■ 劉映春　李　正

(中國青年政治學(xué)院 法學(xué)院，北京 100089)

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青少年的納稅人權(quán)利意識培養(yǎng)

■ 劉映春李正

(中國青年政治學(xué)院 法學(xué)院，北京 100089)

【摘要】黨的十八屆四中全會(huì)《決定》要求“將法治教育納入國民教育體系，從青少年抓起，在中小學(xué)設(shè)立法治知識課程”。在法治教育中，稅法教育是不可或缺的部分。通過稅法教育，培養(yǎng)青少年納稅人權(quán)利意識，樹立公民權(quán)利觀，對青少年個(gè)人和國家的發(fā)展都至關(guān)重要。我國目前法治教育落后，稅法教育也尚未起步，啟動(dòng)稅法教育計(jì)劃，讓青少年從小養(yǎng)成遵守稅法、自覺納稅的良好習(xí)慣，積極行使作為納稅人的重要權(quán)利，對財(cái)稅法治的進(jìn)程將有著歷史性的意義。

【關(guān)鍵詞】青少年稅法教育納稅人權(quán)利意識稅收法治

稅收是國家財(cái)政之根本，稅收法治也是國家法治的應(yīng)有之義。民主和完善的稅收體制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治是建立在絕大多數(shù)納稅人對自身納稅權(quán)利的積極行使和維護(hù)的前提之上的。納稅人沒有稅法上的權(quán)利意識，會(huì)影響到依法納稅義務(wù)的履行，而社會(huì)對稅法的遵從度直接決定國家財(cái)政收入。另外，淡漠的納稅人權(quán)利意識對公民權(quán)利行使和國家法治建設(shè)也都將產(chǎn)生直接的影響。青少年作為國家發(fā)展的后備力量，培養(yǎng)其具有強(qiáng)烈的納稅人權(quán)利意識，是培養(yǎng)法治國家建設(shè)的合格公民、促進(jìn)個(gè)人成長和國家發(fā)展至關(guān)重要的途徑之一。

一、培養(yǎng)納稅人權(quán)利意識的重要性

納稅人權(quán)利這一觀念最早可以追溯至雅典民主政治時(shí)期，公民向國家讓渡部分的財(cái)產(chǎn)權(quán)，履行納稅義務(wù)，從而換來參與國家管理的權(quán)利，比如參加公民大會(huì)、進(jìn)行民主參與等。因此在雅典公民看來，稅收“是他們與國家命運(yùn)息息相關(guān)的重要基礎(chǔ)”[1]。到13世紀(jì)英國君主立憲制度形成時(shí)期，“無代表即無稅收”原則開始形成。納稅人權(quán)利自產(chǎn)生之日便與公民權(quán)利密不可分，根據(jù)2012年的一份調(diào)查，即便是在美國，也只有11%的納稅人知道自身具體享有哪些權(quán)利[2]。對此，美國國稅局也越來越重視納稅人權(quán)利意識的培養(yǎng)，通過多種方式宣傳納稅人權(quán)利，專門出臺《納稅人權(quán)利法案》(Taxpayer Bill of Rights)，將納稅人權(quán)利規(guī)定為質(zhì)詢和陳述權(quán)(The Right to Challenge the IRS’s Position and Be Heard)、保密權(quán)(The Right to Confidentiality)、要求稅制公平公正的權(quán)利(The Right to Fair and Just Tax System)等10項(xiàng)權(quán)利[3]。我國稅務(wù)總局在2009年發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，歸納了納稅人權(quán)利包括知情權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)等14項(xiàng)。納稅人權(quán)利關(guān)涉很多公民的基本權(quán)利項(xiàng)，比如公正、平等和政治參與等；換言之，公民身份下，納稅人權(quán)利是公民行使自身權(quán)利的重要途徑。

在我國，公民對自身的權(quán)利有基本的了解，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代爆炸式的信息也讓人們認(rèn)識到應(yīng)當(dāng)捍衛(wèi)自己的權(quán)利，但是具體到稅收方面，納稅人履行納稅義務(wù)的感知并不強(qiáng)烈，因而也不會(huì)意識到自己的權(quán)利受到怎樣的侵害。比如爭議最大的房產(chǎn)稅的開征，人們關(guān)心的是如何能夠規(guī)避房產(chǎn)稅，殊不知房產(chǎn)稅不過是眾多稅目的一種，但由于人們并未認(rèn)識到自己已經(jīng)一直承擔(dān)著眾多稅種的稅負(fù)，所以才會(huì)爭議是否應(yīng)當(dāng)開征房產(chǎn)稅，才會(huì)只考慮到自己眼前經(jīng)濟(jì)利益的損失。依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，國家依法開征稅種，公民依法納稅本就毋庸置疑，人們并沒有意識到要求信息公開、保護(hù)個(gè)人信息、保障征稅過程的公平等等權(quán)利或許更值得關(guān)注。

