李建軍

美國地方政府的支出責(zé)任和地方稅收：經(jīng)驗(yàn)與啟示*

李建軍

地方政府支出責(zé)任和地方稅體系的科學(xué)合理是地方治理現(xiàn)代化的重要保障。本文著眼于美國地方政府的支出責(zé)任和地方稅收，對美國聯(lián)邦、州和地方政府間財政支出的配置、州和地方政府的事權(quán)及支出責(zé)任、政府間財政收入和稅收劃分、州和地方政府的主要稅種等進(jìn)行了比較全面系統(tǒng)的梳理。美國的政府間財政關(guān)系、地方政府支出責(zé)任及地方稅建設(shè)實(shí)踐對我國構(gòu)建現(xiàn)代財政制度具有參考價值和借鑒意義。

地方稅 政府支出責(zé)任 財政收入

作者李建軍，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，西南財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院副院長、副教授（成都 611130）。

一、美國政府間支出配置和地方事權(quán)及支出責(zé)任

（一）政府結(jié)構(gòu)及支出概述

1.政府結(jié)構(gòu)

美國是典型的聯(lián)邦制國家，分權(quán)和制衡是政府組織的基本原則，也是指導(dǎo)政府間財政關(guān)系的主要理念。美國聯(lián)邦制政府分為聯(lián)邦、州和地方政府三級。美國共有50個州政府，一個特區(qū)（華盛頓哥倫比亞特區(qū)），按照聯(lián)邦政府的界定，2012年美國有89055個地方政府，地方政府形式多樣，其中包括縣郡、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、自治市、特別區(qū)等。美國憲法對州政府的權(quán)利有規(guī)定，各州政府又有各自的憲法，美國聯(lián)邦政府是由州授權(quán)形成的，聯(lián)邦政府和地方政府的權(quán)利是各州政府讓渡的結(jié)果。聯(lián)邦政府和州政府之間是一種平等關(guān)系，而各州的州政府和地方政府之間是上下級關(guān)系，地方政府行為和職權(quán)由州憲法規(guī)定，州政府對于地方政府一般都有較大的權(quán)利。

美國地方政府（不含州）主要有兩種類型：一類是通用型地方政府，包括縣郡、市、鎮(zhèn)或村，這類政府通常提供多種公共服務(wù)，如治安、交通、市政建設(shè)、垃圾處理等；另一類是提供特定公共服務(wù)、滿足不同利益群體共同需求的特別服務(wù)區(qū)，例如向公眾提供學(xué)校、消防、公園、供水等單一服務(wù)的政府。特別服務(wù)區(qū)政府是基于功能和特定公共服務(wù)的提供而設(shè)置，其管轄區(qū)域通常與其他形式的地方政府行政管轄區(qū)域交叉重疊。特別服務(wù)區(qū)的轄區(qū)與受益范圍具有一致性，符合轄區(qū)設(shè)置的財政等價原則，可以使公共服務(wù)的受益和成本相匹配，使外部效應(yīng)內(nèi)部化，減少“搭便車”問題，并發(fā)揮特定公共服務(wù)提供的規(guī)模效應(yīng)，但這同時使地方政府太多、太雜，也會增加公共服務(wù)提供成本。縣郡政府和市級（或鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)政府、特別服務(wù)區(qū)）等各種類型的地方政府之間是平級關(guān)系。

2.政府支出規(guī)模

從歷史來看，隨著經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，美國政府的事權(quán)和支出范圍也隨之不斷擴(kuò)展。1930年，美國政府支出占GDP的比重為12.93％，由于社會福利政策、公共設(shè)施建設(shè)等應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的“新政”使政府支出范圍和規(guī)模迅速擴(kuò)大，上世紀(jì)30年代末，政府支出占GDP的比重達(dá)到20％以上。第二次世界大戰(zhàn)中，美國參戰(zhàn)后軍費(fèi)開支急劇增加，政府支出規(guī)模在1945年達(dá)到GDP的51.79％，成為歷史最高。戰(zhàn)后由于社會福利的發(fā)展，政府活動范圍的擴(kuò)張，政府支出占GDP的比重整體呈上升趨勢，2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后，美國反危機(jī)政策的實(shí)施，使政府支出占GDP的比重在2009年達(dá)到41.27％，成為戰(zhàn)后新高。其后，隨著經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，政府支出占GDP的比重又有一定幅度的下降，2014年政府支出占GDP的34％（如圖1）。

3.聯(lián)邦、州和地方政府的支出

美國聯(lián)邦、州和地方三級政府有各自的事權(quán)和支出責(zé)任。在三級政府中，聯(lián)邦政府的事權(quán)和支出責(zé)任最大，同時對州和地方政府給予轉(zhuǎn)移支付，以支持各地方公共服務(wù)的供給及政府職能的實(shí)現(xiàn)。從財政支出看，2014財年聯(lián)邦政府直接支出為3.51萬億美元，占政府總支出的53.18％，州政府直接支出1.51萬億美元，占政府總支出的22.88％，地方政府直接支出1.58萬億美元，占政府總支出的23.94％，州和地方政府直接支出約占政府總支出的46.82％。而在2002財年，聯(lián)邦政府直接支出占政府總支出的比重為49.51％，州和地方政府支出占政府總支出的比重為50.49％。比較而言，州和地方政府的事權(quán)和支出責(zé)任有所擴(kuò)大，聯(lián)邦政府的事權(quán)和支出責(zé)任卻在縮減（如表1）。

表1 美國各級政府財政支出比重

州和地方政府相對于聯(lián)邦政府更為直接面對居民，理論上由州及以下地方政府提供公共服務(wù)更符合居民的偏好，在公共服務(wù)供給上更為有效。事實(shí)上，美國作為典型的分權(quán)型政府，聯(lián)邦政府的公共支出與州及以下地方政府支出規(guī)模大致相當(dāng)，聯(lián)邦政府仍承擔(dān)著相對比較大的事權(quán)和支出責(zé)任。聯(lián)邦政府在國防、養(yǎng)老、醫(yī)療、社會福利、公共管理事務(wù)、公共安全、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧漁、生態(tài)保護(hù)、社區(qū)發(fā)展、基礎(chǔ)研究、經(jīng)濟(jì)事務(wù)等方面發(fā)生大量的支出。

4.州和地方政府的事權(quán)與支出責(zé)任

政府的支出結(jié)構(gòu)和支出項(xiàng)目是政府事權(quán)與支出責(zé)任的直接體現(xiàn)。美國聯(lián)邦、州和地方政府在事權(quán)與支出責(zé)任上具有共通性，經(jīng)常共同負(fù)責(zé)提供大量公共服務(wù)。

