□ 文/藍(lán)元偉

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企業(yè)重組清算涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

□ 文/藍(lán)元偉

摘 要：在目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)重組整合過(guò)程卻并非想象那么容易，很多企業(yè)在組建過(guò)程、運(yùn)作過(guò)程、改制過(guò)程等環(huán)節(jié)，因各種原因，如未充分考慮到某項(xiàng)決策對(duì)稅收的影響，或者未按稅法的規(guī)定正規(guī)運(yùn)作，將造成按照稅收法規(guī)清算增加額外稅收支出的問(wèn)題，值得關(guān)注和探索。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組；稅務(wù)清算；稅收風(fēng)險(xiǎn)防控

某企業(yè)集團(tuán)因重組所需，對(duì)一家累計(jì)虧損嚴(yán)重的國(guó)有獨(dú)資公司制企業(yè)實(shí)施關(guān)閉注銷(xiāo)，當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)清算時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于先期決策或后期運(yùn)行等原因，產(chǎn)生了不必要的納稅問(wèn)題?，F(xiàn)剖析如下。

稅務(wù)清算問(wèn)題

（一）分支機(jī)構(gòu)虧損問(wèn)題

經(jīng)查實(shí)，公司所屬的3個(gè)分支機(jī)構(gòu)已關(guān)閉注銷(xiāo)，經(jīng)清算這些分支機(jī)構(gòu)累計(jì)虧損3XX萬(wàn)元，已無(wú)剩余財(cái)產(chǎn)可以分配，該公司從虧損時(shí)就將分支機(jī)構(gòu)虧損予以與總部賬目進(jìn)行合并。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，由于分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損在當(dāng)?shù)匕l(fā)生，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成為匯總納稅企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)合并到總部，因此將公司累計(jì)虧損予以剔除。

（二）總部機(jī)關(guān)使用母公司辦公場(chǎng)所提取折舊問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，盡管該公司使用的母公司辦公場(chǎng)所經(jīng)過(guò)內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，公司已作資產(chǎn)管理，但產(chǎn)權(quán)證載明這些辦公場(chǎng)所仍歸屬于母公司，因此公司不應(yīng)將提取的資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅稅前抵扣，累計(jì)折舊XX萬(wàn)元不作為虧損清算；

（三）貸款利息問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，該公司在設(shè)立時(shí)，購(gòu)買(mǎi)的廠(chǎng)房、設(shè)備按照母公司管理規(guī)定，按照一定比例向母公司獲取貸款并支付利息；以及該公司虧損后向母公司申請(qǐng)的流動(dòng)資金貸款利息、罰息支出共計(jì)1XX萬(wàn)元，僅有母公司的計(jì)息通知單，屬于自制憑證，無(wú)貸款合同、協(xié)議，也無(wú)貸款單位出具的發(fā)票，因此不允許進(jìn)行所得稅稅前列支；

（四）壞賬核銷(xiāo)問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，該公司20X3年經(jīng)母公司批準(zhǔn)列支壞賬損失1XX萬(wàn)元未到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案就進(jìn)行了列支，且未在當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)整，因此清算時(shí)不予以確認(rèn)可以作為所得稅稅前列支；

（五）人員工資問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，該公司所有員工均是與母公司簽訂的勞動(dòng)合同，未與該公司簽訂其他任何協(xié)議，因此列支的所有人工成本均不允許進(jìn)行稅前列支。

問(wèn)題剖析

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出清算報(bào)告后，該公司組織了相關(guān)人員進(jìn)行了專(zhuān)題研究，并認(rèn)真剖析，結(jié)果如下：

分支機(jī)構(gòu)虧損問(wèn)題。按照《中華人民共和國(guó)新企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）規(guī)定，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

產(chǎn)生問(wèn)題的根本原因在于公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，未考慮稅法的這個(gè)規(guī)定，公司總部也未申請(qǐng)為匯總納稅企業(yè)，造成分支機(jī)構(gòu)的虧損無(wú)法到總部抵扣，造成了額外稅款支出。

使用母公司辦公場(chǎng)所提取折舊問(wèn)題。按照稅法規(guī)定，不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，具體包括：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得不計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

對(duì)照上述要求，公司在使用母公司資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，只辦理資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，因此無(wú)法進(jìn)行所得稅抵扣，造成了額外的所得稅支出。

利息支出問(wèn)題。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)文），“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除”。該企業(yè)的母公司作為非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1；該文還規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，由于該公司的母公司未提供相關(guān)資料，且對(duì)罰息的計(jì)算不符合稅法規(guī)定，因此同樣無(wú)法進(jìn)行所得稅抵扣。

壞賬核銷(xiāo)問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！备鶕?jù)以上規(guī)定，該公司的壞賬核銷(xiāo)事項(xiàng)盡管通過(guò)了其母公司批準(zhǔn)，但未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，因此無(wú)法進(jìn)行所得稅抵扣。

人員工資問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，有一個(gè)最基本的原則就是：該員工是否與用人單位簽訂了勞動(dòng)合同。

為此，公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)闡明，企業(yè)列支的工資盡管未從形式上與員工簽訂勞動(dòng)合同，但是公司發(fā)放的工資有工資計(jì)劃和個(gè)人所得稅代扣證明，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)接受了公司意見(jiàn)，未對(duì)該事項(xiàng)作納稅調(diào)整。

上述企業(yè)重組整合涉及到稅收清算實(shí)例說(shuō)明，企業(yè)的決策者應(yīng)認(rèn)真思考公司開(kāi)立時(shí)資產(chǎn)權(quán)屬的變更，借款政策，人力資源政策，在運(yùn)行時(shí)關(guān)注分支機(jī)構(gòu)的稅收清算以及納稅事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)送與審批，才能有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位： 四川華油集團(tuán)有限責(zé)任公司