在我國，不論是課堂教學(xué)，還是日常生活，稅收都顯得遙不可及，納稅人權(quán)利意識的形成依賴于依法納稅義務(wù)的自覺履行。美國是十分典型的高稅負(fù)的國家，一般人正常收入的百分之三十左右都會(huì)上繳給政府，購物、個(gè)人所得稅申報(bào)的過程都讓美國人很清楚地認(rèn)識到是自己的錢在養(yǎng)活著政府。當(dāng)稅收行為成為自己生活重要的一部分時(shí)，納稅人權(quán)利意識才更容易被喚醒，以避免自身權(quán)利受到不當(dāng)?shù)那趾Α＜{稅人權(quán)利意識的形成還需要良好的納稅人權(quán)利保障機(jī)制提供權(quán)利行使的環(huán)境，如果國家層面都未能對納稅人權(quán)利保護(hù)給予足夠的關(guān)注，那就更不用說主動(dòng)引導(dǎo)納稅人行使權(quán)利了。2003年OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)在“稅收指南系列”發(fā)表了《納稅人權(quán)利與義務(wù)——應(yīng)用指引》[4]，敦促各成員國加強(qiáng)納稅人權(quán)利的保護(hù)。從各國的實(shí)踐來看，納稅人權(quán)利保護(hù)包括立法、行政和司法保護(hù)三個(gè)方面，立法保護(hù)最典型的就是美國制定的三部《納稅人權(quán)利法案》，行政保護(hù)側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法過程，司法保護(hù)則是保護(hù)納稅人避免稅收立法和執(zhí)法的侵害。三位一體的保護(hù)機(jī)制在我國稅法領(lǐng)域尚未能得到很好的運(yùn)行，尤其是專業(yè)的稅法人才不足，因此納稅人權(quán)利行使和救濟(jì)未能有充足的空間，培養(yǎng)納稅人權(quán)利意識只能是空談。

蘇轍曾言：“財(cái)者，為國之命而萬事之本。國之所以存亡，事之所以成敗，常必由之?！笔粚萌腥珪?huì)也明確“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。財(cái)稅對于國家的重要性由此可窺見一斑。當(dāng)前，偷逃稅案件頻繁發(fā)生，如果社會(huì)上偷逃稅成為一種風(fēng)氣，稅法遵從度低，那國庫將會(huì)空虛，對國家財(cái)政來說無疑是巨大的災(zāi)難。納稅人權(quán)利意識的培養(yǎng)有助于培養(yǎng)公民履行納稅人義務(wù)的責(zé)任意識，納稅人權(quán)利是公民權(quán)利的重要部分，納稅人積極主動(dòng)行使權(quán)利有助于形成主人翁的身份認(rèn)同感，將自己與國家、社會(huì)連接起來；現(xiàn)代公民社會(huì)強(qiáng)調(diào)“權(quán)利本位”而拋棄“權(quán)力本位”和“義務(wù)本位”，主要區(qū)別在于更強(qiáng)調(diào)個(gè)人的主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)用權(quán)利制約權(quán)力，目前《預(yù)算法》修正案備受關(guān)注，而淡漠的納稅人權(quán)利意識讓民眾對預(yù)算公開、預(yù)算決算的審查監(jiān)督漠不關(guān)心，《預(yù)算法》的修訂也將步履維艱，國家的權(quán)力將難以得到有效的制約。培養(yǎng)納稅人權(quán)利意識也將有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治、國家法治，“權(quán)利意識與法治觀念的形成是密切聯(lián)系的，權(quán)利意識的增強(qiáng)導(dǎo)致法治觀念的增長；反之，法治觀念的增長也必將推動(dòng)人們權(quán)利意識的擴(kuò)張。”[5]讓納稅人在權(quán)利意識的激勵(lì)下，培育對法律的信仰，進(jìn)而形成公民主人翁的意識，參與國家治理，監(jiān)督政府權(quán)力的行使，培植全社會(huì)的民主精神和法治文化，為依法治國目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、納稅人權(quán)利意識培養(yǎng)應(yīng)以青少年教育為基礎(chǔ)