圖2：美國州政府財政支出結(jié)構(gòu)（2012財年） （單位：％）

圖3：美國地方政府財政支出結(jié)構(gòu)（2012財年） （單位：％）

州政府的事權(quán)和支出責(zé)任主要有醫(yī)療衛(wèi)生、高等教育、養(yǎng)老、公共福利事業(yè)、高速公路、公共安全、州公共行政事務(wù)等。（1）醫(yī)療衛(wèi)生。醫(yī)療衛(wèi)生支出是州政府的第一大支出，2012財年該項(xiàng)支出占州政府總支出的31.76％，主要用于醫(yī)療服務(wù)（包括公共衛(wèi)生服務(wù)和醫(yī)院運(yùn)營、建設(shè)及其他資本性支出）和對私人部門提供的公共醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的支付。（2）教育。2012財年教育支出占州政府總支出的18.1％，是州政府的第二大支出項(xiàng)目。州政府的教育支出主要花費(fèi)在高等教育；此外，也有州獎助學(xué)金、對特定教育培訓(xùn)的項(xiàng)目支出（如殘障教育、成年教育、職業(yè)教育等）、在初等和中等教育上的少量支出。（3）養(yǎng)老。2012財年養(yǎng)老支出占州政府總支出的13.41％，是州政府的第三大支出項(xiàng)目。州養(yǎng)老支出主要用于公共部門就業(yè)人員退休金支付，以及對符合州強(qiáng)制意外傷害保險計劃的職工進(jìn)行的支付。（4）福利事業(yè)。2012財年福利支出占州政府總支出的12.11％，是州政府的第四大開支項(xiàng)目，該支出主要用于對失業(yè)人員的失業(yè)補(bǔ)償、對居民家庭和兒童的收入性支持、住房和社區(qū)發(fā)展。（5）交通運(yùn)輸。州政府的交通運(yùn)輸支出主要花在高速公路的運(yùn)營和建設(shè)、公交事業(yè)。2012財年該項(xiàng)支出占州政府支出的7.60％。（6）公共安全。州政府安全支出主要用于監(jiān)獄、警察服務(wù)和其他一些公共秩序及安全事項(xiàng)，2012財年該支出占州政府支出的4.51％。（7）一般公共管理服務(wù)。州的一般公共管理服務(wù)支出是州立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和法院的支出，2012財年該支出占州支出的3.40％。（8）其他。州政府在自然資源事務(wù)、能源和燃料等方面也承擔(dān)有部分事權(quán)與支出責(zé)任（如圖2）。

美國地方政府主要承擔(dān)受益范圍和需求具有地方性的公共服務(wù)，如基礎(chǔ)教育、消防、治安、道路和公交、醫(yī)療、家庭和兒童服務(wù)、廢物管理、娛樂和體育、供水等。（1）教育。教育支出是地方政府的第一大支出，2012財年教育支出占地方政府總支出的36.97％，主要用于初等和中等教育、高等教育（如社區(qū)大學(xué)）、圖書館等，其中初等和中等教育支出占地方教育支出的90％以上。（2）公共安全。地方政府安全事務(wù)主要包括警察、消防、犯罪矯治等，2012財年該支出占地方政府總支出的9.58％。（3）醫(yī)療衛(wèi)生。地方政府醫(yī)療衛(wèi)生支出主要用于轄區(qū)公共衛(wèi)生服務(wù)和醫(yī)院運(yùn)營、建設(shè)及其他資本性支出，以及少量對私人部門提供的公共醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的支付，2012財年此項(xiàng)支出占地方政府總支出的8.38％。（4）交通運(yùn)輸。地方政府交通事務(wù)主要有轄區(qū)內(nèi)高速公路、公交、機(jī)場等的建設(shè)和運(yùn)營，2012財年該項(xiàng)支出占地方政府總支出的8.12％。（5）福利事業(yè)。2012財年地方政府社會福利性支出占地方政府總支出的5.48％，主要包括對居民家庭和兒童的收入性支持、住房和社區(qū)發(fā)展支出。（6）地方一般公共管理服務(wù)，主要為地方行政和立法機(jī)關(guān)、法院的公共事務(wù)支出，2012財年該項(xiàng)支出占地方政府總支出的4.43％。（7）養(yǎng)老。地方養(yǎng)老支出主要用于公共部門就業(yè)人員的退休補(bǔ)助，2012財年該項(xiàng)支出占地方政府總支出的2.60％。（8）其他地方事務(wù)。地方政府在垃圾清理、排污及污水處理、自來水供給、娛樂和體育、能源供應(yīng)、自然資源及其他地方事務(wù)中承擔(dān)著大量事權(quán)和支出責(zé)任（如圖3）。

二、美國政府間財政收入和稅收劃分

（一）聯(lián)邦、州和地方財政收入概述

公共服務(wù)的提供和財政支出的實(shí)現(xiàn)需要有政府財力保證。與龐大的財政支出相對應(yīng)，美國政府財政收入規(guī)模巨大，2002財年美國財政總收入3.3萬億美元，財政收入占GDP的29.97％，2014財年達(dá)到5.82萬億美元，占GDP的33.41％。從財政收入占GDP的比例來看，美國財政收入規(guī)模低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，但是從財政收入絕對規(guī)模來看，美國政府是世界上財力最雄厚的政府（如表2）。

在聯(lián)邦、州和地方三級政府中，聯(lián)邦直接財政收入約占總收入的一半，州和地方政府收入合計占總收入的近一半。2014財年聯(lián)邦、州和地方政府直接財政收入分別占總收入的51.89％、28.52％和19.59％，這樣的財政收入分配格局和聯(lián)邦、州和地方的支出責(zé)任是相一致的。2014財年聯(lián)邦政府和州政府的財政支出分別占總支出的48.60％和25.12％，聯(lián)邦和州財政收入比重略高于其財政支出占比的財政收入份額，可以使聯(lián)邦和州在履行本級政府事權(quán)和支出責(zé)任的同時，對下級政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付以實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化和其他特定政策目標(biāo)。2012財年，聯(lián)邦對州和地方的轉(zhuǎn)移支付占聯(lián)邦財政支出的15.97％，聯(lián)邦轉(zhuǎn)移支付約占州和地方政府財政總支出的18％，對醫(yī)療衛(wèi)生、福利事業(yè)、交通運(yùn)輸和教育是轉(zhuǎn)移支付的主要方向，占聯(lián)邦轉(zhuǎn)移支付的絕大部分。

表2 美國聯(lián)邦、州和地方政府直接財政收入

（二）聯(lián)邦、州和地方的財政收入構(gòu)成

美國聯(lián)邦政府的直接收入主要包括稅收、商業(yè)及其他收入。此外，債務(wù)收入也是聯(lián)邦政府收入的重要來源。個人所得稅、社會保障稅（養(yǎng)老、醫(yī)療、殘障等）、公司所得稅和從價稅（消費(fèi)稅、運(yùn)輸稅等）是聯(lián)邦政府的重要稅收來源。2014財年，個人所得稅占聯(lián)邦直接收入的46.16％、社會保障稅占聯(lián)邦直接收入的33.87％、公司所得稅占10.61％，消費(fèi)稅、運(yùn)輸稅及其他從價稅約占聯(lián)邦直接收入的6％（如圖4）。

