黃小新

（昌九城際鐵路股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部 副部長(zhǎng)，江西 南昌 330002）

鐵路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有關(guān)問題探討

黃小新

（昌九城際鐵路股份有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部 副部長(zhǎng)，江西 南昌 330002）

鐵路基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作存在會(huì)計(jì)核算、資金運(yùn)用及全面實(shí)施營改增后甲供料等三個(gè)問題，分析問題成因，探討解決辦法，提出三方面建議：一是基本建設(shè)是按項(xiàng)目分賬套核算還是設(shè)置明細(xì)科目核算，由建設(shè)單位根據(jù)項(xiàng)目情況而定；二是建設(shè)單位在建設(shè)資金一時(shí)難以到位的情況下，可以用運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金，只要建設(shè)單位運(yùn)營資金充裕，國家應(yīng)允許運(yùn)營資金用作基本建設(shè)，以減少建設(shè)項(xiàng)目銀行貸款，降低建設(shè)成本；三是全面實(shí)施營改增后，新的基本建設(shè)項(xiàng)目再實(shí)行甲供料已無必要，應(yīng)予取消。

鐵路；基本建設(shè)；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理；建設(shè)資金；營改增；甲供料

鐵路基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作存在三個(gè)問題，一是基本建設(shè)是否必須按建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置賬套單獨(dú)核算，二是建設(shè)單位的運(yùn)營資金能否用于基本建設(shè)，三是營改增后新的基本建設(shè)項(xiàng)目可否取消甲供料。雖然探討的是鐵路基本建設(shè)，但這些問題在其他行業(yè)的建設(shè)管理也是存在的，需要廣泛開展討論。

1 基本建設(shè)是否必須按建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

1.1 問題的提出

昌九城際鐵路股份有限公司是一家高鐵建設(shè)和運(yùn)營公司，公司目前有三個(gè)會(huì)計(jì)賬套（已經(jīng)運(yùn)營的鐵路設(shè)置一套賬，兩個(gè)鐵路在建項(xiàng)目各設(shè)置一套賬），每個(gè)會(huì)計(jì)賬套都單獨(dú)核算，單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，核算工作量繁巨。此問題由來已久，在全國的建設(shè)領(lǐng)域普遍存在，有的市政投資公司負(fù)責(zé)幾百個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，也是按每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置賬套核算。

財(cái)政部2003年12月10日《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財(cái)建〔2003〕724號(hào)）規(guī)定，“根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算；同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一帳戶核算和管理”。

上述規(guī)定在要求上是清楚的，即每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算。但“單獨(dú)建帳”，是單獨(dú)設(shè)立賬套核算，還是在總賬中設(shè)立明細(xì)賬核算沒說清楚。而且 “同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一帳戶核算和管理”，這里的“帳戶”應(yīng)是指會(huì)計(jì)賬戶。如果聯(lián)系上下文理解，“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算”，又似乎是要求單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算。

2015年，鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，鐵路基本建設(shè)會(huì)計(jì)與運(yùn)營會(huì)計(jì)合二為一，為此，《中國鐵路總公司關(guān)于國鐵基建項(xiàng)目執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的通知》（鐵總財(cái)〔2015〕40號(hào))規(guī)定：“適應(yīng)鐵路現(xiàn)行基建管理模式，基建項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行財(cái)政部及鐵路總公司財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，按項(xiàng)目單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，根據(jù)項(xiàng)目管理的實(shí)際情況，小型基建項(xiàng)目可以開設(shè)一個(gè)銀行賬戶，在一個(gè)賬套內(nèi)按項(xiàng)目名稱明細(xì)核算。”鐵總財(cái)〔2015〕40號(hào)文件的表述沒有歧義，基本建設(shè)總體上要求按建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置賬套單獨(dú)核算，如果是小型基建項(xiàng)目，則可“在一個(gè)賬套內(nèi)按項(xiàng)目名稱明細(xì)核算”。

