審計(jì)的模式有較大局限性，審計(jì)質(zhì)量很大程度上取決于基建人員人員的管理水平、專(zhuān)業(yè)水平，自身難以對(duì)基建工程前期準(zhǔn)備和施工過(guò)程中確定下來(lái)的、對(duì)造價(jià)有重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行有效的控制，容易給施工單位在結(jié)算時(shí)有空可鉆，從而影響工程造價(jià)的真實(shí)性，給審計(jì)工作留下隱患，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、基建人員在高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)工作中的作用

（一）收集和提供工程審計(jì)資料工程審計(jì)資料通常由基建部門(mén)和施工單位提供。在實(shí)際工作中，施工單位一般將資料直接交給基建部門(mén)，再由基建部門(mén)轉(zhuǎn)交給審計(jì)部門(mén)。通常，審計(jì)部門(mén)在實(shí)施審計(jì)前，向基建部門(mén)列一清單，要求基建基建人員按清單目錄收集資料，并按要求將資料整理后提供給審計(jì)人員。因此，基建人員是工程審計(jì)資料的最有力提供者，很多高校往往是唯一提供者，其資料收集的好壞直接影響審計(jì)質(zhì)量。具體而言，工程審計(jì)資料包括三個(gè)方面：一是前期準(zhǔn)備資料，即事前資料。二是施工階段資料，即事中資料。施工階段的資料最為繁瑣，也最為關(guān)鍵，對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響最大。三是竣工驗(yàn)收階段資料，即事后資料。該階段資料是基建工程審計(jì)人員所能獲取到的最后資料，對(duì)當(dāng)前仍采用事后審計(jì)的高校尤為重要。

（二）為審計(jì)人員提供工程技術(shù)支持一個(gè)合格的審計(jì)人員除了應(yīng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、信息、管理等基本知識(shí)外，還需掌握基建專(zhuān)業(yè)知識(shí)。當(dāng)前高校大部分審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，鮮有工程項(xiàng)目學(xué)科背景和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，掌握工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)明顯不足?；ㄈ藛T在項(xiàng)目活動(dòng)中運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的知識(shí)、技能、工具和方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、安全、進(jìn)度、投資進(jìn)行管理和控制，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，參與項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程?；ㄈ藛T除了熟悉經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方針、政策和法規(guī)，掌握項(xiàng)目管理的基本理論和方法，還具有工程方面的教育背景和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，可為審計(jì)人員提供技術(shù)支持，與審計(jì)人員形成互補(bǔ)，改進(jìn)審計(jì)工作。

在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要基建人員提供技術(shù)支持通常有幾項(xiàng)：第一，工程量核實(shí)。高校審計(jì)人員碰到工程量有疑問(wèn)時(shí)，一定要向熟悉工程具體情況的基建人員詢(xún)問(wèn)，尋求技術(shù)支持。工程量計(jì)算重點(diǎn)注意以下幾方面：土方量因放坡考慮不合理多算；子目套用不合理增大工程量；柱、梁、板的重疊部分多次計(jì)算；鋼筋數(shù)量、彎鉤長(zhǎng)度和搭接長(zhǎng)度重復(fù)計(jì)算等。例如，2006年四川某高校新建教學(xué)大樓項(xiàng)目，施工單位提交給審計(jì)部門(mén)的基礎(chǔ)土石方量高達(dá)36000余立方米，后經(jīng)基建人員仔細(xì)調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)存在土方放坡重疊部分重復(fù)計(jì)算，土方量實(shí)為18000余立方米，工程數(shù)量審減近50%。第二，網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃圖在工期索賠中的應(yīng)用?；?xiàng)目中，常用雙代號(hào)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃圖、單代號(hào)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃圖、雙代號(hào)時(shí)標(biāo)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃圖、單代號(hào)搭接網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃圖來(lái)計(jì)算和控制工期，計(jì)劃圖中與工期索賠相關(guān)的有關(guān)鍵工作和總時(shí)差兩個(gè)參數(shù)。例如，2013年武漢某高校新建體育館項(xiàng)目，施工單位在工程結(jié)算書(shū)中提出10天的工期獎(jiǎng)勵(lì)金，原因是建設(shè)單位設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致門(mén)窗工程停工10天。后審計(jì)人員咨詢(xún)基建人員，最終只給予5天的工期獎(jiǎng)勵(lì)金，原因是：門(mén)窗工程為非關(guān)鍵工作，且該工作總時(shí)差為5天，停工只影響總工期5天，所以只能給予5天工期獎(jiǎng)勵(lì)金。第三，隱蔽工程施工。隱蔽工程是基建項(xiàng)目的重要一環(huán)，其質(zhì)量好壞直接影響著建筑物的適用性、安全性和耐久性。在隱蔽工程施工時(shí)，審計(jì)人員一般不會(huì)親臨現(xiàn)場(chǎng)，這就是審計(jì)人員很難掌握隱蔽工程的詳細(xì)資料。為保障審計(jì)工作有效展開(kāi)，基建人員需為審計(jì)人員提供隱蔽工程詳細(xì)技術(shù)資料和技術(shù)支持。包括隱蔽工程使用的圖集、技術(shù)規(guī)范、材料規(guī)格品種、設(shè)計(jì)要求、主要斷面尺寸、間隔距離、搭接長(zhǎng)度、保護(hù)層厚度，施工工藝、施工過(guò)程等。第四，解釋設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等。高校審計(jì)人員參與前期準(zhǔn)備和設(shè)計(jì)施工較少，仍有賴(lài)于基建人員對(duì)施工圖、設(shè)計(jì)變更、合同變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程聯(lián)系單、洽商記錄等進(jìn)行解釋?zhuān)杂兄陧樌_(kāi)展審計(jì)工作，保障審計(jì)結(jié)果的合理性、有效性和準(zhǔn)確性。