州政府的直接收入主要包括稅收、收費(fèi)、商業(yè)及其他收入。此外，還有債務(wù)和轉(zhuǎn)移支付收入。州政府的稅收主要有：社會保障稅（退休、失業(yè)等）、銷售稅、個人所得稅、公司所得稅、運(yùn)輸稅等。2014財年，社會保障稅占州直接收入的27.17％、銷售稅占州直接收入的20.6％、個人所得稅占州直接收入的18.65％、公司所得稅占2.75％、運(yùn)輸稅占4.02％、消費(fèi)稅占2.82％（如圖5）。

圖4：美國聯(lián)邦政府直接收入結(jié)構(gòu)（2014財年） （單位：％）

圖5：美國州政府直接收入結(jié)構(gòu)（2014財年） （單位：％）

地方政府的直接收入類型和州政府類似，主要包括稅收、收費(fèi)、商業(yè)及其他收入。除直接收入外，還有債務(wù)和轉(zhuǎn)移支付收入。地方政府的稅收主要有：財產(chǎn)稅、銷售稅、社會保障稅（退休、失業(yè)等）等。2014財年，財產(chǎn)稅占地方直接收入的37.98％、銷售稅占地方直接收入的8.96％、社會保障稅占地方直接收入的4.41％、個人所得稅占地方直接收入的2.57％（如圖6）。

（三）聯(lián)邦、州和地方政府稅權(quán)劃分

美國憲法對各級政府的稅收沒有過多的限制，但聯(lián)邦憲法“對于從任何一州輸入的貨物不得征收直接稅或間接稅”“任何貿(mào)易條例或稅收條例不得給予一州港口以優(yōu)于另一州港口的特惠，開往或來自一州的船舶不得強(qiáng)令其在另一州入港、出港或交納關(guān)稅”“無論何州，不經(jīng)國會同意，不得對進(jìn)出口貨物征收進(jìn)口稅或間接稅”“無論何州，未經(jīng)國會同意，不得征收船舶噸位稅”等規(guī)定，對州和地方的征稅權(quán)產(chǎn)生約束，這些規(guī)定主要目的在于防止州與州之間的稅收影響全國市場的統(tǒng)一。州憲法對州的課稅權(quán)有一定限制，但這些規(guī)定不能與聯(lián)邦憲法相沖突，州以下地方政府的稅收權(quán)限由州法律賦予，在聯(lián)邦和州憲法規(guī)定的范圍內(nèi)，地方可以制定本地的稅收法規(guī)，并行使稅收管理權(quán)。

圖6：美國地方政府直接收入結(jié)構(gòu)（2014財年） （單位：％）

美國的稅收分配制度主要采取稅基在聯(lián)邦、州和地方三級政府之間共享，各級政府都有多種稅收資源，每級政府的重點(diǎn)稅種各有不同，體現(xiàn)了基于稅種本身的特點(diǎn)、稅種的激勵結(jié)構(gòu)和稅收征管效率進(jìn)行稅收分配和分權(quán)理念。聯(lián)邦政府稅收以個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅為主，輔之以消費(fèi)稅等。州政府稅收以銷售稅、社會保障稅和個人所得稅為主。地方政府以財產(chǎn)稅為主，輔之以銷售稅等。

三、美國州與地方政府的主要稅種

（一）銷售稅

銷售稅是美國州政府的主體稅種，也是縣市等地方政府的重要稅收來源。2014財年美國銷售稅收入共計4441億美元，其中，州政府銷售稅收入3417億美元，占銷售稅總收入的76.94％，地方政府銷售稅收入1024億美元，占銷售稅總收入的23.6％；州銷售稅收入占州總直接收入的20.6％，地方銷售稅占地方總直接收入的8.96％。州和地方政府對銷售（或租賃）商品或服務(wù)征收銷售稅。美國的45個州、哥倫比亞特區(qū)、波多黎各和關(guān)島都征收一般性銷售稅，州政府也對特定商品及服務(wù)的銷售或租賃征收選擇性銷售稅。

阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州和俄勒岡州5個州政府不征收銷售稅，加利福尼亞州的銷售稅稅率為7.5％，在各州銷售稅中稅率最高（如表3）。除州政府征收的銷售稅外，州內(nèi)的各縣及市地方政府銷售稅的征收情況也大相徑庭。例如，加利福尼亞州索諾馬縣（Sonoma County）銷售稅稅率為0.75％，該縣的圣羅莎市（Santa Rosa）政府征收0.5％的銷售稅；加州的阿拉米達(dá)縣（Alameda County）銷售稅稅率為2％，該縣的奧克蘭市（Oakland）政府不征收銷售稅；而加州的克恩縣（Kern County）、文圖拉縣（Ventura County）都不征收銷售稅，克恩縣的貝克爾斯菲市（Bakersfield）政府不征銷售稅，文拉圖縣的奧克斯那德市（Oxnard）征收0.5％的銷售稅。在阿肯色州有些地方，州、縣和市的銷售稅率最高達(dá)到11.625％，其中州銷售稅6.5％，該州斯科特縣（Scott County）銷售稅稅率為2.625％，斯科特縣的曼斯菲爾德市（Mansfield）政府征收2.5％的銷售稅。

表3 2015年美國州與地方政府銷售稅稅率 （單位％）

銷售稅由銷售方在零售時征收，對于批發(fā)環(huán)節(jié)和中間產(chǎn)品的銷售不征稅，應(yīng)納稅額為商品或服務(wù)買價（凈售價）與稅率的乘積。各州對零售的界定和應(yīng)稅商品和服務(wù)范圍的規(guī)定不同，沒有州是對所有商品征稅的，幾乎所有的地區(qū)都規(guī)定了大量的免稅商品和服務(wù)。對于食品（飯店銷售除外）、處方藥、農(nóng)業(yè)物資等各州一般都免稅。大多數(shù)州都對部分服務(wù)征收銷售稅，但是對服務(wù)征稅是例外而不是規(guī)律。

包括地方政府征收的銷售稅在內(nèi)，銷售稅一般由州政府征收管理，州政府可以向零售商征收，也可以是向零售買家征收、由零售商在銷售時具體收集稅款，一般情況下零售商在銷售時必須同時向州內(nèi)購買者收取銷售稅稅款。若購買屬于本州應(yīng)納銷售稅的商品和服務(wù)時沒有納稅，比如在其他州購買未納稅，在本州使用時應(yīng)繳納使用稅（use tax），在一些州繳納使用稅時允許扣除在其他州購買該商品時繳的銷售稅。