財(cái)政部2016年4月26日發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）規(guī)定，“按項(xiàng)目單獨(dú)核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表”。《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》沒有提單獨(dú)建賬，只提了單獨(dú)核算，但其后又說要“按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表”。如果是通過按項(xiàng)目設(shè)置專門的明細(xì)科目來單獨(dú)核算，其核算情況本身就在單位的一套賬內(nèi)，沒有必要再提此要求，聯(lián)系上下文理解，似乎還是要求按項(xiàng)目分賬套核算。

1.2 解決問題的思路和方法

會(huì)計(jì)核算既要滿足管理的需要，又要考慮成本效益原則，考慮現(xiàn)實(shí)可操作性。

政府對(duì)其投資建設(shè)的項(xiàng)目需要監(jiān)管，要求?？顚Ｓ?，為此要求單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。其實(shí)，在會(huì)計(jì)上要求實(shí)行單獨(dú)核算的情況還比較多，比如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本按品種核算、按工序核算、按班組核算，企業(yè)按部門核算盈虧，政府撥付的研究經(jīng)費(fèi)要求企業(yè)單獨(dú)核算，等等。

實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算的方法一般有兩種。一種是全封閉方法，即單獨(dú)設(shè)立賬套核算，這種方法就單獨(dú)核算的效果來說是最理想的，因?yàn)樗械臅?huì)計(jì)資料是單獨(dú)的，但其缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算工作量大。第二種方法是在總賬下面按建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬核算，這種方法不僅在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿上能夠單獨(dú)反映需要核算的項(xiàng)目，而且可以通過專用的明細(xì)科目來編制該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)報(bào)表。第二種方法與第一種方法相比，優(yōu)點(diǎn)是一個(gè)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在一個(gè)會(huì)計(jì)賬套中核算，可以大大減輕核算工作量，缺點(diǎn)是不能單獨(dú)對(duì)外移交該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)資料。可以根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理上的需要選擇會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)需要建設(shè)單位向接收資產(chǎn)的單位移交會(huì)計(jì)資料的建設(shè)項(xiàng)目（如代建項(xiàng)目），采用方法一，按建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立賬套核算；對(duì)不需要對(duì)外移交會(huì)計(jì)資料的建設(shè)項(xiàng)目，采用方法二,在總賬下面按建設(shè)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬核算。

采用方法二核算，具體可如下操作：

1）銀行存款核算。為實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金?？顚Ｓ茫唇ㄔO(shè)項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶,在“銀行存款”科目下按建設(shè)項(xiàng)目及所在銀行設(shè)立明細(xì)科目核算。

2）在建工程核算。在“在建工程”科目下按建設(shè)項(xiàng)目及主要支出項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)科目，歸集某一建設(shè)項(xiàng)目的建造成本，建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的直接支出，直接列入該項(xiàng)目的明細(xì)科目；建設(shè)項(xiàng)目之間或建設(shè)項(xiàng)目與其他業(yè)務(wù)共同發(fā)生的難以直接分割的支出，采取一定的分?jǐn)偡椒?將所分?jǐn)偟馁M(fèi)用列入該項(xiàng)目的明細(xì)科目，分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

3）債權(quán)債務(wù)核算。在“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)債務(wù)科目下,按建設(shè)項(xiàng)目及收款 （付款）單位設(shè)立明細(xì)科目，按相關(guān)資料核算建設(shè)項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)。對(duì)發(fā)生共性費(fèi)用而形成的債務(wù)，在將共性費(fèi)用分?jǐn)偟礁鹘ㄔO(shè)項(xiàng)目的同時(shí),將所分?jǐn)偟馁M(fèi)用對(duì)應(yīng)的債務(wù)列入到相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目。

4）所有者權(quán)益及其他的核算。在涉及所有者權(quán)益及其他的業(yè)務(wù)的一級(jí)會(huì)計(jì)科目下，按建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立明細(xì)科目核算。