(一)青少年時(shí)期是納稅人權(quán)利意識形成的關(guān)鍵時(shí)期

每一個(gè)青少年都是廣義的納稅人，在日常的生活中已經(jīng)是增值稅、消費(fèi)稅等間接稅種的負(fù)擔(dān)主體，但青少年往往并不知道自己已經(jīng)繳了很多稅，以及因此而享有的權(quán)利，所以培養(yǎng)青少年的納稅人權(quán)利意識恰逢其時(shí)。青少年法律和道德水平代表著未來中國公民素質(zhì)的高低。通過稅法教育，使青少年對納稅、征稅和用稅*稅收法治應(yīng)當(dāng)是納稅、征稅和用稅三位一體的法治。參見葉金育：《理解中國的稅收法治意識——基于稅收宣傳的實(shí)證考察》，載《人大法律評論》，2013年第2期。三個(gè)方面有著一體的法治意識，將成為他們未來自覺履行納稅義務(wù)的先決條件；而且青少年也是未來的立法者、司法者和執(zhí)法者，這也為未來稅收立法、稅收訴訟案件審理和稅收執(zhí)法提供具備基本素質(zhì)的人才。

青少年時(shí)期是人生價(jià)值觀形成的重要時(shí)期，其心智的可塑性強(qiáng)，對青少年進(jìn)行稅法教育，效果會(huì)更為顯著?？茖W(xué)合理的稅法課程的設(shè)置可以潛移默化地向青少年傳遞稅收法定、民主和公平的價(jià)值理念，讓青少年從小就養(yǎng)成遵守稅收法律法規(guī)、維護(hù)稅收秩序的良好習(xí)慣。

另外，稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性：一是稅收本身內(nèi)容龐雜，各種稅目常常會(huì)讓非專業(yè)的人暈頭轉(zhuǎn)向；二是稅收涉及法律方面的知識需要較高的理解能力，這也是為什么美國直到研究生階段才設(shè)置法律專業(yè)，因此，稅法教育是一個(gè)漫長和循序漸進(jìn)的過程，從青少年開始進(jìn)行稅法教育，可以打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，為納稅人權(quán)利意識形成做好準(zhǔn)備。

(二)有意識的培養(yǎng)教育是青少年的納稅人權(quán)利意識形成的重要環(huán)節(jié)

青少年行使納稅人權(quán)利是政治參與的重要形式。如果青少年缺乏納稅人權(quán)利意識，對國家、社會(huì)的責(zé)任感也就很難形成。青少年疏遠(yuǎn)國家，會(huì)累積青少年對國家的不滿，利益訴求無處表達(dá)，進(jìn)而危及民主社會(huì)的健康運(yùn)行，并導(dǎo)致自身利益進(jìn)一步受損，進(jìn)入惡性循環(huán)。培養(yǎng)青少年的納稅人權(quán)利意識需要國家有意識地加強(qiáng)教育。OECD在2013年發(fā)布了《培育稅法文化、納稅意識和公民權(quán)：全球性納稅人教育資料》，強(qiáng)調(diào)了稅法教育對提高稅法遵從度和培育稅收文化的重要性，OECD成員國在近幾年也都開始有意識地針對青少年開展稅法教育計(jì)劃，并且認(rèn)為這是提高稅法意識的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。比如牙買加2012年開展稅法的校園教育項(xiàng)目；肯尼亞開展相關(guān)的校外拓展項(xiàng)目；馬來西亞開展的稅法夏令營、演講比賽活動(dòng)；秘魯2009年開始對中小學(xué)老師進(jìn)行培訓(xùn)，提升講授稅收課程的老師的素質(zhì)[6]。