（二）財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是美國地方政府的主要收入來源，財產(chǎn)稅為地方消防、法律執(zhí)行、公共教育、道路建設(shè)和其他公共服務(wù)提供了資金。財產(chǎn)稅由地方政府征管，但由于縣、市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)、公共服務(wù)區(qū)等轄區(qū)的交叉，因此許多州政府對地方政府財產(chǎn)稅的征收行為進(jìn)行了規(guī)范，如一些州規(guī)定了財產(chǎn)價值確定方式使各地方以相同評估值為基礎(chǔ)對同一特定房產(chǎn)或財產(chǎn)征稅。

財產(chǎn)稅主要對房地產(chǎn)和個人財產(chǎn)征收，包括土地、建筑物及其固定裝置等不動產(chǎn)、商業(yè)用的其他財產(chǎn)。財產(chǎn)稅應(yīng)納稅額為財產(chǎn)公允市場價值與評估比率之積再乘以稅率。不同地區(qū)的評估比率和稅率不同，同一轄區(qū)內(nèi)評估比率和稅率也因財產(chǎn)類型或使用狀況而不同，評估比率和稅率一般由地方立法機(jī)構(gòu)決定。各地方在州法律約束下自行確定本轄區(qū)財產(chǎn)稅稅率，一些地區(qū)對財產(chǎn)分類，如居民房產(chǎn)、商業(yè)房產(chǎn)、工業(yè)房產(chǎn)、空置房產(chǎn)、破舊房產(chǎn)等，并基于不同的公共政策目的設(shè)定不同的稅率，稅率可根據(jù)地方預(yù)算支出需要經(jīng)法定程序每年調(diào)整。如華盛頓哥倫比亞特區(qū)對不同類別房產(chǎn)以不同稅率征稅，居民用房產(chǎn)按評估值征收0.85％的房產(chǎn)稅，對空置的房產(chǎn)按評估值征收5％稅率，鼓勵房產(chǎn)的充分利用和資源優(yōu)化配置（如表4）。

表4 2015年華盛頓哥倫比亞特區(qū)的財產(chǎn)稅稅率

財產(chǎn)或房產(chǎn)價值的確定是房產(chǎn)稅征收的重要方面，直接影響應(yīng)納稅收的數(shù)量，有多種技術(shù)方法用于價值評估。除房產(chǎn)最近時期售價外，價值確定具有一定的主觀因素，許多州要求征稅地方政府每3至4年對房產(chǎn)或財產(chǎn)價值進(jìn)行再評估，房產(chǎn)價值通常由評估日（valuation date）房產(chǎn)實(shí)際使用情況而非潛在使用情況決定。房產(chǎn)價值由征稅機(jī)關(guān)的估稅員（tax assessor）確定，對于非最近銷售的房產(chǎn)，估稅員可以使用多種方法來確定房產(chǎn)價值，可比售價法、成本法、收入法是三個常用方法。大多數(shù)房產(chǎn)的估價可以采取可比售價法，采用相似房產(chǎn)最近銷售價格，并考慮房產(chǎn)（或財產(chǎn)）性質(zhì)、地點(diǎn)、大小、用途、附屬設(shè)施、外部環(huán)境和限制因素等的差異對價值進(jìn)行調(diào)整。在可比售價法難以運(yùn)用時采用成本法，成本法是以財產(chǎn)或房產(chǎn)的原始成本或重置成本為依據(jù)進(jìn)行估價，原始成本要考慮通貨膨脹和建造成本結(jié)構(gòu)變化來進(jìn)行調(diào)整，重置成本以預(yù)計建造成本來確定。收入法是以房產(chǎn)或財產(chǎn)未來預(yù)計產(chǎn)生的收入流現(xiàn)值來確定，該方法使用中選擇合理的貼現(xiàn)率至關(guān)重要。雖然在一些地區(qū)財產(chǎn)稅的征管由一個共同的管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，在一般情況下財產(chǎn)稅通常是由具有稅收管轄權(quán)的地方行政部門（如市政廳）進(jìn)行征管，具體形式和組織往往會因地區(qū)而不同。

（三）消費(fèi)稅

美國消費(fèi)稅是對特定商品和行為征收的間接稅，聯(lián)邦、州和地方都有征收消費(fèi)稅，美國憲法要求聯(lián)邦消費(fèi)稅全國統(tǒng)一，而州和地方消費(fèi)稅卻并不統(tǒng)一。2014財年，美國聯(lián)邦、州和地方分別征收消費(fèi)稅408億美元、468億美元和58億美元，總計約934億美元，聯(lián)邦、州和地方政府的消費(fèi)稅收入分別占消費(fèi)稅總額的43.68％、50.11％和6.21％，消費(fèi)稅主要?dú)w州和聯(lián)邦所有；聯(lián)邦、州和地方消費(fèi)稅收入占本級政府總直接收入比例分別為1.35％、2.82％和0.51％，消費(fèi)稅在本級政府收入中所占比重很小，是三級政府收入的補(bǔ)充。

美國消費(fèi)稅通常對汽油、柴油、啤酒、白酒、紅酒、香煙、煙草、運(yùn)輸票、輪胎、卡車、移動電話等征收。汽油、汽車（以費(fèi)的形式）、運(yùn)輸票、移動電話等消費(fèi)稅主要是為政府高速公路和基礎(chǔ)設(shè)施提供資金；包括酒、香煙在內(nèi)的其他稅目，除了為政府提供收入外，主要是通過征稅來抑制特定消費(fèi)行為，該類消費(fèi)稅也被稱之為罪惡稅（sin tax），所有的州都對酒和香煙征收所謂的罪惡稅（消費(fèi)稅），也有許多州對購買高油耗車、槍支、娛樂門票、蘇打水、不健康食品（俗稱“肥胖稅”）和日曬美容沙龍等征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅通常包含在商品和服務(wù)的價格之中，沒有將稅額與價格分別列出，基于征收簡便，消費(fèi)稅一般采取從量計征。消費(fèi)稅由生產(chǎn)商或零售商向美國聯(lián)邦國稅局（Internal Revenue Service，IRS）、州或地方稅務(wù)部門繳納，而不是由消費(fèi)者直接支付，但稅收負(fù)擔(dān)往往通過轉(zhuǎn)嫁由產(chǎn)品和服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)。例如，2015年聯(lián)邦政府對汽油和柴油分別按照每加侖18.4美分和24.4美分征收消費(fèi)稅，各州政府對汽油和柴油征收的消費(fèi)稅各不相同。就州政府汽油消費(fèi)來看，阿拉斯加州最低，每加侖征12.25美分，賓夕法尼亞州最高，每加侖51.46美分，全美州政府征收的汽油消費(fèi)稅平均為每加侖30.48美分。