上述核算方法，既貫徹了建設(shè)資金專款專用的要求（每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都設(shè)立了銀行專戶），又能單獨(dú)核算出各建設(shè)項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和建造成本，還可以根據(jù)各建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)科目，為各建設(shè)項(xiàng)目編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，并且，企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在一個(gè)會(huì)計(jì)賬套中核算和反映,企業(yè)總體會(huì)計(jì)報(bào)表可根據(jù)會(huì)計(jì)科目編制，或匯總各建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)報(bào)表編制，大大減輕了核算和報(bào)表編制工作量，并滿足了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的要求。

1.3 相關(guān)建議

鑒于在基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，長(zhǎng)期存在按建設(shè)項(xiàng)目分別設(shè)置會(huì)計(jì)賬套核算的規(guī)定和做法，而《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）對(duì)此只提了單獨(dú)核算的要求，沒有再提單獨(dú)設(shè)賬，建議財(cái)政部在發(fā)布有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理解釋時(shí)明確“單獨(dú)核算”的含義和要求。建議基本建設(shè)是按項(xiàng)目分賬套核算還是分科目核算，由企業(yè)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)和具體情況自行選擇。

2 建設(shè)單位的運(yùn)營資金能否用于基本建設(shè)

2.1 問題的提出

昌九城際鐵路股份有限公司承擔(dān)的一個(gè)鐵路建設(shè)項(xiàng)目，2016年安排的投資計(jì)劃都是權(quán)益性資金，沒有安排銀行貸款。而股東的權(quán)益性資金有一個(gè)籌措過程，有時(shí)在時(shí)間節(jié)點(diǎn)上難以滿足工程施工需要。擬用公司的運(yùn)營資金墊付建設(shè)之急需，待股東的權(quán)益性資金到位后予以歸還，詢問有關(guān)人員，答復(fù)企業(yè)的運(yùn)營資金不能墊付建設(shè)資金。欲用銀行貸款解決，又苦于投資計(jì)劃沒有安排銀行貸款，無奈之下只能暫延后支付工程款。

現(xiàn)行文件中只有關(guān)于建設(shè)資金必須?？顚Ｓ?、優(yōu)先使用財(cái)政性資金、建設(shè)資金撥款“五不超”等規(guī)定，沒有不能將企業(yè)的運(yùn)營資金用于基本建設(shè)的規(guī)定。但曾經(jīng)有一個(gè)企業(yè)因?qū)⑦\(yùn)營資金墊付了建設(shè)資金，而受到審計(jì)通報(bào)處理。

企業(yè)運(yùn)營資金不能墊付建設(shè)資金的觀點(diǎn)是一種誤解，這種誤解來自以下幾個(gè)方面：

首先來自對(duì)建設(shè)資金必須?？顚Ｓ玫恼`解。應(yīng)充分肯定，?？顚Ｓ檬菍?duì)建設(shè)資金使用的基本要求。但企業(yè)在建設(shè)資金一時(shí)供應(yīng)不上的時(shí)候，用運(yùn)營資金墊付是一種臨時(shí)的應(yīng)急措施，目的是滿足建設(shè)的需要，不屬于建設(shè)資金?？顚Ｓ脝栴}，因?yàn)椋瑝|付的資金還是用在建設(shè)項(xiàng)目上，沒有挪作它用。

其次來自對(duì)投資計(jì)劃管理的誤解，認(rèn)為投資計(jì)劃沒有安排使用企業(yè)自有資金，所以不能將運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金。投資計(jì)劃對(duì)資金款源上的安排，是明確出資主體和籌資渠道，目的是保證建設(shè)資金及時(shí)到位。而上文已說過,企業(yè)在建設(shè)資金一時(shí)供應(yīng)不上的時(shí)候，用運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金，目的是解決建設(shè)資金到位的問題，待建設(shè)資金到位后，企業(yè)再將建設(shè)資金歸還給運(yùn)營，投資計(jì)劃關(guān)于資金的安排沒有受到任何影響。

