藺大勇

吉林工商學(xué)院

“營(yíng)改增”對(duì)吉林省物流企業(yè)影響的研究

藺大勇

吉林工商學(xué)院

一、物流行業(yè)在吉林省的發(fā)展?fàn)顩r

近幾年，吉林省依托自身優(yōu)勢(shì)，全力發(fā)展多元化經(jīng)濟(jì)，在加大鐵路公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)，有效帶動(dòng)了物流企業(yè)的高速發(fā)展。由吉林省2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)(見(jiàn)表1)可知：

通過(guò)與2013年數(shù)據(jù)的比對(duì)能夠看出，吉林省在2014年無(wú)論是在貨物的周轉(zhuǎn)量還是在貨物的發(fā)送量上都有所增長(zhǎng)，其中，貨物發(fā)送量更是較比去年增長(zhǎng)了7.07%，增長(zhǎng)幅度較高。通過(guò)比較鐵路運(yùn)營(yíng)和公路運(yùn)營(yíng)的里程公里數(shù)，可以看出，吉林省主要是以鐵路運(yùn)輸為主要的運(yùn)輸方式，2014年全年的運(yùn)營(yíng)里程達(dá)到4345.2萬(wàn)公里，比去年同期增長(zhǎng)了2.83%。而公路運(yùn)營(yíng)里程僅為9.6萬(wàn)公里，比去年同期增長(zhǎng)了1.88%。在公路運(yùn)輸中，等級(jí)公路的數(shù)較大，可見(jiàn)在公路運(yùn)輸方面主要是依托等級(jí)公路來(lái)完成。在航空部署上，吉林省也已經(jīng)形成了以長(zhǎng)春龍嘉機(jī)場(chǎng)為主，延吉等其他機(jī)場(chǎng)為輔的格局。

二、“營(yíng)改增”對(duì)吉林省物流企業(yè)的影響

改革對(duì)吉林省物流企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響長(zhǎng)久而深遠(yuǎn)，也未企業(yè)提供了新的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向。在“營(yíng)改增”的實(shí)施后，以下幾個(gè)方面的影響比較突出。

(一)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式在“營(yíng)改增”后發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，隨之企業(yè)收入的確定和成本的確認(rèn)也不同以往。我們就以企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)為例子，分析改革前后企業(yè)在營(yíng)運(yùn)中的變化。

1.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入

在“營(yíng)改增”以前，物流企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，裝卸搬運(yùn)業(yè)按營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，稅率是5%，在“營(yíng)改增”以后，被認(rèn)定為一般納稅人的物流企業(yè)，發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)和裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)都計(jì)入增值稅的征管范圍，稅率分別是11%和6%，之所以裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)的稅率較低，是因?yàn)檠b卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)在物流輔助服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)范疇內(nèi)。

2.購(gòu)置運(yùn)輸工具

在“營(yíng)改增”以前，雖然在購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸工具的時(shí)候可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是發(fā)票上所標(biāo)注的增值稅金不能抵扣處理，需要記入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。在“營(yíng)改增”之后，物流公司若被認(rèn)定為一般納稅人，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)使用用的固定資產(chǎn)等物資所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的增值稅金額可以作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣處理，減少企業(yè)在增值稅方面的支出。進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)目的增大可大大降低企業(yè)在增值稅方面的負(fù)擔(dān)。

3.支付油料費(fèi)

“營(yíng)改增”前，無(wú)論采用何種方式加油所產(chǎn)生的費(fèi)用都是不可以抵扣的。企業(yè)只能自行承擔(dān)燃油費(fèi)用，并入企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)運(yùn)成本中，在結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，“營(yíng)改增“后，當(dāng)企業(yè)在加油時(shí)只要取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可以憑票抵扣，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)也可以降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

第一個(gè)方面是稅率?！盃I(yíng)改增”以前交通運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，但是在改為征收增值稅后，增值稅稅率變?yōu)?1%﹑17%﹑6%以及小規(guī)模納稅人3%的征收率，就物流企業(yè)一般納稅人而言，貨物運(yùn)輸是物流企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，使用的是11%的稅率，增長(zhǎng)的幅度比較大，使得企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

第二個(gè)方面是可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目。運(yùn)輸貨物發(fā)生的費(fèi)用成本是企業(yè)最主要的費(fèi)用支出，但是在這些費(fèi)用支出中物流企業(yè)的實(shí)際可抵扣項(xiàng)目很有限，抵扣的鏈條并不完整，直接導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額較少，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅負(fù)，而且，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，人力成本的投入在總投入中所占份額相當(dāng)巨大，但這一部分投入是不能進(jìn)入增值稅抵扣鏈條的，僅靠外購(gòu)的物資取得的增值稅發(fā)票來(lái)抵扣的話，自然會(huì)使企業(yè)稅負(fù)不降反升。同時(shí)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很多成本的投入無(wú)法取得相關(guān)的憑證，在抵扣上存在困難。對(duì)于一些特定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)，例如從事航空運(yùn)輸﹑港口裝卸服務(wù)﹑裝運(yùn)服務(wù)以及倉(cāng)儲(chǔ)等輔助服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)不動(dòng)產(chǎn)累計(jì)折舊與攤銷(xiāo)和人工成本是主要的成本支出，但是這兩項(xiàng)支出都不能進(jìn)入增值稅抵扣項(xiàng)目的范圍之中。直接造成企業(yè)稅負(fù)加重，易使納稅人產(chǎn)生消極的納稅觀念。

(三)對(duì)發(fā)票管理的影響

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，必將會(huì)使得發(fā)票的在管理方式上有所調(diào)整，就物流企業(yè)而言，最大的影響體現(xiàn)在，在改革前物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，在提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)需要向?qū)Ψ介_(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而在改革后，在提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)向?qū)Ψ匠鼍咴鲋刀惏l(fā)票，發(fā)票的種類(lèi)發(fā)生變化。增值稅的一大特色就是實(shí)行憑票抵扣的制度，所以增值稅所特有的專(zhuān)用發(fā)票在增值稅的稅收征管中扮演著及其重要的角色，被認(rèn)定為一般納稅人的物流企業(yè)要在提供運(yùn)輸服務(wù)后開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給購(gòu)買(mǎi)方，作為購(gòu)買(mǎi)方抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，同樣的，物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可作為抵扣憑證進(jìn)行當(dāng)期增值稅的抵扣。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，物流企業(yè)主要是提供運(yùn)輸勞務(wù)，商貿(mào)性的特質(zhì)并不明顯，一般在業(yè)務(wù)中是很少能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以抵減銷(xiāo)項(xiàng)。

藺大勇，出生年月：1986.07.18，性別：男，民族：漢，籍貫：黑龍江省海倫市，職務(wù)：教師，職稱(chēng)：助教，學(xué)歷：碩士研究生，單位：吉林工商學(xué)院，研究方向：財(cái)政稅收

表1 吉林省交通運(yùn)輸行業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表