（四）社會保障稅（聯(lián)邦和州）

1935年8月14日，美國總統(tǒng)富蘭克林·羅斯福簽署了社會保障法案（Social Security Act），美國的社會保障制度開始建立。美國聯(lián)邦社會保障項(xiàng)目主要有對老年、遺屬和殘障保險（Old-Age， Survivors and Disability Insurance，OASDI），以及醫(yī)療保險、鐵路職工退休保險。

1.社會保險稅和醫(yī)療保險稅

聯(lián)邦社會保障資金一部分來源于聯(lián)邦社會保險捐助法（FICA）稅或自雇捐助法 （SECA）稅，也通過對工薪收入征收的工薪稅（payroll tax）籌集。以工薪稅收形式籌集的聯(lián)邦社會保障稅主要是為老年、遺屬和殘障保險籌資的社會保險稅（OASDI tax）和為醫(yī)療保險籌資的醫(yī)療保險稅（medicare tax），這兩種稅收都是以支付或領(lǐng)取的工薪為對象向雇主和雇員征收，雇主和雇員各支付一半，自雇業(yè)者則要交雙份。2015年，雇主和雇員繳納社會保險稅（OASDI tax）的稅率都是6.2％、醫(yī)療保險稅都是1.45％，對雇主和雇員征收的社會保險稅和醫(yī)療保險稅的綜合稅率分別為12.4％和2.9％。社會保險稅的應(yīng)稅收入（taxable income）有一個上限, 2015年是118500美元, 超過上限的收入不征收社會保險稅，醫(yī)療保險稅沒有上限（如表5）。聯(lián)邦社會保障稅或聯(lián)邦工薪稅由美國聯(lián)邦國稅局（IRS）負(fù)責(zé)征收，籌集的資金納入預(yù)算，進(jìn)入聯(lián)邦老年和遺屬信托基金（Federal Old-Age and Survivors Insurance Trust Fund）、聯(lián)邦殘障保險信托基金（Federal Disability Insurance Trust Fund）、聯(lián)邦醫(yī)院保險基金（Federal Hospital Insurance Trust Fund）或聯(lián)邦補(bǔ)充醫(yī)療保險信托基金（Federal Supplementary Medical Insurance Trust Fund），整體構(gòu)成社會保障信托基金，以信托基金的方式管理。社會保障支出由社會保障署（Social Security Administration，SSA）提出預(yù)算并經(jīng)國會批準(zhǔn)后，從信托基金中給付。

2.退休保險稅（公共部門雇員退休保險）

美國聯(lián)邦、州和地方預(yù)算中的退休保險金是公共部門工作人員的保險金收入。2014財年美國聯(lián)邦、州和地方公共部門的退休保險金收入分別為35億美元、3648億美元和502億美元，合計4185億美元。其中，2014財年的州公共部門退休保險金收入中有101億美元是州雇員繳納的、287億美元是地方雇員繳納、373億美元為其他政府雇員繳納，除此之外的2887億美元是州退休保險金的投資收益所得。

表5 美國聯(lián)邦社會保障稅（工薪稅）稅率

1986年6月，美國通過了新的適用于美國公共部門雇員的《聯(lián)邦雇員退休制度》（Federal Employees Retirement System，簡稱FERS），替代《公務(wù)員退休制度》（Civil Service Retirement System ，簡稱CSRS）（1920），以使聯(lián)邦退休保障與私人部門大體一致。該制度由強(qiáng)制參與的社會養(yǎng)老保險（social security）、固定收益的聯(lián)邦雇員退休年金（FERS annuity，Basic Benefit Plan）和固定繳費(fèi)的節(jié)儉儲蓄計劃（Thrift Savings Plan，簡稱TSP）三部分組成，三個養(yǎng)老計劃都有各自的籌資方式。

所有的五十個州都有對其雇員的至少一個退休保險制度。例如，加利福尼亞州公共部門養(yǎng)老保障制度是以加州公共雇員退休金（California Public Employees' Retirement System ,簡稱CalPERS）為核心，覆蓋加州州政府雇員、學(xué)校雇員、地方公共部門工作人員三大人群。加州公共雇員退休基金（CalPERS）的運(yùn)作管理由州憲法、法律和法規(guī)規(guī)范，它是全美最大的公共養(yǎng)老基金，2015年7月總資產(chǎn)3023.5億美元，其投資行為和業(yè)績引人矚目，被視為“公認(rèn)的全球投資行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者”。加州公共雇員退休金的資金來源主要有雇員繳費(fèi)、雇主繳費(fèi)和投資收益，雇員繳費(fèi)按雇員工薪的一定比例依法繳納，繳費(fèi)比例因個人類別和福利類型而不同；對于雇主繳費(fèi)，學(xué)校和其他公共機(jī)構(gòu)平均是按照工資的12.7％為其雇員繳費(fèi)，同時雇主的繳費(fèi)也是變化的，當(dāng)投資回報高時，雇主繳費(fèi)率下降，反之則上升。再如，伊利諾伊州公共雇員退休制度包括五個體系：州雇員退休制度（SERS）、教師退休制度（TRS）、州立大學(xué)退休制度（SURS）、法官退休制度（JRS）和議會退休制度（GARS），雇員繳費(fèi)、雇主繳費(fèi)和投資收益是各公共雇員退休金的主要資金來源，五項(xiàng)退休基金的參加者應(yīng)分別以年工薪收入的8％、9.4％、4％、11.5％和11％繳費(fèi)。

3.失業(yè)保險稅

美國建立的失業(yè)保險基金是聯(lián)邦和州政府共同參與的一個社會保險項(xiàng)目，作為一個聯(lián)邦和州的聯(lián)合項(xiàng)目，不同州的失業(yè)保險補(bǔ)助和失業(yè)保險稅差異很大。雇主向聯(lián)邦和州同時繳納失業(yè)保險稅（unemployment insurance tax）為失業(yè)保險基金提供資金，根據(jù)雇主裁員歷史（經(jīng)驗(yàn)評估）不同，雇主的稅率不同。

目前，聯(lián)邦失業(yè)保險稅率為6％，稅基為每個受保雇員年應(yīng)稅工資中最初的7000美元，然而如果州失業(yè)保險稅符合聯(lián)邦法的基本要求，對于該州已繳納了州失業(yè)保險稅的雇主，可以準(zhǔn)予抵扣聯(lián)邦稅率的90％，這樣聯(lián)邦政府的凈稅率為0.6％。聯(lián)邦失業(yè)保險稅用以支持失業(yè)保險項(xiàng)目的管理費(fèi)，在高失業(yè)率時期支付一半的延長期失業(yè)保險，必要時借貸州政府用以支付州失業(yè)保險，州應(yīng)為借貸支付利息。