我國目前法制教育未能得到有效的開展，稅法教育更是處于缺位狀態(tài)，從中小學(xué)生的“思想道德”課到大學(xué)生的“思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)”課程，稅法內(nèi)容只是一筆帶過，法制方面也只是側(cè)重法律常識的教育，缺乏系統(tǒng)的體系性的介紹。所以青少年大都只知道自己有納稅的義務(wù)，國家有征稅的權(quán)力，但是對于自己作為納稅人的納稅行為對國家建設(shè)和發(fā)展有多么大的作用并沒有明確的認(rèn)識，就更不用說青少年對納稅人權(quán)利的了解。納稅人權(quán)利意識淡漠，青少年將難以主動(dòng)行使納稅人權(quán)利，或不能以合理的方式行使權(quán)利。這種狀況可能就會(huì)導(dǎo)致在不久的將來納稅人只會(huì)費(fèi)盡心思偷逃稅款，不愿意履行納稅義務(wù)，更不愿意進(jìn)行政治參與，行使公民權(quán)利。所以，我國應(yīng)當(dāng)積極實(shí)施相關(guān)計(jì)劃，在青少年的納稅人權(quán)利意識形成中發(fā)揮積極的作用。

三、青少年的納稅人權(quán)利意識之培養(yǎng)教育路徑

稅法教育的內(nèi)容和形式都應(yīng)該是豐富多樣的，充分利用政府部門、企業(yè)、社會(huì)組織的力量，借用課堂、網(wǎng)絡(luò)和電視等媒介，寓教于樂，起到事半功倍的效果。

(一)在學(xué)校教學(xué)中大力培養(yǎng)青少年的納稅人權(quán)利意識

美國十分重視中小學(xué)生的法制教育，這一階段，美國的法律教育課程并沒有專門的部門法知識的講授，而是主要通過對法律公平正義的精神理念、法律的作用、法律與社會(huì)的關(guān)系等方面的介紹培養(yǎng)青少年的法律理念和公民意識。當(dāng)?shù)氐穆蓭焻f(xié)會(huì)、國內(nèi)稅務(wù)局的工作人員等都會(huì)到學(xué)校講授相關(guān)的法律知識。在一些美國大學(xué)的法學(xué)院，會(huì)開設(shè)街道法(Street Law)這門課程，由法學(xué)院的學(xué)生向高中生講授各部門法。到了高中階段，在學(xué)生已經(jīng)基本形成一定的價(jià)值觀和法律理念的情況下，美國國內(nèi)稅務(wù)局開展了一項(xiàng)與學(xué)校進(jìn)行合作的稅法教育高中計(jì)劃(Understanding Taxes High School Program)。課程的內(nèi)容包括以下六個(gè)方面：一是稅法入門知識和納稅人權(quán)利、義務(wù)，通過播放一些視頻，用大家熟悉的生活場景的展示來引入稅收相關(guān)的話題，讓學(xué)生了解稅收的作用、納稅人所享有的權(quán)利和不遵守稅法的不利后果；二是了解美國納稅信息申報(bào)表，在美國進(jìn)行納稅申報(bào)會(huì)涉及多種多樣的表格，這部分課程就是幫助學(xué)生了解如何準(zhǔn)確地選擇和填寫W-4、1099-INT、1040EZ等表格，還有如何進(jìn)行代扣代繳等；三是了解聯(lián)邦稅和州稅，包括聯(lián)邦和州征收的稅種、稅的本質(zhì)，并通過案例讓學(xué)生了解商品和服務(wù)中具體稅目；四是了解聯(lián)邦稅制演變、聯(lián)邦稅收立法，讓學(xué)生理解聯(lián)邦稅制的憲法基礎(chǔ)和價(jià)值追求，在介紹稅收立法時(shí)讓學(xué)生了解稅收政策是公民利益和政府利益之間的妥協(xié)、是立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)權(quán)力的平衡；五是了解稅收的影響，政府通過稅收更好地配置資源；六是了解稅收過程涉及的公平問題，稅收過程中的公平所需要考慮的各方面的利益訴求[7]。可以說，這項(xiàng)稅法教育計(jì)劃十分完備翔實(shí)，不僅僅有實(shí)踐中如何遵守稅法的講授，還有稅收中重要的價(jià)值理念的輸送，這套課程讓學(xué)生全面地了解美國稅收政策，并且能夠產(chǎn)生深刻的認(rèn)同感，讓青少年了解納稅人權(quán)利。

