張　娟

(山東警察學(xué)院 偵查系，山東 濟(jì)南 250101)

稅改背景下發(fā)票犯罪案件的情報(bào)導(dǎo)偵模式探析

張娟

(山東警察學(xué)院 偵查系，山東 濟(jì)南 250101)

摘要：近年來(lái)，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及非法制售普通發(fā)票犯罪持續(xù)高發(fā)，特別是“營(yíng)改增”稅改政策全面推進(jìn)以來(lái)，誘發(fā)稅收犯罪的因素相應(yīng)增加，發(fā)票犯罪形勢(shì)更為嚴(yán)峻，公安稅偵部門(mén)急需深刻認(rèn)識(shí)形勢(shì)，科學(xué)分析發(fā)票犯罪的新特點(diǎn)，認(rèn)真總結(jié)近年來(lái)打擊涉稅犯罪的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和成果，全面梳理情報(bào)分析研判在案件發(fā)現(xiàn)、線(xiàn)索梳理、犯罪事實(shí)查證、犯罪嫌疑人及犯罪網(wǎng)絡(luò)查證等各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)用方法，探索情報(bào)主導(dǎo)下的發(fā)票犯罪偵查新思路，全面提升預(yù)警和打擊防范能力。

關(guān)鍵詞：發(fā)票犯罪新特點(diǎn)；偵查思路；情報(bào)研判

近幾年，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪與非法制售普通發(fā)票犯罪成為涉稅犯罪的主流犯罪類(lèi)型，根據(jù)公安部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，2012年破案會(huì)戰(zhàn)期間各地共立涉稅犯罪案件3.97萬(wàn)起，其中虛開(kāi)犯罪數(shù)量激增，占涉稅犯罪立案數(shù)的70.1%，非法制售發(fā)票犯罪的立案數(shù)占比達(dá)22.2%。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推行，大要案件頻發(fā)，嚴(yán)重?cái)_亂了發(fā)票管理秩序和稅收征管秩序，給國(guó)家稅款造成巨大損失。2013年公安部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合部署開(kāi)展打擊整治發(fā)票違法犯罪專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)以來(lái)，破獲1億元以上虛開(kāi)案件94起，1億元以上騙稅案件10起，破獲“營(yíng)改增”虛開(kāi)案件34起。

本文討論的發(fā)票犯罪是指：行為主體實(shí)施非法制售、開(kāi)具、取得及持有發(fā)票的行為，妨害國(guó)家發(fā)票管理秩序和稅收征管秩序，情節(jié)嚴(yán)重應(yīng)受刑罰處罰的行為。其犯罪對(duì)象包括專(zhuān)用發(fā)票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)、可用于退稅、抵扣稅款的發(fā)票及普通發(fā)票。本文重點(diǎn)討論現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)生較多的兩大類(lèi)發(fā)票犯罪，即虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票犯罪和非法制售普通發(fā)票犯罪。

一、“營(yíng)改增”背景下發(fā)票犯罪的新特點(diǎn)

(一)虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票犯罪的特點(diǎn)

1.犯罪組織呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)性

虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的犯罪鏈條主要由開(kāi)票公司、銷(xiāo)售團(tuán)伙和受票企業(yè)組成，行為人成立開(kāi)票公司居于核心環(huán)節(jié)，向外輻射若干個(gè)發(fā)票銷(xiāo)售團(tuán)伙，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、群發(fā)短信、街頭廣告等方式發(fā)布信息。受票單位將開(kāi)票信息通過(guò)短信、QQ、MSN等方式發(fā)送給發(fā)票銷(xiāo)售團(tuán)伙，最終到達(dá)核心層。核心層及銷(xiāo)售團(tuán)伙通過(guò)收取開(kāi)票費(fèi)、加價(jià)出售給受票單位獲利。整個(gè)犯罪組織以開(kāi)票方為核心呈網(wǎng)狀向外擴(kuò)散。同時(shí)，各開(kāi)票公司、銷(xiāo)售團(tuán)伙之間通過(guò)發(fā)票掮客即中間人互通信息，聯(lián)系業(yè)務(wù)，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)呈現(xiàn)以開(kāi)票方為重點(diǎn)，相對(duì)獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)。

2.開(kāi)票公司具有隱蔽性

一方面，開(kāi)票公司利用虛假身份信息注冊(cè)成立公司，向稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，非法出售的同時(shí)也對(duì)外虛開(kāi)。從前期試點(diǎn)運(yùn)行情況看，有的“開(kāi)票公司”通過(guò)使用他人身份證甚至殘疾人身份證注冊(cè)運(yùn)輸公司，申請(qǐng)辦理并取得貨運(yùn)行業(yè)一般納稅人資格，有的購(gòu)買(mǎi)或借用他人的空殼公司，申領(lǐng)貨運(yùn)專(zhuān)票對(duì)外開(kāi)具，其運(yùn)輸車(chē)輛往往是即將報(bào)廢的機(jī)動(dòng)車(chē)。另一方面，開(kāi)票方從外地購(gòu)買(mǎi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票按時(shí)申報(bào)抵扣，造成正常經(jīng)營(yíng)的假象。

3.受票企業(yè)的行業(yè)特征較明顯，管理重心遷移

以往，需要發(fā)票的單位主要涉及運(yùn)輸、物流、貿(mào)易等行業(yè)。運(yùn)輸行業(yè)在提供貨物運(yùn)輸服務(wù)后，非法購(gòu)買(mǎi)發(fā)票結(jié)算運(yùn)費(fèi)，其價(jià)格遠(yuǎn)低于從地稅局領(lǐng)取開(kāi)具發(fā)票應(yīng)繳納的稅金；物流行業(yè)在貨物運(yùn)輸中，找不提供發(fā)票的車(chē)隊(duì)進(jìn)行貨物運(yùn)輸，然后購(gòu)買(mǎi)發(fā)票結(jié)算貨款；貿(mào)易公司購(gòu)買(mǎi)發(fā)票計(jì)入費(fèi)用以此少繳納稅款。隨著“營(yíng)改增”的擴(kuò)圍，交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助業(yè)納入增值稅范圍，虛開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票行為會(huì)多發(fā)，管理重心也由地稅部門(mén)向國(guó)稅機(jī)關(guān)遷移。