（三）初審工程結(jié)算書(shū)工程竣工驗(yàn)收后，施工單位將工程結(jié)算書(shū)及相關(guān)資料提交給學(xué)?；ú块T(mén)進(jìn)行初審?；ú块T(mén)審核的工作量比較大，但因?qū)?xiàng)目全過(guò)程最熟悉，成果也非常明顯，大約有95%以上的不合理價(jià)款被基建部門(mén)人員核減扣除。首先，嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)變更及簽證。施工過(guò)程中，由于設(shè)計(jì)圖紙不規(guī)范、使用功能的改變以及新工藝的要求出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更在所難免，基建人員初審時(shí)應(yīng)審查設(shè)計(jì)變更本身是否科學(xué)、合理，變更手續(xù)是否按規(guī)定履行。現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)實(shí)行限額簽證，簽證的內(nèi)容、工程量、單價(jià)等是否明確、具體，不能出現(xiàn)含糊不清、模棱兩可的文字，以確保簽證的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。例如，天津某高校人才公寓建設(shè)項(xiàng)目，施工單位提交的工程結(jié)算書(shū)中有一項(xiàng)關(guān)于圍擋簽證的費(fèi)用，金額為34.32萬(wàn)元，經(jīng)基建人員初審，發(fā)現(xiàn)簽證簽字、公章模糊不清，且該費(fèi)用已包含在措施項(xiàng)目費(fèi)中，屬重復(fù)計(jì)算。其次，重點(diǎn)審查工程量。審減重復(fù)計(jì)算、高估冒算的虛增的工程量和因工程變更該減少而未減少的工程量等一切不合理項(xiàng)。一些工程量的扣減變更和一些扣減的工程量簽證,有些施工方會(huì)故意不提供該部分工程量的扣減結(jié)算，隱藏對(duì)己不利的資料，個(gè)別單位甚至還擅自涂改資料。不清楚實(shí)際情況的審計(jì)人員一般難以發(fā)現(xiàn)，基建人員可通過(guò)查閱變更和簽證的內(nèi)部存檔，并通過(guò)計(jì)算，逐項(xiàng)核實(shí)，來(lái)實(shí)現(xiàn)該部分工程量的確認(rèn)。例如，2014年天津某高校教師宿舍項(xiàng)目，施工方故意將22.956萬(wàn)需扣減的工程量不寫(xiě)入工程結(jié)算書(shū)，后在初審時(shí)被基建人員發(fā)現(xiàn)，在結(jié)算價(jià)中予以扣減。再者，仔細(xì)核實(shí)材料單價(jià)。材料費(fèi)用約占建筑工程總造價(jià)的70%，構(gòu)成成本的最主要部分，因而需要對(duì)材料單價(jià)仔細(xì)核實(shí)。最后，費(fèi)用的審核?；ㄈ藛T在初審時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核施工企業(yè)資質(zhì)，防止施工隊(duì)按掛靠企業(yè)資質(zhì)取費(fèi)，要按施工企業(yè)的級(jí)別、工程項(xiàng)目的大小逐項(xiàng)核實(shí)，防止施工單位采取提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、虛列取費(fèi)項(xiàng)目等手段多報(bào)工程造價(jià)。還需審核有無(wú)抬高取費(fèi)基數(shù)，價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定，對(duì)于費(fèi)率需下浮的新增項(xiàng)目是否執(zhí)行了下浮規(guī)定。