日本的青少年稅法教育也十分完善。日本的財(cái)稅法教育教材根據(jù)不同年齡階段的學(xué)生分階段進(jìn)行財(cái)稅法意識培養(yǎng)，層層遞進(jìn)，分為入門編、發(fā)展編、應(yīng)用編、實(shí)踐編*②參見日本財(cái)稅法通識教育教材電子版，http://www.nta.go.jp/shiraberu/ippanjoho/gakushu/index.htm，且注重圖文并茂，錄制了相關(guān)的動(dòng)畫片和明星參與的宣傳片。各地方也主動(dòng)推動(dòng)稅務(wù)普及教育，按學(xué)生對象確定不同的稅務(wù)教育主題，如小學(xué)生主題為“國民生活與政治——稅如何被使用”；初中生的主題為“我們的生活與稅收——國民生活和財(cái)政”；高中生的主題是“我們的生活與稅收——財(cái)政與國民經(jīng)濟(jì)”②。日本的稅法教育進(jìn)課堂還包括由大藏省、經(jīng)濟(jì)企劃廳及國稅局人員對教師進(jìn)行財(cái)稅法教育。

我國在建立青少年稅法教育體系時(shí)，也應(yīng)借鑒美國、日本的經(jīng)驗(yàn)，形成較為完整和連貫的稅法課程體系。在小學(xué)和初中階段，首先通過介紹法律的基本知識，培養(yǎng)基本的公民意識和公共參與精神；然后逐步涉及稅收的基本概念，培養(yǎng)青少年基本的納稅知識和納稅人身份認(rèn)知，培養(yǎng)基本的稅法遵從意識。接著，在學(xué)生有了相當(dāng)?shù)恼J(rèn)知和理解能力的階段，可以從稅收基本制度的介紹入手，讓學(xué)生了解稅收征管體制、稅務(wù)管理制度、納稅申報(bào)與代扣代繳等知識，旨在塑造公民基本的權(quán)利義務(wù)觀念、納稅和稅收籌劃理念。到了高中階段，則可以更深入地介紹稅收，通過講授稅收法律關(guān)系、稅收構(gòu)成要素、各個(gè)稅種具體的法律規(guī)定，使得青少年形成基本的納稅人法律人格和稅收公平觀念，進(jìn)而形成基本的公民品格和民主參與觀念。

(二)借助政府部門、社會(huì)組織的力量推進(jìn)青少年的納稅人權(quán)利意識培養(yǎng)

鑒于稅法知識具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性，且學(xué)校的教學(xué)資源可能也無法滿足稅法教育課程開設(shè)的要求，所以相關(guān)政府部門和社會(huì)組織的幫助也是十分必要的。美國國稅局在與學(xué)校開展稅法教育項(xiàng)目時(shí)就指出，如果學(xué)校資源有限，則可以向國稅局進(jìn)行報(bào)告，國稅局可以在教學(xué)視頻、教學(xué)材料等方面盡可能地提供幫助。

另外，在學(xué)校之外也應(yīng)該積極開展相關(guān)的宣傳計(jì)劃和教育項(xiàng)目。比如，美國國稅局內(nèi)部有專門的納稅人教育協(xié)調(diào)部門(Internal Revenue Service Taxpayer Education Coordinators)，積極開展納稅人幫助和教育項(xiàng)目，讓機(jī)構(gòu)和組織積極參與到稅收管理的過程中，與納稅人保持密切的聯(lián)系。美國國內(nèi)稅務(wù)局還會(huì)培訓(xùn)志愿者，讓他們在納稅人填寫年度納稅申報(bào)單時(shí)提供幫助，正確地履行納稅義務(wù)。國稅局2004年度的擬議績效計(jì)劃(FY2004 Proposed Performance Plan)和2003年度最終計(jì)劃教育(FY2003 Final Plan Education)著力于滿足不同納稅人的特定需要[8]。

在新的稅收規(guī)定頒布后，相關(guān)的部門就應(yīng)該積極進(jìn)行宣傳，比如美國新《納稅人權(quán)利法案》頒布后，國內(nèi)稅務(wù)局在所有辦公場所公開張貼該《法案》，國稅局的第一號刊物(Publication 1)也將該法案納入其中，“第一號刊物是國稅局郵寄給納稅人的稅務(wù)審計(jì)、征收等各類事項(xiàng)的信函中必備的附件”[9]，這將使得相當(dāng)部分的納稅人都能了解到該法案；另外國稅局還在各種論壇等場合進(jìn)行宣傳。這些宣傳使得納稅人權(quán)利被更廣泛地知曉，保證其宣示作用的發(fā)揮。國家有關(guān)機(jī)關(guān)可以通過舉辦講座、研討會(huì)，讓青少年參與其中，及時(shí)了解到稅收的動(dòng)態(tài)，意識到稅收在自己的生活中無處不在，強(qiáng)化其對稅收重要性的認(rèn)識，這樣，他們便會(huì)開始思考自己作為納稅人在稅收過程中的作用，啟發(fā)其納稅人權(quán)利意識。