4.開(kāi)票和抵扣環(huán)節(jié)手段多樣

有的按一定比例收取開(kāi)票費(fèi)對(duì)外虛開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票，有的從外省市購(gòu)買(mǎi)貨運(yùn)專(zhuān)票或成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣或轉(zhuǎn)賣(mài)；有的通過(guò)傳真、短信、互聯(lián)網(wǎng)等渠道獲取開(kāi)票和購(gòu)票信息，操控空殼公司對(duì)外虛開(kāi)，這類(lèi)沒(méi)有提供任何實(shí)際貨運(yùn)服務(wù)的虛開(kāi)行為應(yīng)是打擊的重點(diǎn)。此外，貨運(yùn)企業(yè)在提供真實(shí)貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，將貨運(yùn)專(zhuān)票開(kāi)給指定第三方，或者小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，無(wú)法或不愿通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票，轉(zhuǎn)而通過(guò)其他貨運(yùn)一般納稅人代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票的行為應(yīng)當(dāng)引起重視。

(二)非法制售普通發(fā)票犯罪的特點(diǎn)

1.案件增速快，大要案件突出

自 2000 年以來(lái)，全國(guó)制售假發(fā)票案件數(shù)量年均遞增 27.66%，案件數(shù)量占全部涉稅犯罪案件的比重，也從 2000 年的 3.12%上升到 2012 年的 22.2%。大要案件逐年增多，一次繳獲數(shù)百萬(wàn)份發(fā)票的案件屢見(jiàn)不鮮。僅2013年打擊發(fā)票犯罪專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)期間，公安機(jī)關(guān)繳獲假發(fā)票4100余萬(wàn)份，繳獲假發(fā)票超過(guò)100萬(wàn)份以上的案件8起，打掉大型印制窩點(diǎn)19個(gè)。

2.犯罪對(duì)象種類(lèi)齊全，緊跟市場(chǎng)熱點(diǎn)，與伴生犯罪的關(guān)聯(lián)更緊密

近年來(lái)，公安機(jī)關(guān)繳獲的假發(fā)票逐漸從餐飲、服務(wù)業(yè)定額發(fā)票，擴(kuò)展到運(yùn)輸、零售、建筑安裝等十幾個(gè)行業(yè)的各類(lèi)假發(fā)票。部分行業(yè)使用假發(fā)票問(wèn)題十分突出，伴生犯罪類(lèi)型多樣。一是不法企業(yè)大量購(gòu)買(mǎi)使用假發(fā)票，通過(guò)虛列成本、隱瞞收入逃避繳納稅款，其中，餐飲服務(wù)、商業(yè)零售行業(yè)使用假發(fā)票的數(shù)量最多，建筑安裝、交通運(yùn)輸行業(yè)的假發(fā)票開(kāi)具金額巨大，造成的稅款流失也最為嚴(yán)重。二是利用假發(fā)票實(shí)施其他犯罪的行為多發(fā)。一些單位和個(gè)人利用假發(fā)票實(shí)施挪用、侵占資金；部分行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位在基建施工、招標(biāo)采購(gòu)或勞務(wù)咨詢(xún)等活動(dòng)中，利用假發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)變現(xiàn)、濫發(fā)獎(jiǎng)金甚至貪污、挪用公款；近年來(lái)，以詐騙新農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)金為目的，偽造虛假的醫(yī)療合作發(fā)票、醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院專(zhuān)用收據(jù)的案件增加。

3.犯罪鏈條產(chǎn)業(yè)化，地域特征明顯化，成員結(jié)構(gòu)族群化

一是犯罪鏈條清晰，地域特征明顯。假發(fā)票犯罪鏈條主要由印制、銷(xiāo)售二大環(huán)節(jié)組成，印制包括采購(gòu)、制版、印刷、裁剪等多個(gè)環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售包括區(qū)域代理、城市批發(fā)商、終端銷(xiāo)售商以及數(shù)量龐大的跑單人員等多個(gè)層級(jí)，各環(huán)節(jié)分居不同地域，通過(guò)人員和信息關(guān)聯(lián)形成了地域特征明顯的產(chǎn)業(yè)鏈條。假發(fā)票制造源頭的地域特性明顯，高危地區(qū)和高危人群相對(duì)集中。近年來(lái)，大型假發(fā)票制造窩點(diǎn)主要集中在河南、安徽、浙江和廣東等省的部分地區(qū)，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)則遍布全國(guó)各城市，其制造、銷(xiāo)售的空間距離逐漸拉大，一起案件往往涉及數(shù)省乃至十幾省。

二是各環(huán)節(jié)不同層級(jí)的運(yùn)作方式緊密聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立。當(dāng)前，制售假發(fā)票犯罪團(tuán)伙大多擁有固定的銷(xiāo)售渠道，可隨時(shí)按市場(chǎng)需求通過(guò)所掌握的非法印制窩點(diǎn)組織大批量生產(chǎn)。以大中城市需求為主，形成跨區(qū)域下單，按需印制，定向定量供應(yīng)的產(chǎn)銷(xiāo)模式。

三是人員結(jié)構(gòu)呈金字塔分布，族群特征明顯。第一層制假源頭為假發(fā)票制造工廠(chǎng)；第二層的區(qū)域代理商，掌控訂購(gòu)環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)組織貨源，向下游批發(fā)商批發(fā)送貨，發(fā)票進(jìn)出數(shù)量巨大；第三層為批發(fā)商，規(guī)模不等，掌握供需客戶(hù)資源，一般通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)短信、小廣告等形式招攬生意。該層面多涉及辦理假印章、假證件等其他違法犯罪行為；第四層為零售及跑單人員，數(shù)量眾多，多依附于較大的販票團(tuán)伙，主要集中在車(chē)站、地鐵、商場(chǎng)、市場(chǎng)等交通要道和繁華地帶，一般在街頭兜售發(fā)票或?qū)ｉT(mén)從事送票交易。制售假發(fā)票犯罪團(tuán)伙以家族、地域?yàn)榧~帶，內(nèi)部分工明確，跨省流竄作案明顯增多。