這種誤解還來自對(duì)投資規(guī)模的控制，認(rèn)為企業(yè)用運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金將沖擊國家的投資規(guī)模。事實(shí)上，企業(yè)將運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金，還是用在原有的建設(shè)項(xiàng)目上，沒有新增投資項(xiàng)目和擴(kuò)大投資規(guī)模，不存在沖擊國家投資規(guī)模的問題。

2.2 現(xiàn)實(shí)的需要

2.2.1 用建設(shè)單位的運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金是基本建設(shè)過程中的應(yīng)急需要

這種應(yīng)急需要表現(xiàn)在建設(shè)資金難以及時(shí)到位的情況下，如果不允許企業(yè)用運(yùn)營資金予以墊付，將影響建設(shè)進(jìn)度和施工單位的穩(wěn)定。筆者以為，不僅應(yīng)允許在權(quán)益性資金難以到位的情況下，企業(yè)用自有資金墊付建設(shè)資金，也應(yīng)允許企業(yè)在投資計(jì)劃安排的銀行貸款難以到位的情況下,用自有資金墊付建設(shè)資金，以保證建設(shè)工程的有序推進(jìn)。

2.2.2 將企業(yè)的自有資金用于基本建設(shè)，是減少建設(shè)項(xiàng)目債務(wù)性資金、降低建設(shè)成本的需要

基本建設(shè)資金來源主要為權(quán)益性資金和債務(wù)性資金。權(quán)益性資金是國家或股東的投資，股東的投資，既有自有資金，也有債務(wù)性資金。而投資計(jì)劃中的債務(wù)性資金（銀行貸款、企業(yè)債券等），實(shí)際也是由作為建設(shè)單位的企業(yè)來籌措的，其資金成本最終由企業(yè)承擔(dān)。如果只允許股東用自有資金來投資建設(shè)項(xiàng)目，而不允許建設(shè)單位用自有資金來減少建設(shè)項(xiàng)目的債務(wù)性資金，在理論上難以理解，現(xiàn)實(shí)中也不利于降低建設(shè)成本。

2.2.3 將企業(yè)自有資金用于基本建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)投資主體多元化、加快推進(jìn)鐵路建設(shè)和國家建設(shè)的需要

鐵路建設(shè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有拉動(dòng)效應(yīng)和推進(jìn)作用。實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略和全面建成小康社會(huì)目標(biāo)，需要加快推進(jìn)鐵路建設(shè)。按照《中長(zhǎng)期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》（發(fā)改基礎(chǔ)〔2016〕1536號(hào))提出“八縱八橫”鐵路網(wǎng)建設(shè)的宏偉藍(lán)圖，鐵路“十三五”規(guī)劃要增加鐵路營業(yè)里程3萬km，“十三五”期間鐵路基本建設(shè)投資規(guī)模將達(dá)到3萬億元，鐵路建設(shè)急需大量資金?！秶鴦?wù)院關(guān)于改革鐵路投融資體制加快推進(jìn)鐵路建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕33號(hào))提出，實(shí)行鐵路投融資體制改革，多方式多渠道籌集鐵路建設(shè)資金?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)籌集資金用于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)遵守國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃、自有資本比例及其他規(guī)定”。作為建設(shè)單位的企業(yè)，在運(yùn)營資金充裕的情況下，可以用其自有資金作為建設(shè)資金的一個(gè)來源，以盤活自有資金、降低建設(shè)成本，促進(jìn)基本建設(shè)投資來源的多元化，但必須符合“國家產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃、自有資本比例及其他規(guī)定”。

2.3 相關(guān)建議

1）鑒于目前規(guī)章制度沒有規(guī)定，而實(shí)務(wù)中卻不允許建設(shè)單位用運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金，建議國家財(cái)政部門、鐵路財(cái)務(wù)主管部門出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確建設(shè)單位在何種情況下可以用運(yùn)營資金墊付建設(shè)資金，使現(xiàn)實(shí)操作有據(jù)可依、依法規(guī)范。