各州對雇主征收失業(yè)保險稅形成州失業(yè)保險基金，主要用于支付失業(yè)保險金及緊急狀態(tài)下延長期的另一半失業(yè)保險金。各州法律可自主決定本州失業(yè)保險稅的稅率，各州的稅率和稅基大都不同，基本上所有州的應(yīng)稅工資基數(shù)（taxable wages base）或稅基都在聯(lián)邦政府稅基7000美元以上，例如2015年阿里桑那州、弗羅里達(dá)州的應(yīng)稅工資基數(shù)最低為7000美元，最高的是夏威夷州40900美元；在公歷年度內(nèi)這些州的雇主應(yīng)對每個雇員在限額內(nèi)計算并支付州失業(yè)保險稅。另外，大多數(shù)州還在州法律中設(shè)置了本州應(yīng)稅工資基數(shù)的自動調(diào)整機(jī)制。還有一些州還建立了彈性稅基，基于以前年份的工資按一定方法對計稅工資進(jìn)行自動調(diào)整，如伊利諾伊州、密蘇里州、內(nèi)華達(dá)州、新墨西哥州等23個州。州失業(yè)保險稅稅率（最高稅率和最低稅率）的高低依賴于州失業(yè)保險基金的平衡狀況和州法律規(guī)定的其他因素，在大多數(shù)州，失業(yè)保險基金平衡度低時稅率就高，反之，失業(yè)保險基金平衡度越高其稅率越低。

美國聯(lián)邦國稅局和州政府稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)征收聯(lián)邦失業(yè)保險稅和州失業(yè)保險稅。根據(jù)《聯(lián)邦保險稅法》（Federal Unemployment Tax Act）的規(guī)定，各州征收的失業(yè)保險稅要統(tǒng)一上繳聯(lián)邦財政部設(shè)立的各州的失業(yè)保險稅專戶，當(dāng)各州需要支付失業(yè)保險金時，由勞工部通知財政部統(tǒng)一撥付使用。

（五）個人所得稅

美國聯(lián)邦、州和一些地方政府分別都對個人收入征收個人所得稅。目前，美國聯(lián)邦個人所得稅采用7級超額累進(jìn)稅（如表6），實(shí)行綜合課征模式，根據(jù)納稅人及其申報方式不同適用不同的扣除方式和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用扣除，核算應(yīng)稅所得稅，最后根據(jù)對應(yīng)的稅率計算應(yīng)納稅額，計算比較復(fù)雜。

美國大多數(shù)州都有個人所得稅，在聯(lián)邦制下，州政府有較大的稅收自主權(quán)，不同州個人所得稅差異較大，其中，阿拉斯加、佛羅里達(dá)、內(nèi)華達(dá)、南達(dá)科他、得克薩斯、華盛頓與懷俄明州等7個州不征收個人所得稅，新罕布什爾州和田納西州兩州只對個人的股息和利息收入征稅，稅率分別為5％和6％；另外，科羅拉多州（4.63％）、伊利諾伊州（3.75％）、印第安納州（3.3％）、馬薩諸塞州（5.15％）、密歇根州（4.25％）、北卡羅來納州（5.75％）、賓夕法尼亞州（3.07％）等7個州的個人所得稅實(shí)行單一稅率；其余的34個州和華盛頓哥倫比亞特區(qū)采用綜合課稅方式，實(shí)行不同的累進(jìn)稅率，如夏威夷州實(shí)行從1.4％-11％的12級累進(jìn)稅率、堪薩斯州則采用2.7％和4.6％的2級累進(jìn)稅率，實(shí)施累進(jìn)稅制及綜合課征模式的州個人所得稅其費(fèi)用扣除方式、計征方法與聯(lián)邦個人所得稅類似（如表7）。

表6 2015年美國聯(lián)邦個人所得稅稅率表

大多數(shù)美國的城市和縣地方政府都沒有征收地方個人所得稅，2011年只有17個州中的4943個地方行政單位征收了地方個人所得稅，其中印第安納州和馬里蘭州的所有縣、俄亥俄州的593個自治市和181個學(xué)區(qū)、賓夕法尼亞州的2469個自治市和469個學(xué)區(qū)、愛荷華州和密歇根州的不少城市與學(xué)區(qū)征收了地方個人所得稅。美國地方個人所得稅以多種形式在地方出現(xiàn)，如工資稅（wage tax）、所得稅（income tax）、工薪稅（payroll tax）、地方服務(wù)稅（local services tax）、職業(yè)稅（occupational privilege tax）等。一般情況下，地方個人所得稅由個人負(fù)擔(dān)、雇主代扣代繳，有些地方個人所得稅按個人工資或薪金的一定比例征收，有些地方以個人繳納的聯(lián)邦或州個人所得稅的一定比例征收，還有的地方按一定時期對個人征收定額地方個人所得稅，大多數(shù)地方所得稅稅率為工薪收入的1％-3％，對于非居民采用較居民相對較低的稅率。

表7 2015年美國各州個人所得稅稅率表 （單位：％）

（六）公司所得稅

美國聯(lián)邦、大多數(shù)州和一些地方政府都征收公司所得稅，聯(lián)邦公司所得稅實(shí)行15％-35％的8級超額累進(jìn)稅（如表8），其稅率水平在世界范圍看屬于相對比較高的。由于在計算聯(lián)邦公司所得稅時，州和地方公司所得稅屬于可扣除費(fèi)用項(xiàng)目，因此各州的企業(yè)所得稅有效稅率（effective tax rate）并不是將聯(lián)邦、州和地方的公司所得稅稅率簡單相加。但綜合考慮聯(lián)邦、州和地方的公司所得稅稅負(fù)，美國的公司所得稅仍是世界最高的之一。

美國有44個州和華盛頓哥倫比亞特區(qū)征收州公司所得稅，內(nèi)華達(dá)州、南達(dá)科他州、華盛頓州、懷俄明州4個州不征收州所得稅，得克薩斯州對公司征收營業(yè)特許稅（franchise tax），也稱利潤稅（margin tax），俄勒岡州對一般公司征收商業(yè)活動稅（commercial activity tax，簡稱CAT）、對銀行征收營業(yè)特許稅（franchise tax）。州征收的公司所得稅在州直接收入中占的比例比較低，2014財年州公司所得稅為456億美元，占州直接財政收入的2.75％。在征收州公司所得稅的州中，阿拉斯加州、阿肯色州、夏威夷州、愛荷華州、肯塔基州、路易斯安那州、緬因州、密西西比州、內(nèi)布拉斯加州、新墨西哥州、北達(dá)科他州、俄勒岡州、福蒙特州等13個州采用2級到10級不等的累進(jìn)稅率制，其中，阿拉斯加州稅率級次多達(dá)10級，最高邊際稅率為9.4％；愛荷華州的邊際稅率高達(dá)12％，內(nèi)布拉斯加州和俄勒岡州的稅率級次為2級。阿拉巴馬州、蒙大拿州等31個州和華盛頓哥倫比亞特區(qū)的公司所得稅采用的是單一稅率制（如表9）。在征收公司所得稅的州金融企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的稅制大多是一致的，有一些州對金融機(jī)構(gòu)采用了相對非金融企業(yè)高的稅率，如加利福尼亞州、印第安納州、夏威夷州、馬薩諸塞州、北卡羅來納州、北達(dá)科他州、馬薩諸塞州、密蘇里州等，而愛荷華州、堪薩斯州、緬因州、南達(dá)科他州等州金融機(jī)構(gòu)的稅率又低于一般的公司所得稅稅率。