（四）核實(shí)終審報(bào)告學(xué)校審計(jì)部門(mén)審計(jì)結(jié)束后，在出具正式的審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)送達(dá)基建部門(mén)征求意見(jiàn),有異議則審計(jì)組應(yīng)當(dāng)會(huì)同基建人員進(jìn)行研究、核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告，最后由雙方確認(rèn)審計(jì)報(bào)告?；ㄈ藛T對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查是審計(jì)工作的最后一環(huán)，也是關(guān)鍵一環(huán)，應(yīng)予以重視。基建人員應(yīng)重點(diǎn)檢查增項(xiàng)、減項(xiàng)和綜合單價(jià)較高的子項(xiàng)，尤其是一些隱含項(xiàng)。

四、高校基建工程內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

（一）內(nèi)部控制措施內(nèi)部控制措施占據(jù)主要地位，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定性作用。下面從內(nèi)部審計(jì)制度、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、人員管理、管控重點(diǎn)等幾方面進(jìn)行闡述。

（1）健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確基建部門(mén)職責(zé)。學(xué)校審計(jì)處、監(jiān)察處、財(cái)務(wù)處、基建處都是參與內(nèi)部審計(jì)的重要機(jī)構(gòu)，在建立內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，除了明確審計(jì)處、監(jiān)察處、財(cái)務(wù)處的工作職責(zé)外，還應(yīng)落實(shí)基建部門(mén)的工作職責(zé)，要將基建主管領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、前期人員、現(xiàn)場(chǎng)人員、基建財(cái)務(wù)人員、基建檔案人員的具體工作落到實(shí)處。結(jié)合本校實(shí)際，制定和完善前期手續(xù)辦理、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程發(fā)包、合同簽訂、竣工驗(yàn)收、工程付款、預(yù)結(jié)算審計(jì)等與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的內(nèi)控規(guī)章制度，嚴(yán)格程序進(jìn)行審計(jì)。

（2）加大基建部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。所謂任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審計(jì)?；ú块T(mén)領(lǐng)導(dǎo)作為管控大額投資的第一人，經(jīng)手工程款項(xiàng)較多，經(jīng)濟(jì)任務(wù)繁多復(fù)雜，因而有必要對(duì)其加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。一是大力推行任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這時(shí)候的審計(jì)時(shí)效性強(qiáng)，評(píng)價(jià)更客觀(guān)，能有效預(yù)防和制止領(lǐng)導(dǎo)干部利用職務(wù)之便謀取利益，為基建工程內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性提供保障。二是制訂嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。出臺(tái)正式文件確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)依據(jù)和評(píng)價(jià)方法，將領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的表現(xiàn)與文件要求作對(duì)比，提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)說(shuō)服力。三是嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，不能走形式、過(guò)過(guò)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)不利者予以追責(zé)。

（3）加強(qiáng)基建隊(duì)伍建設(shè)，提升專(zhuān)業(yè)技能和審計(jì)能力?；▽徲?jì)時(shí)一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，要求基建人員在初審和最終核查時(shí)具備較高的理論水平、熟練的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和一定的審計(jì)能力，因此需加強(qiáng)基建隊(duì)伍建設(shè)，使基建人員除掌握基建方面的專(zhuān)業(yè)技能外，還應(yīng)熟悉審計(jì)基本知識(shí)。一是重視基建人員的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，熟悉審計(jì)軟件，多參與內(nèi)部審計(jì)工作，全面提升基建人員的綜合能力和業(yè)務(wù)水平。二是從外部引進(jìn)精通基建審計(jì)工作的技術(shù)人員，提高基建隊(duì)伍對(duì)工程結(jié)算書(shū)的初審能力和終審核查水平。三是適時(shí)向校外審計(jì)專(zhuān)家請(qǐng)教，多和審計(jì)人員溝通，釋疑解惑。