2）建議國家財(cái)政部門、鐵路財(cái)務(wù)主管部門出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確建設(shè)單位可以用其富余的運(yùn)營資金用于建設(shè)項(xiàng)目，以減少建設(shè)項(xiàng)目的銀行貸款。

3 營改增后新的基本建設(shè)項(xiàng)目可否取消甲供料

3.1 問題的提出

甲供料是指在基本建設(shè)過程中，建設(shè)單位將建設(shè)所需的部分材料自行采購，并交由施工單位施工使用。鐵路基本建設(shè)的甲供料，在2012年以前納入了概算和驗(yàn)工計(jì)價(jià)，只不過建設(shè)單位采購后，將所支付的材料價(jià)款從施工單位工程結(jié)算款中扣除，此時(shí)的甲供料實(shí)際上是一種材料代購行為；2012年以后，建設(shè)單位將甲供料從概算中分離出來，不納入招標(biāo)和施工總價(jià)承包合同，自己核算甲供料的采購成本，并將其計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目的建造成本中。

考察實(shí)行甲供料的目的，不外有二，一是確保材料質(zhì)量 （建設(shè)單位認(rèn)為這些材料由自己采購，其質(zhì)量才有更好的保證），二是降低建設(shè)成本。在實(shí)施全面營改增以前，建筑業(yè)交納營業(yè)稅，如果這些材料由施工單位采購，建設(shè)單位要承擔(dān)這部分材料的營業(yè)稅，改為甲供料后,因甲供料不計(jì)入施工單位工程結(jié)算款，建設(shè)單位可減少由此多交的營業(yè)稅。特別是2014年鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營改增后，鐵路建設(shè)單位實(shí)行甲供料，不但可少承擔(dān)營業(yè)稅，而且可抵扣甲供料所帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，少交增值稅，并降低建設(shè)成本。

從2016年5月1日起，國家全面實(shí)施營改增，建筑業(yè)由交納營業(yè)稅改為交納增值稅。營改增后，新的基本建設(shè)是否還有必要實(shí)行甲供料？

3.2 問題分析

營改增后，新的基本建設(shè)項(xiàng)目已無必要實(shí)行甲供料。

3.2.1 實(shí)行甲供料不能再為建設(shè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益上的好處

營改增后，無論是否實(shí)行甲供料，建設(shè)單位的建造成本都是一樣的,甲供料不能再為建設(shè)單位帶來減稅效應(yīng)。舉例說明如下：

某鐵路建設(shè)工程不含增值稅的概算為100億元,假設(shè)其中可用作甲供料的部分為10億元，施工單位采用一般計(jì)稅方法。假如這10億元材料全部由建設(shè)單位甲供，建設(shè)單位的工程投資為111.6億元[（100-10）×（1+11%）+10×（1+17%）=111.6]，其中，在建工程支出100億元，進(jìn)項(xiàng)稅額11.6億元。如果10億元材料不實(shí)行甲供，而由施工單位自購，建設(shè)單位的工程投資為111億元 [100×（1+11%）=111]，其中，在建工程支出100億元，進(jìn)項(xiàng)稅額11億元。由此可見，實(shí)行甲供料與不實(shí)行甲供料，建設(shè)單位的在建工程支出都是100億元?？赡苡腥藭?huì)說,實(shí)行甲供料比不實(shí)行甲供料，建設(shè)單位可多取得進(jìn)項(xiàng)稅額0.6億元，可少交增值稅0.6億元。但要知道，建設(shè)單位為此多支付了工程款0.6億元 （不實(shí)行甲供，建設(shè)單位只需支付工程款111億元，而實(shí)行甲供，要支付工程款111.6億元），收支相抵后是平衡的，建設(shè)單位沒有額外獲得經(jīng)濟(jì)利益。