四是犯罪網(wǎng)絡(luò)輻射蔓延加速。伴隨犯罪團(tuán)伙跨省流動(dòng)作案的增多，制售假發(fā)票犯罪出現(xiàn)全國(guó)蔓延的態(tài)勢(shì)。近年來(lái)，黑龍江、湖南、海南、甘肅等省也陸續(xù)發(fā)生了多起浙江、廣東籍人員與當(dāng)?shù)夭环ǚ肿咏Y(jié)伙作案的大要案件。

4.犯罪手段呈現(xiàn)新的特點(diǎn)

一是套用真實(shí)發(fā)票信息偽造的“克隆”發(fā)票逐步成為了此類(lèi)犯罪新的熱點(diǎn)。據(jù)廣州市國(guó)稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，近兩年來(lái)，查獲的假票中有約九成為克隆真票的假票。這種套用真實(shí)發(fā)票代碼、號(hào)碼、銷(xiāo)方稅務(wù)登記號(hào)等信息進(jìn)行復(fù)制的“克隆”發(fā)票通過(guò)“12366”納稅服務(wù)網(wǎng)站驗(yàn)證時(shí)不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，易于獲取“客戶(hù)”信任，其銷(xiāo)售渠道得以迅速擴(kuò)張。

二是“開(kāi)票公司”騙購(gòu)發(fā)票，對(duì)外虛開(kāi)、出售。與虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票類(lèi)似，一種方式是利用虛假身份批量注冊(cè)公司，從稅務(wù)機(jī)關(guān)騙購(gòu)正規(guī)發(fā)票后非法出售發(fā)票，或者在銷(xiāo)貨方與購(gòu)貨方?jīng)]有開(kāi)展實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下，為客戶(hù)代開(kāi)、虛開(kāi)普通發(fā)票；另一方式則通過(guò)購(gòu)買(mǎi)空白普通機(jī)打假發(fā)票，根據(jù)客戶(hù)或下線(xiàn)的需求，非法制作虛假的普通機(jī)打發(fā)票對(duì)外銷(xiāo)售。

三是制假手段更加專(zhuān)業(yè)。制假團(tuán)伙在制假設(shè)備、制版工藝上比以往有明顯的提高。利用電腦等數(shù)碼設(shè)備對(duì)照真發(fā)票設(shè)計(jì)出假發(fā)票模版，而后用專(zhuān)業(yè)工藝進(jìn)行印刷，仿真度極高，發(fā)票紙張和水印的制作上具備了一定的技術(shù)水準(zhǔn)，僅憑肉眼很難辨別。

四是交易方式隱蔽，反偵查能力強(qiáng)。團(tuán)伙成員實(shí)行單線(xiàn)聯(lián)系，手機(jī)號(hào)碼定期更換，互不交叉；采取貨運(yùn)、長(zhǎng)途汽車(chē)捎運(yùn)、快遞郵遞或臨時(shí)雇傭無(wú)關(guān)人員送貨；交易中安排專(zhuān)人秘密監(jiān)控送貨、交易等過(guò)程，對(duì)公安機(jī)關(guān)實(shí)施“反跟蹤”；交易后主要通過(guò)銀行匯款或網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬結(jié)算，所用銀行卡也多是利用無(wú)關(guān)人員的身份證辦理。信息傳遞方式隱蔽，針對(duì)性強(qiáng)，行為人通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、傳真、手機(jī)群發(fā)器、論壇等方式散發(fā)并傳遞假發(fā)票信息，事后立即刪除以銷(xiāo)毀犯罪證據(jù)。

二、發(fā)票犯罪的發(fā)展趨勢(shì)

(一)交通運(yùn)輸業(yè)及貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)虛開(kāi)、代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票將高發(fā)

誘發(fā)虛開(kāi)犯罪的因素短期內(nèi)仍較集中。提供交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人成本中占比40%左右的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法抵扣，占直接成本50%的油費(fèi)往往取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票受限制，特別是跨省運(yùn)輸車(chē)輛產(chǎn)生的加油費(fèi)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等原因?qū)е挛锪鞒杀旧仙纫蛩兀瑫?huì)誘發(fā)虛開(kāi)、代開(kāi)、買(mǎi)賣(mài)貨運(yùn)專(zhuān)票進(jìn)行套利的違法行為。

(二)針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、非法買(mǎi)賣(mài)犯罪將上升

交通運(yùn)輸服務(wù)納入增值稅征收范圍，貨運(yùn)企業(yè)的成品油發(fā)票可以抵扣，虛開(kāi)、非法買(mǎi)賣(mài)此類(lèi)專(zhuān)用發(fā)票的犯罪會(huì)上升。此外，納入抵扣的專(zhuān)用發(fā)票如提供維修服務(wù)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售的購(gòu)車(chē)進(jìn)項(xiàng)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票等也會(huì)成為虛開(kāi)目標(biāo)。再者，利用增值稅稅控系統(tǒng)僅對(duì)發(fā)票信息的數(shù)字部分進(jìn)行識(shí)別比對(duì)的限制，將不能抵扣項(xiàng)目如非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等虛開(kāi)成可抵扣項(xiàng)目的行為可能出現(xiàn)，特別應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的納稅人。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票潛藏風(fēng)險(xiǎn)

貨物運(yùn)輸小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)票需提供稅務(wù)登記證、貨物運(yùn)輸合同、車(chē)輛道路運(yùn)輸證等資料，小規(guī)模納稅人在未提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，可能通過(guò)提供虛假資料騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)際運(yùn)輸能力的核查進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