（4）嚴(yán)格要求基建人員管控好審計(jì)重點(diǎn)。事前應(yīng)管控的審計(jì)重點(diǎn)。包括：項(xiàng)目基本建設(shè)程序是否執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；工程立項(xiàng)的合規(guī)合法性；可行性研究報(bào)告內(nèi)容是否符合規(guī)定；建設(shè)資金能否滿(mǎn)足項(xiàng)目建設(shè)的需要；工程設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)合理性；工程量清單及標(biāo)底編制的規(guī)范性；招標(biāo)文件和招標(biāo)程序的合法性、有效性；震評(píng)、能評(píng)、環(huán)評(píng)、許可備案是否滿(mǎn)足法規(guī)要求?；ㄈ藛T尤其需要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)的控制，防止設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)不匹配，設(shè)計(jì)事關(guān)基建項(xiàng)目的大局，雖然設(shè)計(jì)費(fèi)一般相當(dāng)于工程總投資的1%以下，其對(duì)成本的影響可高達(dá)75%以上。事中應(yīng)管控的審計(jì)重點(diǎn)。包括：現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更是否合理、合規(guī)；工程增項(xiàng)和減項(xiàng)的計(jì)算是否正確；材料設(shè)備采購(gòu)是否按規(guī)定流程進(jìn)行；隱蔽工程的施工方案與預(yù)算報(bào)價(jià)是否妥當(dāng)；工程進(jìn)度款支付比例是否滿(mǎn)足合同約定；合同是否按約定如實(shí)履行；費(fèi)用索賠和工期索賠有無(wú)問(wèn)題；對(duì)于由施工單位過(guò)錯(cuò)引起的工期延誤、費(fèi)用增加、質(zhì)量缺陷等造成的損失是否按規(guī)定及時(shí)提出反索賠等。事后應(yīng)管控的審計(jì)重點(diǎn)。包括竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程決算等環(huán)節(jié)。重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：竣工項(xiàng)目是否符合設(shè)計(jì)文件和施工圖紙要求；檔案驗(yàn)收、消防驗(yàn)收、規(guī)劃驗(yàn)收、環(huán)保驗(yàn)收、節(jié)能驗(yàn)收、電梯驗(yàn)收、防雷驗(yàn)收等各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收是否滿(mǎn)足規(guī)范要求；竣工驗(yàn)收是否符合驗(yàn)收條件；工程結(jié)決算資料是否齊全，結(jié)決算書(shū)編制是否真實(shí)、完整、有效；是否按合同規(guī)定留足質(zhì)量保修金等。

（二）外部加強(qiáng)措施外部加強(qiáng)措施是對(duì)內(nèi)部控制措施的增加和補(bǔ)充，從基建部門(mén)與審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)、監(jiān)理單位、外審機(jī)構(gòu)等的交流合作方面進(jìn)行介紹。

（1）建立聯(lián)防機(jī)制，深化基建人員橋梁作用?；ú块T(mén)與監(jiān)理單位、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)要形成四位一體的聯(lián)防體系，各監(jiān)督管理部門(mén)各司其職、各盡其責(zé)、互幫互補(bǔ)、聯(lián)合布防。在聯(lián)防機(jī)制中，基建人員參與項(xiàng)目全過(guò)程，是審計(jì)部門(mén)和監(jiān)理單位的實(shí)際聯(lián)系者，起著橋梁和紐帶作用，同時(shí)接受監(jiān)察部門(mén)監(jiān)督檢查，所以應(yīng)加強(qiáng)基建部門(mén)與審計(jì)部門(mén)、監(jiān)理單位、監(jiān)察部門(mén)的溝通、交流、配合，將聯(lián)防機(jī)制發(fā)揮至極致。