3.2.2 實(shí)行甲供料不利于促進(jìn)施工單位采用一般計(jì)稅方法

按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），一般納稅人的施工單位以清包工方式以及為甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。據(jù)有關(guān)解釋，只要建設(shè)單位提供了甲供料，哪怕是很少的甲供料，都屬于甲供工程。

施工單位選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，將為建設(shè)單位增加3.67倍的進(jìn)項(xiàng)稅額(11%／3%），建設(shè)單位減少的稅負(fù)不可同日而語。營改增后，實(shí)行甲供料本身不能為建設(shè)單位帶來任何經(jīng)濟(jì)利益上的好處，而且，實(shí)行甲供料將使施工單位可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，建設(shè)單位利益將大受損失。

3.2.3 不實(shí)行甲供料同樣能夠依法保證工程質(zhì)量

有種觀點(diǎn)認(rèn)為，鐵路建設(shè)項(xiàng)目對(duì)鋼軌、道岔、支架、防水材料等只有實(shí)行甲供料才能保證材料質(zhì)量，以此保證建設(shè)工程質(zhì)量。這種觀點(diǎn)本身就存在邏輯錯(cuò)誤，如果只有建設(shè)單位采購的材料才能保證質(zhì)量，施工單位自行采購的材料難以保證質(zhì)量，那應(yīng)該所有工程建設(shè)的材料都由建設(shè)單位采購。而工程施工大量使用鋼材、水泥，橋梁建造使用專門材料，這些材料都由施工單位自購，難道這些材料對(duì)工程質(zhì)量就不具有重大影響嗎？難道建設(shè)單位對(duì)施工單位采購這些材料就可以放心了嗎？日常工作中，建設(shè)單位對(duì)施工單位自購的材料，同樣需要進(jìn)行采購把關(guān)和質(zhì)量監(jiān)管。況且，確保材料質(zhì)量和工程質(zhì)量安全，是施工單位的合同義務(wù)和法律責(zé)任。建設(shè)單位不能代替施工單位履行這種責(zé)任，可以通過合同，約定施工單位使用什么樣的材料，加強(qiáng)招標(biāo)監(jiān)管和材料驗(yàn)收監(jiān)管，督促監(jiān)理單位加強(qiáng)日常驗(yàn)收把關(guān)，發(fā)現(xiàn)苗頭性問題及時(shí)糾正，出現(xiàn)質(zhì)量問題按合同依法追究施工單位、監(jiān)理單位的責(zé)任。

3.3 相關(guān)建議

建議全面實(shí)施營改增后，建設(shè)單位對(duì)新的基本建設(shè)項(xiàng)目不實(shí)行甲供料。為此，鐵路基本建設(shè)主管部門需要修改有關(guān)甲供料的規(guī)定。

[1]財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定（財(cái)建〔2002〕394號(hào)）[S].2002-09-27

[2]財(cái)政部.關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財(cái)建〔2003〕724號(hào)）[S].2003-12-10

[3]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))[S].2016-03-04

（責(zé)任編輯：魏艷紅）

Discussion on the Problems of Accounting and Financial Management of Railway Infrastructure Construction

HUANG Xiaoxin
（Department of Planning and Finance,Nanchang-Jiujiang inter city railway Limited Company,Deputy director,Nanchang Jiangxi 330002,China）

This paper analyzes three problems of railway infrastructure construction which are accounting,use of funds and Party A-suppied materials management after the change of business tax to value-added tax,and gives three proposals.First,whether the construction is accounted by project set or the details of subjects,up to the construction situation.Second,the construction companies are allowed to use the operating funds in case of the construction funds are not in position,in order to reduce bank loans and the construction cost.Third,after the full implementation of value-added tax,it is no longer necessary to implement Party A-suppied materials management in new construction project,so it should be cancelled.

railway;infrastructure construction;accounting;financial management;construction funds;the change of business tax to value-added tax;Party A-suppied materials

A

1004-9746（2016）05-0012-04

2016-08-30）