(四)假發(fā)票犯罪將會(huì)反彈

近幾年，公安部發(fā)動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)、破案會(huì)戰(zhàn)和集群戰(zhàn)役在全國(guó)進(jìn)行了打擊假發(fā)票犯罪的集中行動(dòng)，有效遏制了假發(fā)票犯罪的高發(fā)態(tài)勢(shì)。2014年，隨著鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，非法制售普通發(fā)票的犯罪空間縮小，犯罪類(lèi)型由非法制售普通發(fā)票向虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)型，監(jiān)管重心由地稅機(jī)關(guān)向國(guó)稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移，但是，由于假發(fā)票需求依然旺盛，與伴生犯罪的關(guān)聯(lián)因素?zé)o法消除，誘發(fā)犯罪的因素仍然存在，一旦放松對(duì)買(mǎi)方市場(chǎng)的控制，針對(duì)普通發(fā)票的非法制售及虛開(kāi)犯罪仍將反彈。

三、虛開(kāi)案件的偵查思路及要點(diǎn)

(一)拓寬案件發(fā)現(xiàn)途徑

1.異?，F(xiàn)象分析發(fā)現(xiàn)。一是發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具異常，“買(mǎi)殼”虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè),往往在法定代表人變更后銷(xiāo)售收入快速飆升,申請(qǐng)發(fā)票增量明顯；購(gòu)票后的短時(shí)間內(nèi)集中、大量開(kāi)票，發(fā)票全部被開(kāi)往外省市，開(kāi)具的發(fā)票品名繁雜，發(fā)票作廢異常。二是經(jīng)營(yíng)、納稅異常。如貨物發(fā)出地與銷(xiāo)售方的注冊(cè)地不一致，開(kāi)票金額巨大但經(jīng)營(yíng)的貨物并非本地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè), 且都銷(xiāo)往外省市。

2.重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票流向分析發(fā)現(xiàn)。依托警稅協(xié)作機(jī)制，充分運(yùn)用金稅系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)，分析梳理本地區(qū)增值稅專(zhuān)用發(fā)票流向的異常現(xiàn)象，進(jìn)而從源頭發(fā)現(xiàn)、打擊職業(yè)虛開(kāi)團(tuán)伙。虛開(kāi)犯罪具有一定的行業(yè)特征，犯罪分子使用的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票多來(lái)自黃金、成品油、農(nóng)副產(chǎn)品、手機(jī)等行業(yè)，即征即退型主要存在于黃金、白銀等貴金屬行業(yè)，稅收優(yōu)惠型主要存在于農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)。

3.高危人群分析發(fā)現(xiàn)。依托公安“大情報(bào)平臺(tái)”和稅務(wù)“金稅工程”系統(tǒng)，重點(diǎn)關(guān)注成品油、煤炭、貨物運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，匯總有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、貨物運(yùn)輸代理企業(yè)的基礎(chǔ)信息、申報(bào)資料、專(zhuān)用發(fā)票抵扣開(kāi)具等相關(guān)數(shù)據(jù)，探索建立“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)專(zhuān)用數(shù)據(jù)庫(kù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的稅費(fèi)、資金往來(lái)異常信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況異常、可能存在虛開(kāi)發(fā)票行為的重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展拉網(wǎng)式排查；匯總走逃企業(yè)信息(即頻繁注冊(cè)，短期開(kāi)票后馬上注銷(xiāo)的企業(yè))、故意接受虛開(kāi)或抵扣稅款的企業(yè)信息、曾因虛開(kāi)發(fā)票受到打擊處理的人員信息、異地發(fā)票協(xié)查涉及的企業(yè)信息、公安機(jī)關(guān)掌握的中間人信息建立“黑名單”，對(duì)嫌疑人的手機(jī)短信、通話(huà)信息、關(guān)聯(lián)賬戶(hù)、物流信息、行動(dòng)軌跡等與“黑名單”數(shù)據(jù)比對(duì)，鎖定嫌疑目標(biāo)。

4.案件協(xié)查發(fā)現(xiàn)。受票企業(yè)的虛開(kāi)發(fā)票來(lái)源眾多，但涉案的多個(gè)開(kāi)票企業(yè)往往具有同一個(gè)實(shí)際控制人或相同開(kāi)票員，協(xié)查異地受票企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，結(jié)合主要人員的關(guān)聯(lián)分析，往往能發(fā)現(xiàn)其他的虛開(kāi)線(xiàn)索。

5.辦理其他案件發(fā)現(xiàn)。以虛開(kāi)的發(fā)票或假發(fā)票入賬逃避繳納稅款或騙取出口退稅是逃稅和騙稅的新手段，逃稅主體多是虛開(kāi)的受票方，辦理逃稅、騙稅及假發(fā)票犯罪案件時(shí)，以逃稅調(diào)查為切入點(diǎn)，調(diào)查虛開(kāi)的發(fā)票或假發(fā)票的來(lái)源，可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)線(xiàn)索。

(二)虛開(kāi)案件的基本偵查思路

偵辦虛開(kāi)案件的基本思路是“由信息到人，由人到案，再由案到人”。所謂“信息”包括異常信息(經(jīng)營(yíng)、納稅、開(kāi)票、賬目異常)、協(xié)查信息、重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票流向信息和高危人員信息。通過(guò)信息篩選碰撞發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)犯罪嫌疑人，圍繞嫌疑人全面取證，深挖犯罪網(wǎng)絡(luò)，發(fā)現(xiàn)涉及受票單位、中間人的犯罪線(xiàn)索，實(shí)現(xiàn)由面到點(diǎn)聚焦重點(diǎn)犯罪嫌疑人，再由點(diǎn)到面清查全部犯罪網(wǎng)絡(luò)，全面深入打擊虛開(kāi)犯罪。

(三)明確查證重點(diǎn)，創(chuàng)新查證方法

虛開(kāi)案件的查證重點(diǎn)一是查明涉嫌開(kāi)票方與受票方之間是否存在真實(shí)的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系, 是認(rèn)定虛開(kāi)犯罪事實(shí)是否存在的關(guān)鍵。二是摸清犯罪團(tuán)伙，厘清犯罪網(wǎng)絡(luò)，核實(shí)犯罪嫌疑人身份，及時(shí)抓捕。