(三)在鮮活的社會(huì)實(shí)踐中培養(yǎng)青少年的納稅人權(quán)利意識

稅法教育也需要與實(shí)踐相結(jié)合，所以在稅法課程講授的過程中，學(xué)校也應(yīng)當(dāng)積極與當(dāng)?shù)芈蓭熓聞?wù)所、法院等合作，舉辦模擬法庭比賽，到法院旁聽案例審理，讓學(xué)生通過具體案例的討論或?qū)嵺`更直觀、更深入地理解稅法知識。還可以組織學(xué)生模擬市政議員，圍繞稅收相關(guān)話題展開討論，類似于Bruce Ackerman和James S. Fishkin在其書中提到的“審議日”*“審議日”是指大選之前議員們在市政大廳討論候選人和相關(guān)議題。詳見Marjorie E. Kornhauser, “A Tax Morale Approach to Compliance Recommendations for the IRS”, 8 Florida Tax Review (2007), P. 634。(Deliberation Day)討論。我國也應(yīng)當(dāng)從價(jià)稅合計(jì)向價(jià)稅分離轉(zhuǎn)變，這樣，每一個(gè)消費(fèi)者從開始購買商品和服務(wù)時(shí)，都可以從購物小票或價(jià)簽上了解到自己正在繳納什么稅，繳了多少稅，更清楚地認(rèn)識到自己納稅人的身份。

社會(huì)實(shí)踐教育是學(xué)校系統(tǒng)的課程教學(xué)的補(bǔ)充，通過課堂和社會(huì)生活全方位的稅法教育的滲透，讓青少年認(rèn)識到稅收對自己生活的深刻影響，這樣才會(huì)對自己主體地位有更深刻的了解，進(jìn)而激發(fā)其關(guān)注并捍衛(wèi)自己的權(quán)利，以免讓自己的錢白白流向政府。

總之，通過稅法教育有針對性、有目的、系統(tǒng)地向青少年傳授稅收相關(guān)知識，是十分重要且必要的，可以有效地培養(yǎng)納稅人納稅觀念和權(quán)利意識，是塑造法律人格、樹立法治信仰至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。開展青少年稅法教育計(jì)劃，定能為我國全面推進(jìn)依法治國打下堅(jiān)實(shí)的公民基礎(chǔ)。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

[1]丁一：《納稅人權(quán)利研究》，北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社2013年版，第52頁。

[2]Thomas Jefferson，Toward a More Perfect Tax System: A Taxpayer Bill of Rights as a Framework for Effective Tax Administration, http://www.taxpayeradvocate.irs.gov/userfiles/file/2013fullreport/toward-a-more-perfect-tax-system-a-taxpayer-bill-of-rights-as-a-framework-for-effective-tax-administration.pdf

[3]Internal Revenue Service of United States,Taxpayer Bill of Rights，https://www.irs.gov/Taxpayer-Bill-of-Rights

[4]OECD,Taxpayer’s Rights and Obligations-Practice Note, http://www.oecd.org/tax/administration/Taxpayers'_Rights_and_Obligations-Practice_Note.pdf

[5]劉佳：《中國法治化的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)》，載《中外法學(xué)》，1999年第1期。

[6]OECD: Building Tax Culture, Compliance and Citizenship: A Global Source Book on Taxpayer Education, http://www.oecd.org/ctp/tax-global/sourebook-taxpayer-education.pdf

[7]Internal Revenue Service of United States, Understanding Tax High School Program: Understanding Taxes!http://files.eric.ed.gov/fulltext/ED346283.pdf

[8]Internal Revenue Service of United States: Fiscal Year 2004 Annual Performance Plan, https://www.irs.gov/pub/irs-utl/annual_performance_plan.pdf

[9]趙巖 趙艷清：《美國發(fā)布新<納稅人權(quán)利法案>》，載《國際稅收》，2014年第8期。

(責(zé)任編輯：王建敏)

作者簡介：劉映春，中國青年政治學(xué)院法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法教研室主任，教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究財(cái)稅法、經(jīng)濟(jì)法；

收稿日期：2015-12-21

李正，中國青年政治學(xué)院法學(xué)院2014級經(jīng)濟(jì)法專業(yè)研究生，主要研究經(jīng)濟(jì)法。