（2）內(nèi)外審相結(jié)合，加大基建人員參與審計(jì)力度。目前，很多高校內(nèi)部審計(jì)力量不足、專(zhuān)業(yè)缺口嚴(yán)重，內(nèi)外審相結(jié)合的模式在高校基建工程審計(jì)工作中應(yīng)用廣泛。從理論上講，與外審機(jī)構(gòu)直接接觸的是學(xué)校審計(jì)部門(mén)，但是在實(shí)際工作中，學(xué)校審計(jì)部門(mén)常賦予外審機(jī)構(gòu)直接與基建人員溝通的權(quán)利，外審機(jī)構(gòu)很多資料和信息往往依賴(lài)于基建人員，重要施工事項(xiàng)通知通常也由基建部門(mén)發(fā)出?；ㄈ藛T應(yīng)利用自身在工程建設(shè)方面積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)人員提出合理化建議，減少各環(huán)節(jié)漏洞，嚴(yán)格初審和終審核實(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量?；ㄈ藛T參與審計(jì)工作，還可以對(duì)審計(jì)部門(mén)形成監(jiān)督，避免審計(jì)人員受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使而影響審計(jì)結(jié)果，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）基建人員牽頭建立項(xiàng)目信息網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)。為解決項(xiàng)目信息不對(duì)稱(chēng)、獲取不及時(shí)等問(wèn)題，基建人員可利用自身熟悉項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立項(xiàng)目信息網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)，使審計(jì)各方及時(shí)了解到最新的、最準(zhǔn)確的項(xiàng)目信息。在該平臺(tái)中，給予審計(jì)各方一個(gè)賬號(hào)，設(shè)定權(quán)限，各方可隨時(shí)瀏覽項(xiàng)目資料，下載工程審計(jì)資料，根據(jù)需要發(fā)布有關(guān)信息，視情況享有修改權(quán)限。各方也可在平臺(tái)內(nèi)留言、短信、網(wǎng)絡(luò)會(huì)議等，形成交互式項(xiàng)目管理模式。平臺(tái)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的資料庫(kù)，各方對(duì)資料獲取的權(quán)限會(huì)有所不同，視需要而定?；ㄈ藛T作為平臺(tái)管理員，負(fù)責(zé)平臺(tái)日常維護(hù)，實(shí)時(shí)發(fā)布項(xiàng)目信息和工程資料，監(jiān)督各方網(wǎng)絡(luò)行為，做好協(xié)調(diào)溝通工作，為審計(jì)各方提供咨詢(xún)和服務(wù)。

四、研究結(jié)論

基建工程內(nèi)部審計(jì)是高校控制投資的最后關(guān)口，關(guān)乎學(xué)校切身利益。目前高?；üこ痰膬?nèi)部審計(jì)工作存在忽略基建部門(mén)作用、與基建人員缺乏交流、過(guò)度依賴(lài)基建人員提供資料等問(wèn)題?；ㄈ藛T作為基建工程的實(shí)際管控者，在內(nèi)部審計(jì)工作中的作用不容小覷?；ㄈ藛T不但為審計(jì)人員提供技術(shù)支持外，還有提供工程審計(jì)資料、參與初審、核實(shí)終審報(bào)告等作用。為改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可采用建立內(nèi)部審計(jì)制度、實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、加強(qiáng)基建隊(duì)伍建設(shè)等內(nèi)部控制措施，并結(jié)合使用建立聯(lián)防機(jī)制、內(nèi)外審相結(jié)合、創(chuàng)建網(wǎng)上項(xiàng)目信息共享平臺(tái)等外部加強(qiáng)措施，為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展保駕護(hù)航。

*本文系天津市2015年度哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題立項(xiàng)“基于受眾信息行為的天津市政務(wù)策博影響力評(píng)估研究”（項(xiàng)目編號(hào)：TJGL15-025）的階段性研究成果。

［1］魏乾梅：《基于組織卓越績(jī)效的高校內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)月刊》2016年第7期。

［2］閻銀泉：《對(duì)創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式的思考》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第5期。

［3］黃彤、夏志輝、陳曉華：《高?；▋?nèi)部審計(jì)方法初探》，《金融與經(jīng)濟(jì)》2006年第7期。（編輯 周謙）