1.資金流、票流、物流比對(duì)查證虛開(kāi)事實(shí)。首先, 審查企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票, 對(duì)比經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、生產(chǎn)能力等是否與發(fā)票所顯示的業(yè)務(wù)相符, 對(duì)于超范圍、超規(guī)模的大額交易, 可初步認(rèn)定存在虛開(kāi)行為。其次, 核對(duì)發(fā)票與有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)記錄。調(diào)取相關(guān)賬簿、計(jì)稅憑證,審查進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票、材料入庫(kù)單或驗(yàn)收單、付款憑證、材料運(yùn)費(fèi)發(fā)票等核實(shí)購(gòu)進(jìn)原材料的情況;審查成品出庫(kù)單、提貨單、托運(yùn)單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、成品庫(kù)產(chǎn)品發(fā)出明細(xì)賬及銷(xiāo)貨合同等核實(shí)產(chǎn)品出廠(chǎng)的情況, 注意發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票不符的情況,初步證實(shí)虛開(kāi)行為。第三,核實(shí)發(fā)票與資金流向是否相符。核查銀行賬戶(hù)的存款和付款情況, 注意發(fā)現(xiàn)是否存在與其發(fā)票記錄的購(gòu)銷(xiāo)貨物不符的情況。第四，審查過(guò)橋賬戶(hù)資金流向，查明虛開(kāi)類(lèi)型。許多虛開(kāi)業(yè)務(wù)的空轉(zhuǎn)資金通過(guò)中間賬戶(hù)過(guò)橋后轉(zhuǎn)到受票公司控制的個(gè)人賬戶(hù)上，查證過(guò)橋賬戶(hù)有助于查找中間人、核實(shí)資金流向、查明虛開(kāi)類(lèi)型，如果資金最終經(jīng)由中間人賬戶(hù)流回受票企業(yè), 說(shuō)明是無(wú)貨虛開(kāi), 如果流向?qū)嶋H的原料供應(yīng)方, 說(shuō)明是貨票不一致。

2.身份查證確認(rèn)犯罪嫌疑人。虛開(kāi)犯罪多通過(guò)網(wǎng)銀支付開(kāi)票費(fèi)，結(jié)合銀行資金查詢(xún)，通過(guò)網(wǎng)銀IP地址落地查證，查找開(kāi)票企業(yè)的實(shí)際控制人。通過(guò)銀行調(diào)取重大嫌疑企業(yè)的基本賬戶(hù)網(wǎng)銀交易明細(xì)及 IP地址，梳理嫌疑人的資金鏈條，將吻合的IP地址作為偵查的重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)IP地址進(jìn)行技術(shù)定位，從而確定嫌疑人的落腳點(diǎn)，再通過(guò)其他偵查手段確定嫌疑人的真實(shí)身份，這一查證方法在東營(yíng)公安局偵辦的虛開(kāi)案件中取得了很好的效果。

實(shí)踐中，對(duì)分散各地的受票企業(yè)及中間人開(kāi)展選擇性落地查證是案件推進(jìn)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，可以通過(guò)公安網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)交叉查詢(xún)，結(jié)合稅務(wù)、房產(chǎn)、工商、電信、社保等其他部門(mén)信息資源，獲取相關(guān)涉案公司的單位信息、涉案人員身份信息、車(chē)輛信息、駕駛證信息、個(gè)人社保信息，通過(guò)分析篩選，查清涉案公司的實(shí)際控制人、具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)人及其住所、真實(shí)辦公地址，最終鎖定犯罪嫌疑人。

3.資金流查證發(fā)現(xiàn)犯罪網(wǎng)絡(luò)。一是重點(diǎn)賬戶(hù)查證，除核查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)賬戶(hù)外, 還應(yīng)注意核查有關(guān)主要涉案人員( 廠(chǎng)長(zhǎng)、出納、會(huì)計(jì)、主要業(yè)務(wù)人員等)的個(gè)人賬戶(hù)。資金大額進(jìn)出頻繁、存續(xù)時(shí)間很短、出入資金大體對(duì)等的很可能存在虛開(kāi)行為，應(yīng)圍繞嫌疑賬戶(hù)的相關(guān)單位、人員及其親屬對(duì)其所有銀行開(kāi)戶(hù)、流水進(jìn)行查證，確定案值、發(fā)案時(shí)間段、涉案地域等構(gòu)成要素。二是典型資金跟蹤查證。結(jié)合企業(yè)的行業(yè)屬性、所購(gòu)買(mǎi)或者銷(xiāo)售產(chǎn)品的地域?qū)傩裕瑥恼麄€(gè)資金流中選取幾筆典型資金進(jìn)行跟蹤查證，盡快掌握典型資金的進(jìn)出路徑，對(duì)其上下關(guān)聯(lián)賬戶(hù)展開(kāi)縱向查詢(xún)，充分利用涉案賬戶(hù)的關(guān)聯(lián)信息，如開(kāi)戶(hù)信息、聯(lián)系電話(huà)、地址、綁定的手機(jī)號(hào)碼、案發(fā)期間的網(wǎng)銀明細(xì)、網(wǎng)銀IP等，通過(guò)信息比對(duì)、碰撞發(fā)現(xiàn)相關(guān)中間人及異地犯罪嫌疑人，查繳犯罪資金，深挖犯罪網(wǎng)絡(luò)。

4.發(fā)票流向分析確定犯罪團(tuán)伙。一是建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。梳理本地區(qū)已破虛開(kāi)案件的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票清單，匯總進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)源于黃金、石油、手機(jī)、CPU、食品、農(nóng)副產(chǎn)品、水泥等領(lǐng)域企業(yè)名單，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。二是分析發(fā)票流向，篩選嫌疑企業(yè)。一方面，調(diào)取重點(diǎn)領(lǐng)域公司銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票清單，篩選在短時(shí)間內(nèi)突擊開(kāi)票、開(kāi)票金額大且業(yè)務(wù)持續(xù)時(shí)間短的可疑企業(yè)。另一方面，對(duì)其發(fā)票流向及品名進(jìn)行分析，特別是發(fā)票流向超出了行業(yè)利用可能性的，則可能涉嫌虛開(kāi)。三是關(guān)聯(lián)分析確定團(tuán)伙。對(duì)嫌疑開(kāi)票公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，根據(jù)共同的法定代表人、股東、辦稅員、工商代理人員、所屬經(jīng)濟(jì)園區(qū)、開(kāi)戶(hù)銀行等因素來(lái)確定，分析團(tuán)伙規(guī)模，選取打擊重點(diǎn)。