2014年和2015年一些州實(shí)施了降低州公司所得稅的稅制改革，根據(jù)改革方案伊利諾伊州將稅率由原來的9.5％降到了目前的7.75％，亞利桑那州計劃到2018年將把州所得稅稅率降到4.9％，新墨西哥州已把最高稅率從7.3％降至6.9％，到2018年將會進(jìn)一步將最高稅率降至5.9％。

表8 2015年美國聯(lián)邦公司所得稅稅率表

表9 2015年美國州公司所得稅稅率表

四、總結(jié)與啟示

美國是世界上最大的發(fā)達(dá)國家，縱觀其政府間事權(quán)和支出安排、政府間財政收入結(jié)構(gòu)，州和地方政府事權(quán)和支出責(zé)任、州和地方政府的稅收等，其制度實(shí)踐有很多做法和經(jīng)驗(yàn)值得我們關(guān)注。美國的政府間財政關(guān)系、地方政府支出責(zé)任和地方稅建設(shè)實(shí)踐對我國的政府間財政事權(quán)及支出責(zé)任劃分和地方稅體系構(gòu)建具有一定的啟示作用。

（一）中央政府在政府間財政收支配置中處于重要地位

美國聯(lián)邦政府在三級政府間收支劃分中占有較高的比重。2014年聯(lián)邦直接財政支出占總支出的53.18％，州和地方政府占46.82％。一方面，聯(lián)邦財政收入比重略高于其財政支出占比，財政收入相對財政支出的適當(dāng)集中，使聯(lián)邦政府通過轉(zhuǎn)移支付來促進(jìn)公共服務(wù)的相對均等化供給和特定公共政策的實(shí)施；另一方面，聯(lián)邦政府在國防、養(yǎng)老、醫(yī)療、社會福利等方面承擔(dān)著重要的事權(quán)和支出責(zé)任，聯(lián)邦政府財政收支占有相對比較高的比例，也是與這一事權(quán)和支出責(zé)任劃分相一致的。從美國財政史看，聯(lián)邦政府的收支占比總體是逐步上升的，而公共服務(wù)提供的規(guī)模經(jīng)濟(jì)特性、公共品的外部效應(yīng)、公共服務(wù)提供相關(guān)技術(shù)和條件的改進(jìn)（如交通條件、信息技術(shù)等）等使得聯(lián)邦政府具備提供越來越多公共服務(wù)，承擔(dān)更多事權(quán)和支出責(zé)任的客觀必要和現(xiàn)實(shí)可能。換言之，聯(lián)邦政府財政收支比重的上升，是與政府?dāng)U展的事權(quán)和公共服務(wù)及其特征屬性、技術(shù)和條件的進(jìn)步相一致的。聯(lián)邦政府財政收支占有相對比較高的比例，促進(jìn)了公共服務(wù)的有效供給，同時還在很大程度上保障了州和地方具有很強(qiáng)自主和獨(dú)立性的聯(lián)邦制下的全國穩(wěn)定統(tǒng)一。

就我國而言，2014年，全國一般公共預(yù)算收入中，中央與地方一般公共預(yù)算收入比大約為46:54，中央與地方財政支出比大約為15:85。從支出來看，中央財政支出比重過低，一些本屬于中央應(yīng)該承擔(dān)的事權(quán)和公共服務(wù)支出責(zé)任反而由地方政府負(fù)責(zé)，這不僅降低了公共服務(wù)提供的效率（如生產(chǎn)規(guī)模效應(yīng)不能發(fā)揮、外溢性公共服務(wù)供給不足），也加劇了地區(qū)間基本公共服務(wù)非均等、阻礙了資源在地區(qū)間的自由流動和全國統(tǒng)一市場的建立，中央政府應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)社會調(diào)節(jié)和監(jiān)管作用沒有充分發(fā)揮。相對支出而言，中央財政收入相對較高，但相對美國來看并不高，從事權(quán)和支出責(zé)任調(diào)整、全國性公共服務(wù)回歸中央、中央政府政府責(zé)任歸位，以及加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控和協(xié)調(diào)發(fā)展能力來看，在現(xiàn)有的中央與地方財力分配格局基礎(chǔ)上，中央財政收入、稅收收入占比還可以適度上升。

（二）根據(jù)受益范圍等原則劃分中央及地方政府間的支出責(zé)任

公共服務(wù)按受益范圍分為全國性公共服務(wù)、跨區(qū)域公共服務(wù)和地方性公共服務(wù)，根據(jù)公共服務(wù)的受益范圍、公共服務(wù)生產(chǎn)效率原則和基本公共服務(wù)均等化的公平供給要求，在政府間進(jìn)行公共服務(wù)事權(quán)劃分是政府間事權(quán)劃分的重要思路。遵循這樣的思路，聯(lián)邦政府承擔(dān)著相對比較大的事權(quán)和支出責(zé)任，在國防、養(yǎng)老、醫(yī)療、社會福利、公共管理事務(wù)、公共安全、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧漁、生態(tài)保護(hù)、社區(qū)發(fā)展、基礎(chǔ)研究、經(jīng)濟(jì)事務(wù)等方面發(fā)生大量的支出。州政府的主要事權(quán)和支出責(zé)任主要有醫(yī)療衛(wèi)生、高等教育、養(yǎng)老、公共福利事業(yè)、高速公路、公共安全、州公共行政事務(wù)等。地方政府主要承擔(dān)受益范圍和需求具有地方性的公共服務(wù)，如基礎(chǔ)教育、消防、治安、道路和公交、醫(yī)療、家庭和兒童服務(wù)、廢物管理、娛樂和體育、供水等。