5.外圍調(diào)查核實(shí)，及時(shí)經(jīng)營(yíng)控制。虛開(kāi)案件偵辦最大難點(diǎn)在于如何在不驚動(dòng)犯罪嫌疑人的情況下查清真實(shí)身份。對(duì)于確定的開(kāi)票公司和團(tuán)伙，調(diào)取工商、稅務(wù)、銀行開(kāi)戶(hù)資料，結(jié)合公安內(nèi)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)一步確認(rèn)涉案公司相關(guān)人員的真實(shí)身份。通過(guò)公安網(wǎng)調(diào)取法定代表人、股東、辦稅員的個(gè)人信息，確認(rèn)是否被犯罪嫌疑人冒用注冊(cè)公司；通過(guò)工商、銀行賬戶(hù)查詢(xún)獲取嫌疑人使用的手機(jī)號(hào)碼，進(jìn)而查清其身份、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)并進(jìn)行落地經(jīng)營(yíng)，待時(shí)機(jī)成熟后集中收網(wǎng)。

6.詢(xún)問(wèn)知情人獲取證據(jù)。詢(xún)問(wèn)法定代表人、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人、部門(mén)主管、技術(shù)人員、倉(cāng)庫(kù)保管人、業(yè)務(wù)員、會(huì)計(jì)、出納人員等知情人, 查明參與虛開(kāi)發(fā)票的人、實(shí)施犯罪的時(shí)間地點(diǎn)、手段方法、虛開(kāi)金額、有何物證、書(shū)證等, 為揭露虛開(kāi)行為收集證據(jù)。

四、假發(fā)票犯罪案件的偵查思路及要點(diǎn)

(一)拓寬假發(fā)票案件的發(fā)現(xiàn)途徑

1.通過(guò)排查發(fā)現(xiàn)。第一，排查開(kāi)出的發(fā)票。重點(diǎn)排查發(fā)票印章模糊不清、行業(yè)類(lèi)別與記載的經(jīng)營(yíng)行為相互矛盾、沒(méi)有經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者私章的發(fā)票，以及從同一單位開(kāi)具的票號(hào)連續(xù)或相近但日期卻相差甚遠(yuǎn)的發(fā)票。第二，收款票據(jù)排查。查看開(kāi)具發(fā)票對(duì)應(yīng)的收款票據(jù)是否齊全，各項(xiàng)收入是否全部入賬，對(duì)缺號(hào)少頁(yè)的票據(jù)重點(diǎn)排查。第三，對(duì)付款單位進(jìn)行核查，看雙方收付款金額、項(xiàng)目等是否一致，如不一致，說(shuō)明存在虛開(kāi)發(fā)票的重大嫌疑。

2.通過(guò)信息研判發(fā)現(xiàn)。一是建立假發(fā)票犯罪重點(diǎn)行業(yè)、高危人群數(shù)據(jù)庫(kù)。充分利用公安內(nèi)網(wǎng)及互聯(lián)網(wǎng)等各類(lèi)信息應(yīng)用平臺(tái)進(jìn)行綜合情報(bào)分析，會(huì)同稅務(wù)部門(mén)對(duì)餐飲、物流等重點(diǎn)行業(yè)摸底排查，層層篩選；分析本地涉及發(fā)票犯罪的高危人群及分布的重點(diǎn)部位，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。二是重點(diǎn)嫌疑人員篩選。通過(guò)警綜平臺(tái)對(duì)出租屋、暫住人口，特別是對(duì)外來(lái)人口較為集中的城郊結(jié)合部流動(dòng)人口進(jìn)行排查，與假發(fā)票犯罪基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行碰撞比對(duì)，從中篩選出重點(diǎn)人員。通過(guò)本地情報(bào)研判應(yīng)用平臺(tái)對(duì)重點(diǎn)人員的活動(dòng)軌跡進(jìn)行分析，尤其對(duì)乘用交通工具、賓館住宿、洗浴場(chǎng)所、網(wǎng)吧活動(dòng)等信息進(jìn)行碰撞分析。對(duì)于往來(lái)次數(shù)頻繁，消費(fèi)層次與身份明顯不符的人員進(jìn)行篩選，列出涉嫌發(fā)票犯罪的重點(diǎn)嫌疑人員。三是做好人員布控。將最終篩選出的嫌疑人員及研判結(jié)果下發(fā)至相關(guān)經(jīng)偵部門(mén)進(jìn)行有效布控，也可利用旅店業(yè)、網(wǎng)吧業(yè)、金融業(yè)報(bào)警系統(tǒng)開(kāi)展布控。

(二)確定“由票到人，由人到案”的基本偵查途徑

“由票到人”是根據(jù)所掌握的假發(fā)票信息查找上游環(huán)節(jié)的犯罪人，梳理犯罪鏈條。對(duì)于終端銷(xiāo)售假發(fā)票的，可運(yùn)用誘惑偵查發(fā)現(xiàn)出售人進(jìn)而摸清其上游環(huán)節(jié)；對(duì)使用假發(fā)票的，可從單位財(cái)務(wù)資料審查入手，順線(xiàn)倒查，排查假發(fā)票來(lái)源。由“人到案”即通過(guò)犯罪鏈條的各環(huán)節(jié)人員梳理犯罪網(wǎng)絡(luò)，查明犯罪手段、數(shù)額，選取重點(diǎn)嫌疑對(duì)象集中抓捕、審訊，固定證據(jù)，擴(kuò)大戰(zhàn)果。

深入摸排犯罪嫌疑人活動(dòng)軌跡，掌握犯罪團(tuán)伙的成員、窩點(diǎn)，全面查證犯罪環(huán)節(jié)及網(wǎng)絡(luò)。從確定犯罪嫌疑人入手(點(diǎn))，厘清非法制售、購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票的犯罪鏈條(線(xiàn))，直至摸清多個(gè)團(tuán)伙交織的犯罪網(wǎng)絡(luò)(面)，這種由“點(diǎn)”及“線(xiàn)”到“面”的偵查思路，可以實(shí)現(xiàn)破一案帶多案，挖窩點(diǎn)打鏈條，切實(shí)鏟除假發(fā)票犯罪根基的打擊效果。

(三)理順“一線(xiàn)”、 “三流”、“兩點(diǎn)”的偵查思路

“一線(xiàn)”即假發(fā)票犯罪鏈條，一般包括非法制造窩點(diǎn)、總代理、二級(jí)批發(fā)商、終端零售到購(gòu)票人的交易鏈條，是指引偵查工作的主線(xiàn)；“三流”即信息流、發(fā)票流和資金流，是偵查取證的重要抓手；“兩點(diǎn)”即犯罪網(wǎng)絡(luò)查證、犯罪嫌疑人查證，是案件偵查的最終目標(biāo)。

具體而言，信息流是所有查證工作的基礎(chǔ)，包含信息發(fā)布和信息交換兩個(gè)環(huán)節(jié)。假發(fā)票的供求信息多通過(guò)街頭小廣告、互聯(lián)網(wǎng)QQ、向企業(yè)負(fù)責(zé)人發(fā)送傳真、群發(fā)短信等方式發(fā)布，具體的交易信息多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電話(huà)、手機(jī)短信等方式進(jìn)行交換。對(duì)信息流的查證可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息查證、通訊信息查證結(jié)合外線(xiàn)跟蹤查證，目的是追查上線(xiàn)供票方，直至非法制造窩點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)由“點(diǎn)”到“線(xiàn)”摸清犯罪鏈條。

發(fā)票流即制造方按照買(mǎi)家要求制作完成并送達(dá)的過(guò)程，主要通過(guò)物流運(yùn)送、郵政快遞或私人攜帶運(yùn)送。對(duì)發(fā)票流的查證應(yīng)以發(fā)票寄送為主線(xiàn)，通過(guò)物流公司、郵政快遞查詢(xún)，核實(shí)發(fā)貨人的貨物進(jìn)出情況，結(jié)合資金賬戶(hù)的進(jìn)出情況，追查其上線(xiàn)代理商和下線(xiàn)的其他購(gòu)票人，實(shí)現(xiàn)由“線(xiàn)”到“面”的擴(kuò)圍，摸清犯罪網(wǎng)絡(luò)，鎖定主要嫌疑人。

實(shí)物傳遞必然伴隨資金的流轉(zhuǎn)，買(mǎi)家主要通過(guò)網(wǎng)銀支付購(gòu)票款項(xiàng)，資金流的查證重點(diǎn)是網(wǎng)銀交易記錄查詢(xún)，獲取確定犯罪數(shù)額的證據(jù)，對(duì)網(wǎng)銀IP地址的落地查證可以有效鎖定嫌疑人落腳點(diǎn)，為抓捕創(chuàng)造條件。

(四)假發(fā)票案件的查證重點(diǎn)及方法

1.犯罪網(wǎng)絡(luò)查證。一是外圍跟蹤查證。對(duì)于比較明確的假發(fā)票犯罪線(xiàn)索，依托社會(huì)防控體系，對(duì)犯罪嫌疑人進(jìn)行外圍跟蹤，摸清其活動(dòng)規(guī)律，查清制造、窩藏、售賣(mài)、居住的地點(diǎn)，為進(jìn)一步收網(wǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是誘惑偵查查證。對(duì)一些在街頭散發(fā)小廣告、兜售假發(fā)票的犯罪嫌疑人，可以利用一些特情耳目，當(dāng)面或電話(huà)接觸犯罪嫌疑人，引其交易，設(shè)法查清非法制售鏈條，鎖定主要犯罪嫌疑人。三是通訊信息排查。將收集到的制售假發(fā)票犯罪嫌疑人電話(huà)號(hào)碼進(jìn)行篩選，排出重大可疑號(hào)碼，分析通話(huà)記錄，獲得有登記姓名或企業(yè)名稱(chēng)的電話(huà)號(hào)碼，調(diào)查犯罪網(wǎng)絡(luò)涉及的人員信息，列出重點(diǎn)嫌疑對(duì)象。四是網(wǎng)絡(luò)信息查證。利用互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎梳理涉票人員QQ群號(hào)、QQ號(hào)和論壇，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，摸清犯罪網(wǎng)絡(luò)。五是快遞信息查詢(xún)。追查嫌疑人使用的快遞公司郵件，掌握假發(fā)票的銷(xiāo)售對(duì)象，查詢(xún)同一寄件人在其他快遞公司的發(fā)貨信息，查明收發(fā)貨人員及數(shù)量，查清其銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)快遞信息查詢(xún)摸清犯罪嫌疑人的物流渠道，有助于查明整個(gè)犯罪網(wǎng)絡(luò)，鎖定涉案人員，確定犯罪數(shù)額。六是財(cái)務(wù)資料審查排查。對(duì)使用假發(fā)票的單位進(jìn)行財(cái)務(wù)資料審查，通過(guò)假發(fā)票排查，逆向查證假發(fā)票來(lái)源，摸清犯罪網(wǎng)絡(luò)。