在我國，政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分不夠合理，比如社會保險作為重要的全國性公共服務(wù)，主要由省以下政府承擔(dān)，甚至地方政府還承擔(dān)部分的國防支出，高等教育具有很強(qiáng)的全國性公共服務(wù)特征，但中央政府承擔(dān)責(zé)任明顯不夠；省以下政府事權(quán)關(guān)系不明確，事權(quán)和支出總體層層下移，中央和省級政府事權(quán)和支出責(zé)任不夠，事權(quán)和支出責(zé)任的錯配和不規(guī)范，造成公共服務(wù)供給不足和過度并存、財政支出效率低、地區(qū)間公共服務(wù)差異大，政府的公共責(zé)任沒能有效履行，降低了社會福利水平和社會滿意度。因此，應(yīng)基于公共服務(wù)的特征屬性、信息和技術(shù)約束、激勵相容、基本公共服務(wù)均等化等原則，并借鑒包括美國在內(nèi)的國外經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范和明確政府間事權(quán)和支出責(zé)任，將國防、基本社會保險、全國性公共設(shè)施等全國性公共服務(wù)確定為中央事權(quán)和支出責(zé)任，中央政府承擔(dān)更多的高等教育支出責(zé)任；特殊教育、職業(yè)教育和普通中等教育、省域公共基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生等事權(quán)和支出責(zé)任更多由省級政府承擔(dān)；市縣政府更多承擔(dān)初等教育、幼兒教育、市政建設(shè)、警察、社會救助、消防等地方性公共服務(wù)。

（三）建立包括地方稅、共享稅的地方稅收收入體系

美國聯(lián)邦政府稅收以個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅為主，輔之以少量從價稅（消費(fèi)稅、運(yùn)輸稅等）等；州政府稅收以銷售稅、個人所得稅、社會保障稅為主，輔之少量的公司所得稅、消費(fèi)稅、運(yùn)輸稅等；地方政府以財產(chǎn)稅為主，輔之以銷售稅、社會保障稅和個人所得稅等。與聯(lián)邦、州和地方三級架構(gòu)的聯(lián)邦制相適應(yīng)，美國建立了分級立法、劃分稅種、稅源共享的稅收分權(quán)模式。

我國是地區(qū)發(fā)展不均衡的單一制國家，同時政府層級多、稅種相對有限、地區(qū)間稅源稅基分布很不均衡，與此相適應(yīng)，立法集中、稅種劃分和稅收共享是相對可行的稅收分權(quán)模式。立法權(quán)主要集中于中央，地方具有一定范圍內(nèi)的稅收調(diào)整自主權(quán)；劃分稅種，中央和地方有各自專屬稅種（中央稅、地方稅），同時收入分成的共享稅仍應(yīng)為不同層級政府稅收收入的主要來源。在合理確定地方稅收在地方政府收入中的地位的情況下，基于稅種屬性、稅收劃分的激勵效應(yīng)、稅收能力、稅收征管及改革變動的稅制等，以法治的方式科學(xué)合理地進(jìn)行稅收分權(quán)和設(shè)置地方稅、共享稅及其分成方式?？紤]將增值稅劃為中央稅并適當(dāng)降低稅率，改消費(fèi)稅為消費(fèi)環(huán)節(jié)征收并擴(kuò)大征收范圍，劃為地方稅，構(gòu)建包括“消費(fèi)稅+房地產(chǎn)稅”兩大地方主體稅種、“企業(yè)所得稅+個人所得稅”兩大共享稅收入，以及其他多個小稅種的地方稅收體系。

（四）重視轉(zhuǎn)移支付和地方債等地方財源建設(shè)

在美國州和地方政府的收入中，稅收收入是主體，除稅收外，收費(fèi)、商業(yè)及其他收入、債務(wù)和轉(zhuǎn)移支付收入等都是重要收入來源。地方政府收入中稅收收入占比高，是地方政府財力穩(wěn)定、收入規(guī)范的體現(xiàn)，但是地方稅收入不是地方政府收入的全部，轉(zhuǎn)移支付、債務(wù)收入、收費(fèi)等其他收入都是地方政府的重要收入來源。在現(xiàn)行財政體制下，我國地方政府收入也是多樣化的，主要包括稅收、轉(zhuǎn)移支付、非稅收入、基金收入和債務(wù)收入等。在一個以經(jīng)濟(jì)社會政治的統(tǒng)一、社會公平穩(wěn)定為價值追求，地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡的國家，地方事權(quán)和支出責(zé)任不可能完全依靠地方稅收收入支撐。應(yīng)保障中央在稅收分配中占據(jù)優(yōu)勢，以發(fā)揮中央對經(jīng)濟(jì)社會的調(diào)節(jié)和管理作用，同時，建立科學(xué)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度、地方政府債務(wù)制度，形成包括稅收、轉(zhuǎn)移支付、地方債等穩(wěn)定可持續(xù)的地方政府收入結(jié)構(gòu)。就轉(zhuǎn)移支付而言，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例、降低專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例是當(dāng)前轉(zhuǎn)移支付制度研究和改革的主流思想，但需要注意的是決定轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模以及一般性轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是基于中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任的總體劃分、各項(xiàng)具體事權(quán)及支出責(zé)任的劃分、財力和稅收的分配等，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式都應(yīng)與此相適審慎設(shè)計。

1.樓繼偉：《中國政府間財政關(guān)系再思考》， 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2013年版。

2.理查德·博德：《稅收與分權(quán)》，《公共經(jīng)濟(jì)與政策研究》2015年第2期。

3.喬納森·格魯伯：《財政學(xué)》，機(jī)械工業(yè)出版社2015年版。

4.美國政府支出網(wǎng)：http://www.usgovernmentspending.com/

5.美國政府收入網(wǎng)：http://www.usgovernmentrevenue.com/

6.美國小企業(yè)稅收與管理網(wǎng)：http://www.smbiz.com/

7.美國稅收管理員聯(lián)盟網(wǎng)：http://www.taxadmin.org/

8.美國稅收政策中心網(wǎng)站：http://www.taxpolicycenter.org

9.美國稅收基金會網(wǎng)站：http://taxfoundation.org/

10.美國銷售稅網(wǎng)站：http://www.sale-tax.com/

（責(zé)任編輯：王秉昕）

The Experience and Enlightenment on the Expenditure Responsibility of Local Government and Local Tax in the United States

Li Jianjun

The rationality of the expenditure responsibility of local government and local tax is an important guarantee of local governance modernization. This article not only focuses on the expenditure responsibility of local government and local tax, but also reviews a comprehensive systematic of the allocation of f scal expenditure at all levels of government in the U.S., the responsibility and expenditure among states, local governments and intergovernmental f scal revenue and tax division, and the main taxes of state and local government. The intergovernmental f scal relations, the expenditure responsibility of local government and local tax of the U.S. provide important references and enlightenment for ours.

local tax；expenditure responsibility；f scal revenue

*本文是國家社科基金一般項(xiàng)目“基于地方政府基本支出責(zé)任與稅收能力的地方稅收體系構(gòu)建研究”（15BJY133）階段性研究成果。