2.犯罪嫌疑人查證。一是利用搜索引擎，進(jìn)行身份查證。利用互聯(lián)網(wǎng)搜索引擎梳理出有關(guān)“出售發(fā)票”、“代開(kāi)發(fā)票”等信息，注意發(fā)現(xiàn)發(fā)帖人的QQ群號(hào)、QQ號(hào)碼、論壇地址、手機(jī)號(hào)碼等，對(duì)手機(jī)號(hào)碼進(jìn)行檢索，明確嫌疑人身份信息。二是挖掘網(wǎng)絡(luò)信息，依托警綜平臺(tái)，確定活動(dòng)軌跡。偵查人員在隱匿身份與嫌疑人進(jìn)行交流的時(shí)候，要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票犯罪的動(dòng)態(tài)、特點(diǎn)和嫌疑人上網(wǎng)的IP地址；捕捉嫌疑人的體貌特征、周?chē)h(huán)境等圖像信息；掌握嫌疑人販賣(mài)發(fā)票的種類(lèi)、交易方式和活動(dòng)規(guī)律等，將上述信息在警綜平臺(tái)進(jìn)行查詢(xún)比對(duì)，最終確定暫住信息和活動(dòng)軌跡。

3.高危人群分析。假發(fā)票犯罪多是團(tuán)伙作案，分工明確，發(fā)名片、接電話(huà)和送票都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，從送貨人入手，通過(guò)高危人群分析，以本市集中地和有前科的人員為重點(diǎn)，充分運(yùn)用社會(huì)綜合防控信息如外來(lái)人口管理信息、賓館住宿信息、手機(jī)通訊信息、上網(wǎng)信息、銀行卡交易信息、乘用車(chē)輛信息進(jìn)行碰撞比對(duì)，對(duì)高危地區(qū)的娛樂(lè)場(chǎng)所、酒店、洗浴中心、網(wǎng)吧等場(chǎng)所進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)其居住地點(diǎn)、活動(dòng)軌跡。

4.查證中應(yīng)注意的問(wèn)題。一是注意深挖線(xiàn)索，擴(kuò)大戰(zhàn)果。偵查中除了查清假發(fā)票的制售鏈條和交易網(wǎng)絡(luò)，還應(yīng)重視查證假發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)使用環(huán)節(jié)。購(gòu)買(mǎi)并虛開(kāi)假發(fā)票往往成為逃稅、騙稅、貪污、職務(wù)侵占等犯罪的手段，通過(guò)深挖購(gòu)買(mǎi)使用假發(fā)票的線(xiàn)索，發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)普通發(fā)票及其他伴生犯罪的線(xiàn)索，順線(xiàn)追查，擴(kuò)大戰(zhàn)果。二是注意及時(shí)固定電子證據(jù)。假發(fā)票犯罪多利用通訊工具通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)施的特點(diǎn)決定了偵查中收集電子證據(jù)的重要性，然而，電子證據(jù)易于滅失的特點(diǎn)使得快速取證并固定證據(jù)尤為重要。辦案中對(duì)涉案人員的住地進(jìn)行搜查，應(yīng)特別注意扣押上網(wǎng)使用的電腦主機(jī)，對(duì)手機(jī)、電腦中的相關(guān)信息按照辦案規(guī)定進(jìn)行拍照、截屏和光盤(pán)刻錄等方式予以固定。三是規(guī)范運(yùn)用誘惑偵查手段。刑訴法對(duì)技術(shù)偵查手段的規(guī)范是誘惑偵查合法性的基本法律保障，《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》亦做出了相關(guān)規(guī)定，在法律框架內(nèi)用足用好誘惑偵查手段，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：首先，誘惑的初期應(yīng)針對(duì)發(fā)票的交接人適當(dāng)采取跟蹤、秘拍等手段，力爭(zhēng)查明售票人落腳點(diǎn)及身份。其次，應(yīng)注意通話(huà)錄音、技術(shù)偵查聲像證據(jù)的提取、固定。再次，應(yīng)強(qiáng)化證據(jù)意識(shí)，合法運(yùn)用誘惑偵查應(yīng)確保履行了法定程序、誘惑者的身份適格、收集的證據(jù)能夠證明誘惑者僅僅提供了犯罪機(jī)會(huì)，被誘惑者的犯意不是因誘惑者引誘而產(chǎn)生的。

參 考 文 獻(xiàn)：

[1]張娟.危害稅收征管犯罪偵查要略[M].濟(jì)南：黃河出版社，2013.

[2]王曉東,許瑞忠.經(jīng)濟(jì)犯罪偵查新論[M].濟(jì)南：黃河出版社，2012.

[3]戴蓬.經(jīng)濟(jì)犯罪偵查對(duì)策新解[M].北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2011.

[4]張娟.新時(shí)期涉稅犯罪的特點(diǎn)及偵防對(duì)策[J].遼寧警專(zhuān)學(xué)報(bào)，2014，(2)：51-57.

[5]田光偉.當(dāng)前普通發(fā)票犯罪形式及防治措施[J].財(cái)會(huì)研究，2009，(9)：68.

[6]張彬.當(dāng)前發(fā)票犯罪呈現(xiàn)四大特點(diǎn)[J].人民公安報(bào),2009-10-28(001).

責(zé)任編輯：馬睿

On the Application Thinking and Methods of Studying and Analyzing Intelligence and Information to the Investigation of Invoice Crimes

Zhang Juan

(Shandong Police College, Jinan 250101, China)

Abstract：In dealing with the severe situation of tax-involved crimes in recent years, the tax-involved investigation departments shall fully aware the status quo, scientifically analyze the new characteristics and trends of tax-involved crimes, mainly invoice crimes, carefully summarize the actual combat experiences and achievements of combating tax-involved crimes in recent years, comprehensively review the application methods of studying and analyzing intelligence and information, find out the new thinking of invoice crimes investigation and improve the precaution and combating capacity.

Key words：invoice crime; investigation thinking; methods of studying and analyzing intelligence and information

收稿日期：2015-12-20 基金項(xiàng)目：山東省社科規(guī)劃研究項(xiàng)目“營(yíng)改增背景下的涉稅犯罪研究”(13CFXJ01)

作者簡(jiǎn)介：張娟(1970-)，女，寧夏銀川人，山東警察學(xué)院偵查系講師，碩士，山東省公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵人才庫(kù)成員，從事經(jīng)濟(jì)犯罪偵查研究。

中圖分類(lèi)號(hào)：D918

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-3745(2016)02-0054-07